大數(shù)據(jù)時代我國社會審計模式創(chuàng)新研究

王章禮　余魯

大數(shù)據(jù)時代我國社會審計模式創(chuàng)新研究

王章禮余魯

大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)正逐漸滲透到社會經(jīng)濟生活的各個方面。在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的審計技術(shù)、方法等受到嚴峻挑戰(zhàn)。本文主要從會計師事務(wù)所角度，探討了社會審計模式如何在思維方式、服務(wù)能力、審計手段、審計平臺建設(shè)等方面進行創(chuàng)新，以充分利用大數(shù)據(jù)平臺、云計算技術(shù)，更好地服務(wù)于社會，并實現(xiàn)企業(yè)、政府及中介服務(wù)行業(yè)之間的信息共享、互利共贏。

大數(shù)據(jù) 審計模式 創(chuàng)新

一、引言

社會審計，也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。它與另一種審計即國家審計，也稱政府審計不同，是由會計師事務(wù)所通過提供審計服務(wù)來取得報酬，顯然這樣的審計是市場行為。社會審計模式是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采取的審計方式方法的總稱，包括審計證據(jù)收集、底稿編制、報告出具等內(nèi)容，其著重解決注冊會計師從何處入手、如何入手、何時入手等具體審計工作步驟。社會審計模式大致經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷入A段。目前會計師事務(wù)所的審計模式多采用單體或聯(lián)網(wǎng)審計軟件輔助方式（以下稱為傳統(tǒng)審計模式），該模式下審計成本較高，審計資源無法合理共享，審計效率未能有效提升，審計風(fēng)險難以有效控制。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，如何利用大數(shù)據(jù)和云計算的虛擬性、協(xié)同性、高擴展性為審計人員提供更富有效率、更科學(xué)的審計手段，創(chuàng)新審計思維、改進審計的組織方式和技術(shù)方法，優(yōu)化審計技術(shù)，提升審計數(shù)據(jù)分析能力，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才，是現(xiàn)代審計模式創(chuàng)新迫切需要考慮的問題。

二、相關(guān)文獻回顧

（一）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及對經(jīng)濟、社會的影響研究

2009年以來，大數(shù)據(jù)一詞便逐漸在社會上傳播。最開始人們關(guān)注的是“大數(shù)據(jù)”的概念及特征：按IT行業(yè)術(shù)語，大數(shù)據(jù)（Big Data）是巨量、海量數(shù)據(jù)的集合，是指無法在一定時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。麥肯錫全球研究所給出的定義是：一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模（Volume）、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)（Velocity）、多樣的數(shù)據(jù)類型（Variety）和價值密度低但應(yīng)用價值高（Value）四大特征。

隨后，人們發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)對人類的經(jīng)濟、社會、生活的影響越來越大，不僅感嘆一個“大數(shù)據(jù)時代”的來臨，而且深切地感受到它對各行各業(yè)帶來的挑戰(zhàn)和機遇。在維克托·邁爾-舍恩伯格及肯尼斯·庫克耶著的《大數(shù)據(jù)時代》中，稱“大數(shù)據(jù)帶來一場生活、工作與思維的大變革”，“大數(shù)據(jù)開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型”。

首先，大數(shù)據(jù)時代變革了人類思維：相對于通過抽樣獲得樣本的“小數(shù)據(jù)時代”，大數(shù)據(jù)時代擁有“更多”、“更雜”、“更好”。一是數(shù)據(jù)“更多”——“不是隨機樣本，而是全體數(shù)據(jù)”；二是類型“更雜”——“不是精確性，而是混雜性”、“允許不精確”、“大數(shù)據(jù)的簡單算法比小數(shù)據(jù)的復(fù)雜算法更有效”；三是方法“更好”——關(guān)鍵“不是因果關(guān)系，而是相關(guān)關(guān)系”，“大數(shù)據(jù)，改變?nèi)祟愄剿魇澜绲姆椒ā薄?/p>

