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    碳排放權(quán)會計的確認(rèn)和計量

    2016-12-05 16:28:11王玉潔
    時代金融 2016年29期
    關(guān)鍵詞:節(jié)能減排環(huán)境污染

    王玉潔

    【摘要】目前,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,環(huán)境問題也日漸突出,比如海平面上升、PM2.5濃度增加、水污染等,這些環(huán)境變化威脅著人們的生活水平,在這樣的背景下,隨之出現(xiàn)了國際上對碳排放量的限制和碳排放權(quán)交易,本文重點研究何為碳排放交易權(quán)、碳排放權(quán)會計如何確認(rèn)和計量等理論。

    【關(guān)鍵詞】碳排放權(quán)會計 ?環(huán)境污染 ?節(jié)能減排

    一、引言

    經(jīng)濟的高速增長,能源需求量大幅增加,這個無疑會加重自然環(huán)境的承載能力,近幾年,惡劣天氣頻發(fā)、大氣污染、全球氣溫升高等自然環(huán)境問題越來越嚴(yán)重,所以,出現(xiàn)了以“低能耗、低排放、低污染”為標(biāo)志的低碳經(jīng)濟,節(jié)能減排、低碳出行等倡導(dǎo)也不僅僅作為口號,而是越來越引人深思。尤其中國近幾年的霧霾天氣,讓全民深感羞愧。

    在環(huán)境問題中,全球氣候變暖、空氣質(zhì)量惡化這些情況顯得尤為嚴(yán)重,其中碳化物可以說是造成這些問題的關(guān)鍵因素,而企業(yè)又是碳化物排放的首要責(zé)任者,傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)已經(jīng)明顯不能適應(yīng)低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)的核算,所以必須加緊碳排放權(quán)會計理論系統(tǒng)建設(shè)。1997年,在日本東京召開的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》通過了《京都協(xié)議書》,這對國際環(huán)境保護規(guī)范的制定起到了深遠意義,之后各國開始建立碳排放交易所。目前我國已經(jīng)開展了7個省市碳排放權(quán)交易試點,累計交易地方配額約4024萬噸,成交額約12億元。國家發(fā)改委也在積極推進碳排放權(quán)交易管理規(guī)范,建立全國統(tǒng)一碳市場。

    二、碳排放權(quán)會計的核算對象

    傳統(tǒng)會計的核算對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動,是社會發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。

    目前碳排放權(quán)會計還沒有形成準(zhǔn)確統(tǒng)一的定義,大致上碳排放權(quán)交易會計是指企業(yè)以貨幣為計量單位,通過對企業(yè)碳排放權(quán)的取得、確認(rèn)、計量和記錄,并編制財務(wù)報表,為企業(yè)利益相關(guān)者提供有關(guān)決策信息的過程。

    三、碳排放權(quán)會計的基本假設(shè)

    會計核算需要基本假設(shè),碳排放交易權(quán)核算當(dāng)然也需要基本假設(shè),作為碳排放權(quán)會計理論的一部分,應(yīng)該參照傳統(tǒng)會計的基本假設(shè),同時應(yīng)有其特殊性。碳排放權(quán)會計核算的假設(shè)有:持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計主體假設(shè)、貨幣計量假設(shè)、會計分期假設(shè)和可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。

    傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的未來,將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去,不會出現(xiàn)停業(yè)或者破產(chǎn)。顯然,同樣適用于碳排放權(quán)會計,意味著企業(yè)在開始持有并核算碳排放權(quán)時,就假設(shè)企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去。

    會計主體假設(shè)是為了明確核算的空間范圍,明確經(jīng)濟權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體。會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。碳排放權(quán)會計的主體假設(shè)是指能夠獨立核算有關(guān)碳排放權(quán)的經(jīng)濟活動范圍限定。

    貨幣計量假設(shè)主要是為了給企業(yè)利益相關(guān)者提供更全面、定量性的信息。碳排放權(quán)會計也可以使用數(shù)量、質(zhì)量等計量單位,但是貨幣可以使碳排放權(quán)具有價值信息,所以貨幣計量最為合適。

    會計分期假設(shè)是為了企業(yè)能夠定期及時地向企業(yè)相關(guān)者提供財務(wù)報告,便于了解企業(yè)在碳減排、碳排放權(quán)交易方面的信息,所以會計分期也是必要的。

    可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指企業(yè)在生態(tài)環(huán)境不被破壞、自然資源不會枯竭的基礎(chǔ)上,保障經(jīng)濟、社會持續(xù)不斷發(fā)展,保證企業(yè)在經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的同時減少碳排放量。

    四、碳排放權(quán)會計的確認(rèn)