其次，大數(shù)據(jù)帶來商業(yè)變革：(1)一切皆可“量化”——“當(dāng)文字變成數(shù)據(jù)”、“當(dāng)方位變成數(shù)據(jù)”、“當(dāng)溝通變成數(shù)據(jù)”、“世間萬物的數(shù)據(jù)化”；(2)數(shù)據(jù)是有“價值”的——“數(shù)據(jù)的再利用、重組、擴展、開放”、“取之不盡、用之不竭的數(shù)據(jù)創(chuàng)新”帶來數(shù)據(jù)的“估值”；(3)大數(shù)據(jù)價值鏈的三大構(gòu)成——“數(shù)據(jù)、技術(shù)和思維的三足鼎立”，因此，“大數(shù)據(jù)，決定企業(yè)競爭力”。

大數(shù)據(jù)作為互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、移動計算、云計算之后IT產(chǎn)業(yè)又一次技術(shù)變革，正在重新定義各種決策的過程和方式。秦榮生(2014)分析，大數(shù)據(jù)時代，不僅改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用技術(shù)與方法，還促使人們思維方式的改變。大數(shù)據(jù)的精髓在于轉(zhuǎn)變?nèi)藗儾杉⑻幚砗褪褂脭?shù)據(jù)時的思維方式，這些轉(zhuǎn)變將改變?nèi)藗兝斫夂脱芯可鐣?jīng)濟現(xiàn)象的技術(shù)和方法。

（二）大數(shù)據(jù)對會計、審計的影響研究

大數(shù)據(jù)伴隨著云計算技術(shù)的發(fā)展，也促進現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的進一步發(fā)展。秦榮生(2013)在提出“云計算”定義、特征與商業(yè)模式基礎(chǔ)上，分析了云計算發(fā)展對會計、審計分別帶來五個方面的挑戰(zhàn)。

其中在會計上的挑戰(zhàn)包括：(1)對會計資產(chǎn)的確認上，由于企業(yè)數(shù)據(jù)和資源離開用戶控制進入“云”，不僅云端數(shù)據(jù)的安全不可控，而且改變了傳統(tǒng)意義上對資產(chǎn)確認的“存在性”認定，使資產(chǎn)確認、計量等都面臨巨大沖擊。(2)對收入的區(qū)分與確認上，在“云計算”產(chǎn)業(yè)鏈中參與的各類主體之間交易紛雜，顛覆了傳統(tǒng)的交易收入模式，造成各主體的收入及比例無法分割并嚴格區(qū)分。(3)對成本計量與配比上，與收入無法區(qū)分并確認一樣，要對云計算的成本進行及時的計量、配比、分割等也很困難。(4)難以提供合法、有效的會計憑證。(5)應(yīng)用推廣上阻力較大。關(guān)鍵是考慮會計數(shù)據(jù)的安全性問題，目前國內(nèi)絕大部分公司、企業(yè)是不敢將自己的會計、經(jīng)濟數(shù)據(jù)放在公共“云”上的。

對審計帶來的挑戰(zhàn)包括：一是“云計算”環(huán)境下對內(nèi)部控制的評審面臨挑戰(zhàn)。在面對多個用戶共享云設(shè)施的環(huán)境下，一方面企業(yè)要保持獨立、有效的內(nèi)部控制制度會面臨許多新問題；另一方面，審計人員要對每個用戶的內(nèi)部控制進行評審，并判斷用戶的內(nèi)部控制是否有效也比較困難。另外，還包括云審計平臺建設(shè)、審計信息安全、如何搜集審計證據(jù)和實施審計程序等都面臨挑戰(zhàn)。

對審計帶來的挑戰(zhàn)包括：一是“云計算”環(huán)境下對內(nèi)部控制的評審面臨挑戰(zhàn)。在面對多個用戶共享云設(shè)施的環(huán)境下，一方面企業(yè)要保持獨立、有效的內(nèi)部控制制度會面臨許多新問題；另一方面，審計人員要對每個用戶的內(nèi)部控制進行評審，并判斷用戶的內(nèi)部控制是否有效也比較困難。另外，還包括云審計平臺建設(shè)、審計信息安全、如何搜集審計證據(jù)和實施審計程序等都面臨挑戰(zhàn)。

秦榮生(2014)在簡單闡述大數(shù)據(jù)、云計算的涵義與特征的基礎(chǔ)上，指出大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)可以促進持續(xù)審計（而非事后、有效審計）、總體審計（而非抽樣審計模式）、高效數(shù)據(jù)審計和大數(shù)據(jù)審計師的發(fā)展，及促進審計成果的綜合應(yīng)用（而非單一的結(jié)論性審計報告）和相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用；并提出制訂長遠發(fā)展戰(zhàn)略、加快審計法規(guī)建設(shè)、建立行業(yè)平臺等強化云審計應(yīng)用的建議。

（三）審計信息化、云審計方面的研究

文峰（2011）較早提出“云審計”的初步概念和方法，他認為當(dāng)越來越多的企業(yè)提供“云”服務(wù)、采用“云”服務(wù)時，也能用“云計算”概念來改進審計技術(shù)，甚至革新審計概念。因此提出了有關(guān)云審計的初步概念——通過“云”來協(xié)調(diào)各種審計資源（包括參與審計的人員、程序、相關(guān)硬件設(shè)備和云存儲的各種數(shù)據(jù)），從而為審計人員提供更有效率、更科學(xué)的審計過程；同時他也認識到這個“云審計”的概念及其內(nèi)涵應(yīng)該隨著“云計算”自身概念的改進而不斷地發(fā)展和豐富。如審計受托責(zé)任、數(shù)據(jù)安全、聯(lián)合審計過程實施、約定俗成的審計責(zé)任等都會面臨較大的變化和延伸。

李秀菊（2015）則專門分析了大數(shù)據(jù)時代下CPA審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)，認為大數(shù)據(jù)的擁有者會比傳統(tǒng)審計具有成本低、效率高等競爭優(yōu)勢，但同時也面臨如數(shù)據(jù)安全性、審計責(zé)任不明晰、審計人員培訓(xùn)難度大等挑戰(zhàn)。

綜上所述，縱觀前人的研究成果，專門站在社會審計的角度分析大數(shù)據(jù)、云計算對社會審計模式如何具體影響的成果不多，尤其是在社會審計模式如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代，如何建設(shè)和應(yīng)用審計云平臺等方面，筆者認為這方面的研究需要進一步補充。

三、社會審計模式目前面臨的具體挑戰(zhàn)

（一）審計思維方面面臨的挑戰(zhàn)

根據(jù)王海洪（2015）對國內(nèi)會計師事務(wù)所審計信息化的調(diào)查研究表明：國內(nèi)大型會計師事務(wù)所還沒有設(shè)立專門的IT審計部門，但國內(nèi)“四大”如瑞華、立信等采用了國產(chǎn)審計軟件進行信息化，并借助EXCEL輔助完成各種審計工作。盡管國際“四大”有自己定制的審計軟件，而且有IT審計部門，比國內(nèi)事務(wù)所的審計信息化程度高，但這些都還不能稱之為“云審計”，因為他們的數(shù)據(jù)，包括審計對象的數(shù)據(jù)都沒有集中在“云”，審計過程、審計人員等也沒有集中在“云”，沒有一個統(tǒng)一的“云平臺”并利用“云計算”來進行審計。由此可見，目前國內(nèi)社會審計的信息化程度不高，頂多只能算是在運用軟件輔助進行審計工作，更不必說國內(nèi)的中小會計師事務(wù)所大多還在采用傳統(tǒng)的審計模式，根本沒有意識到未來“云審計”會給他們帶來什么樣的影響，并做好相關(guān)的思想準(zhǔn)備。