    (一)碳排放權(quán)會計的要素

    碳排放權(quán)會計是在現(xiàn)有會計的基礎(chǔ)上,核定其要素范圍,同樣與現(xiàn)有會計一樣,也是六個要素,分別是碳資產(chǎn)、碳負債、碳權(quán)益、碳收入、碳費用、碳利潤。

    碳資產(chǎn)是指企業(yè)在過去的交易或事項中,擁有或控制的,能夠給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟利益流入的碳資源,例如碳排放權(quán)。碳負債是指在過去的交易中形成的能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流出的有關(guān)碳排放的現(xiàn)時義務(wù),例如碳排放量超標(biāo)。碳權(quán)益是碳資源與碳負債相減的結(jié)果。碳收入是國家獎勵企業(yè)節(jié)能減排收入或者是碳排放權(quán)交易收入。碳費用是指企業(yè)在低碳活動中,圍繞著碳排放權(quán)以及產(chǎn)品最后被出售或者終止使用所發(fā)生的支出,例如低碳技術(shù)設(shè)備的折舊費用、碳稅等。碳利潤是碳收入與碳費用相減的結(jié)果。

    (二)碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別

    目前學(xué)術(shù)界對碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別界定有三種:金融資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn),本文認(rèn)為將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)更為貼切,原因有:(1)企業(yè)持有碳排放權(quán)主要是為了以后耗用,而非出售,所以不能確認(rèn)為金融資產(chǎn)和存貨;(2)目前碳排放交易市場剛建立不久,將碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)不具可行性;(3)碳排放權(quán)不具實物形態(tài),不符合存貨的定義;(4)無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn),碳排放權(quán)不具實物形態(tài),能夠從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來進行單獨出售,具有可辨認(rèn)性。綜上所述,將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)更合適。

    目前來看,企業(yè)的碳排放權(quán)主要有兩個來源:國家無償授予,企業(yè)從碳排放權(quán)交易市場上購買,其價值前者我們可以通過交易市場取得,后者可以采用支付價格確認(rèn)。

    五、碳排放權(quán)會計的計量

    (一)碳排放權(quán)計量屬性的選擇

    資產(chǎn)的計量屬性主要有歷史價值和公允價值,那么應(yīng)該采用哪種計量屬性必須進行事先探討。

    歷史成本主要用于資產(chǎn)初始確認(rèn),由于目前我國碳排放權(quán)主要是由國家免費授予的,所以,企業(yè)并沒有支付金額,如果采用歷史成本計量,碳資源的初始價值就為零,顯然不合適,另外,如果市場上碳排放權(quán)價格經(jīng)常波動,歷史成本則在計量成本方面會顯得無能為力。采用公允價值,國家無償授予的碳排放權(quán)可以根據(jù)市場交易價格來計量,但是我國碳排放權(quán)交易市場還處于起步階段,公允價格不穩(wěn)定,不能準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)價值。

    基于以上觀點,對于碳排放權(quán)的計量屬性不能單單選擇一種,應(yīng)該兩者結(jié)合使用。

    (二)碳排放權(quán)的初始計量

    碳排放權(quán)的取得有兩種途徑,初始計量也要分情況。

    如果是政府無償授予碳排放權(quán),存在活躍的市場,就用公允價值計量,不存在活躍的市場,按照名義金額(1元)進行計量。如果是在碳排放權(quán)交易市場上購買取得,初始計量按照企業(yè)實際支付的金額來計量。

    (三)碳排放權(quán)的后續(xù)計量

    1.碳排放權(quán)的攤銷。前文我們探討了應(yīng)將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)處理,對于無法確定其經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,碳排放權(quán)是在企業(yè)向大氣排放二氧化碳時損耗的,可以按照實際排放量占總排放量的比重來攤銷。

    2.碳排放權(quán)的減值。碳排放權(quán)作為一項可以交易的資產(chǎn),其價值會受到科技進步、供求變化的影響,所以需要在會計期末對其進行減值測試,判斷碳排放權(quán)的可收回金額,可收回金額根據(jù)預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值和公允價值減去處置費用兩者較高者確定。確認(rèn)的碳排放權(quán)減值確認(rèn)為減值損失,根據(jù)實際情況,減值在以后期間可以轉(zhuǎn)回。

    3.碳排放權(quán)的處置。碳排放交易權(quán)的處置一般分為兩種,一種是將碳排放權(quán)還給政府,一種是出售剩余的碳排放權(quán),前者借記相關(guān)負債,貸記無形資產(chǎn),后者借記銀行存款等,貸記無形資產(chǎn),同時碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備也要隨之轉(zhuǎn)出。

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