（二）審計技術(shù)方面面臨的挑戰(zhàn)

1.傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)需要拓展。在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)將面臨挑戰(zhàn)。由于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)可以自動生成并自我校驗，報表審計將變得不再是必備程序，如果事務(wù)所不能及時拓展審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計技術(shù)，注冊會計師將會失去賴以生存的主要業(yè)務(wù)收入來源。因此。在大數(shù)據(jù)、云計算背景下，會計師事務(wù)所要通過創(chuàng)新審計模式，并依托云計算技術(shù)為客戶提供內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、涉稅籌劃咨詢、業(yè)績評價、司法鑒定咨詢、投資決策咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合服務(wù)，從而實現(xiàn)事務(wù)所盈利模式的適時變革。

2.客戶的需求變化需要適應(yīng)。在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的推動下，客戶對社會審計的訴求將發(fā)生重大變化。首先，企業(yè)的會計核算模式將從傳統(tǒng)的事后核算轉(zhuǎn)向會計核算與業(yè)務(wù)活動的同步集成，會計監(jiān)督、內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程將有機融合，促進了會計工作對經(jīng)濟活動的實時反映和有效監(jiān)控。其次，企業(yè)會計核算的可信度大大提升。未來 “云計算”解決了電子信息在單位之間、總分支機構(gòu)之間的快速傳遞，大量會計資料將以電子形式生成、傳遞和保存，會計工作將逐步實現(xiàn)無紙化；同時，強大的“云計算”功能將使會計信息的準(zhǔn)確性、時效性和集成度都大幅度提升，企業(yè)會計核算的效率和可信度提高。再次，企業(yè)對現(xiàn)代管理會計的需求劇增。未來“云計算”使企業(yè)會計核算與業(yè)務(wù)活動在物理空間上予以適度分離，依靠高效率、高集成的軟件系統(tǒng)和通訊技術(shù)，使會計工作從分散式的獨立核算轉(zhuǎn)向集中式的財務(wù)共享模式，企業(yè)對社會審計的需求將發(fā)生變化，原來單純查賬式審計將不能滿足企業(yè)對管理現(xiàn)代化的要求。事務(wù)所和注冊會計師如何適應(yīng)以上變革是需要迫切解決的課題。

3．傳統(tǒng)審計技術(shù)需要創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)時代“云計算”已應(yīng)用于國民經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，隨著信息全球化的進一步推進，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速普及以及政府、企業(yè)對大數(shù)據(jù)的要求日益增加，數(shù)據(jù)的計算模式不斷向“云計算”模式轉(zhuǎn)變，從而使大數(shù)據(jù)的運用變得簡單。在“云計算”不斷普及時，事務(wù)所如不能及時對審計技術(shù)進行創(chuàng)新，而是繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，那么審計結(jié)果將非常有局限性。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，“云計算”技術(shù)能幫助會計師改進審計技術(shù)和方法，同時也對會計師的審計技能和審計數(shù)據(jù)質(zhì)量、安全等提出了更高要求，會計師只有在保證審計數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量的前提下，逐步完善審計模式、改進審計技術(shù)，才能在大數(shù)據(jù)庫中有針對性地對隱藏數(shù)據(jù)進行加工分析，挖掘埋藏在審計大數(shù)據(jù)海洋中的有效信息，并得出公允的審計結(jié)論。

（三）審計風(fēng)險方面面臨的挑戰(zhàn)

首先，傳統(tǒng)審計模式效率低下難以有效控制審計風(fēng)險。審計（主要指年度會計報表審計，下同）對企業(yè)而言，是一項程序性工作。對程序性工作，企業(yè)追求的是低成本和高效率，尤其是在中國統(tǒng)一會計年度下，審計工作集中在每年的前4個月內(nèi)進行，審計任務(wù)的高度集中，對事務(wù)所和注冊會計師均是巨大的挑戰(zhàn)。在時間緊任務(wù)重的審計工作期間，審計效率的高低就顯得尤為重要。傳統(tǒng)審計模式下，互聯(lián)網(wǎng)、計算機和審計軟件只作為輔助工具在使用，收集的數(shù)據(jù)未實現(xiàn)有效共享。如筆者所在的事務(wù)所，審計人員數(shù)千人，擁有300多家A股上市公司、6000多家大中型企業(yè)客戶，從2007年開始使用AE審計軟件進行輔助審計（AE軟件先后進行了10余次的改造升級），即便如此，各審計小組之間仍是各自為政，收集數(shù)據(jù)從未予以有效整合和分析挖掘，審計系統(tǒng)、業(yè)務(wù)承接系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)等信息系統(tǒng)之間無有效連接，信息孤島未能消除，審計效率低下，對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的控制嚴重依賴復(fù)核人員的專業(yè)判斷與執(zhí)業(yè)能力，無法有效控制審計風(fēng)險。

其次，非全面審計帶來審計風(fēng)險。傳統(tǒng)審計模式是基于風(fēng)險導(dǎo)向的抽樣審計，審計人員太過關(guān)注結(jié)構(gòu)化的財務(wù)數(shù)據(jù)，多在抽樣審計基礎(chǔ)上從局部推斷整體，從而形成審計結(jié)論。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動已與財務(wù)信息高度融合，企業(yè)的非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的收集更為重要，更可能對審計結(jié)論產(chǎn)生重大影響，加之抽樣審計模式下，受樣本有限性限制，審計人員無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可采用總體審計模式通過跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集與審計對象相關(guān)的全部數(shù)據(jù)，構(gòu)建總體審計思維模式，適時對被審計單位開展審計，解決審計任務(wù)不均衡問題，也可規(guī)避抽樣審計風(fēng)險，從系統(tǒng)思維出發(fā)多角度全方位開展審計工作，從而有效控制審計風(fēng)險。此外，審計人員可在數(shù)據(jù)挖掘、分析和處理的基礎(chǔ)上，協(xié)助被審計單位改進經(jīng)營管理，提供增值服務(wù)，從而贏得客戶的認可。

（四）審計平臺建設(shè)方面面臨的挑戰(zhàn)

首先，大數(shù)據(jù)平臺要求有大數(shù)據(jù)庫，沒有數(shù)據(jù)庫的“云審計”就是空中樓閣。但出于數(shù)據(jù)安全性考慮，將數(shù)據(jù)存入“云”端是對企業(yè)、客戶、事務(wù)所的考驗。

其次，如王海洪（2015）調(diào)查顯示，目前國內(nèi)會計師事務(wù)所只是運用審計軟件在客戶結(jié)構(gòu)化財務(wù)數(shù)據(jù)收集基礎(chǔ)上進行，沒有建立一個基于大數(shù)據(jù)和云技術(shù)下的工作平臺，軟件使用后形成的數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)集中存儲、分析和再利用，不能實現(xiàn)互聯(lián)互通，仍然是信息孤島。

因此，只有在數(shù)據(jù)庫和平臺都具備的前提下，“云審計”才成為可能，會計師才能通過運用實時共享的儲存在云端的各種數(shù)據(jù)與資源，科學(xué)有效地管控審計過程，實時掌握審計對象情況，客觀評估審計風(fēng)險，形成審計報告。

（五）審計人員綜合技能方面面臨的挑戰(zhàn)

首先，大數(shù)據(jù)環(huán)境要求審計人員能夠掌握和運用“云計算”技術(shù)。目前，大多審計人員在大數(shù)據(jù)、“云計算”方面的知識能力明顯不足，無法滿足高速發(fā)展的社會對大數(shù)據(jù)時代審計的需求。審計人員只有及時提升自己的信息化水平，主動學(xué)習(xí)有關(guān)大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等內(nèi)容，將審計內(nèi)容與審計技術(shù)結(jié)合起來，提升審計人員的信息化水平，才能更好地應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的審計工作。

其次，大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)的收集、分析和挖掘面臨挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計模式數(shù)據(jù)收集、分析和挖掘主要針對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，且有完整的操作程式，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的半結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，審計人員如何進行搜集、分析和挖掘面臨巨大挑戰(zhàn)。

最后，大數(shù)據(jù)時代需要復(fù)合型人才。目前能掌握和運用大數(shù)據(jù)的創(chuàng)新型復(fù)合型人才仍然很少。大數(shù)據(jù)是新一代信息化需求的集中體現(xiàn)，是具備超強應(yīng)用驅(qū)動性和無窮潛力的新興服務(wù)領(lǐng)域，而對大數(shù)據(jù)的搜集、分析和挖掘?qū)徲嬋藛T來說是非常艱巨的挑戰(zhàn)，但同時也是實現(xiàn)審計服務(wù)跨越式發(fā)展的契機，應(yīng)從戰(zhàn)略高度上對大數(shù)據(jù)運用予以重視，培養(yǎng)審計人員對大數(shù)據(jù)的搜集、分析和挖掘能力，提高對大數(shù)據(jù)的有效運用。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下社會審計模式創(chuàng)新思路

審計創(chuàng)新源于審計環(huán)境、被審計對象業(yè)務(wù)處理信息化的普及應(yīng)用、日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等，審計模式必須適應(yīng)新的業(yè)務(wù)環(huán)境，推進和完善多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的新型審計模式，加強和深化基于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算的遠程審計、全面審計、適時審計，促使審計關(guān)口前移，是“大數(shù)據(jù)”背景下審計發(fā)展的必然趨勢。

（一）審計思維方式創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計中，審計人員是在被審計單位業(yè)務(wù)完成后，抽取其部分業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)和信息進行審計，這種事后和有限的審計已經(jīng)越來越不適應(yīng)或滯后于被審單位日益復(fù)雜和頻繁的經(jīng)營管理活動的需要。面對大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展，審計人員要在工作實踐過程中不斷創(chuàng)新，樹立科學(xué)的審計思維模式。

目前，會計師事務(wù)所最需要抓好的創(chuàng)新包括：（1）審計思路的創(chuàng)新。要總結(jié)經(jīng)驗、把握規(guī)律、與時俱進，適應(yīng)大數(shù)據(jù)的潮流提出新的審計目標(biāo)和思路。要主動去關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)、“云計算”對社會審計帶來的沖擊和影響，順應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下社會審計方式方法、技術(shù)手段的變革，抓住機遇轉(zhuǎn)變審計思路。（2）審計管理的創(chuàng)新。就是把互聯(lián)網(wǎng)下新型的適時動態(tài)管理、現(xiàn)場互聯(lián)管理、大數(shù)據(jù)平臺管理等與傳統(tǒng)的目標(biāo)責(zé)任管理、審計成本控制等管理理念進行交叉融合，以實現(xiàn)管理出效益。（3）審計手段的創(chuàng)新。要大力推進“云計算”技術(shù)運用于社會審計，如促進抽樣審計向總體審計模式轉(zhuǎn)變；促進事后審計向持續(xù)審計模式轉(zhuǎn)變；促進各家會計師事務(wù)所單一、獨立的審計成果向大數(shù)據(jù)平臺的審計成果綜合運用轉(zhuǎn)變等等。

（二）審計技術(shù)手段創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)、“云計算”為社會審計提供了新技術(shù)和方法，促進動態(tài)和持續(xù)審計方式形成、總體審計模式運行、審計成果綜合運用、相關(guān)證據(jù)運用和高效數(shù)據(jù)審計發(fā)布等。

首先，從審計工具創(chuàng)新上看，在大數(shù)據(jù)背景下半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比大，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析難度高，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的管理能力，使得審計工具創(chuàng)新勢在必行。為此，會計師事務(wù)所要預(yù)先主動增設(shè)專門的IT審計部門，負責(zé)專門研究、探索大數(shù)據(jù)存儲、處理及檢索的新方法，研究全套的審計工具系統(tǒng)，并發(fā)展新型的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，使數(shù)據(jù)的處理與分析更加便捷有效。

其次，從審計資料選取方面看，原有的審計人員在面對大數(shù)據(jù)的處理方式一般沿用最原始的數(shù)據(jù)抽樣進行分析，抽取樣本的不確定性使得分析成果存在較大偏差，審計效果依賴于實施抽樣的審計人員的抽樣技術(shù)水平和分析能力，加上實現(xiàn)樣本的絕對隨機性非常困難，導(dǎo)致樣本與總體的偏差較大。在大數(shù)據(jù)背景下，“云計算”技術(shù)可保證采用總體審計、全面審計模式，這種審計資料的全覆蓋要求審計人員從原來對數(shù)據(jù)精準(zhǔn)的追求轉(zhuǎn)向?qū)?shù)據(jù)完整的把握，撇開清晰的假象和不完整的精確，通過數(shù)據(jù)的完整性來找出數(shù)據(jù)的規(guī)律性，從而達到預(yù)判的目的，提高審計質(zhì)量。

再次，從審計技術(shù)方法創(chuàng)新方面看，首先要使審計數(shù)據(jù)的處理方式跟上信息化建設(shè)的腳步。大數(shù)據(jù)時代，對于數(shù)據(jù)的處理一般分為四個階段：采集，導(dǎo)入及預(yù)處理，統(tǒng)計及分析，挖掘。與之相應(yīng)地，事務(wù)所也要分階段地進行信息化改造：

一是建立自己的數(shù)據(jù)庫，健全審計信息收集系統(tǒng)，通過多種方式高效且有針對性地采集有效數(shù)據(jù)。會計師事務(wù)所可以在原有網(wǎng)站、信箱、底稿的基礎(chǔ)上，建立自身的數(shù)據(jù)庫及分析平臺，專門收集、存儲來自于客戶、訪問者、合作者及政府機關(guān)、行業(yè)指導(dǎo)委員會等多種相關(guān)審計數(shù)據(jù)，使審計工作更為透明化。

二是積極配合協(xié)調(diào)政府審計部門和行業(yè)協(xié)會建立“云審計”平臺，爭取與相關(guān)部門建立的數(shù)據(jù)庫或“云計算”平臺進行互通和共享。

三是創(chuàng)建完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)及環(huán)境。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)日漸成熟，數(shù)據(jù)概化、統(tǒng)計分析、聚類分析、關(guān)聯(lián)分析是其衍生的四大方法。利用這些先進技術(shù)，可建立審計模擬實驗室、IT審計部門等，不僅能使數(shù)據(jù)處理更加規(guī)范化、科學(xué)化，而且能預(yù)測數(shù)據(jù)，從而及時合理地得出審計結(jié)論。

（三）審計平臺建設(shè)創(chuàng)新

首先，要促進和協(xié)調(diào)建立行業(yè)統(tǒng)一的“云審計”平臺和大數(shù)據(jù)審計分析中心。建立云審計平臺和大數(shù)據(jù)審計分析平臺是一項基礎(chǔ)性工程，一般的會計師事務(wù)所不具備這個權(quán)威或能力，只有行業(yè)協(xié)會或政府審計機構(gòu)才具備建立統(tǒng)一“云審計”平臺和大數(shù)據(jù)審計分析中心的能力。這樣，一方面可以避免中小型事務(wù)所在平臺上的重復(fù)投入，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢；另一方面也有利于這個統(tǒng)一平臺與政府其他大數(shù)據(jù)平臺進行連接互通，真正發(fā)揮統(tǒng)一審計平臺在跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)分析。

（四）審計人員服務(wù)能力創(chuàng)新

隨著大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的運用，社會審計急需一批具有“一專多能”的高端復(fù)合型人才。

在大數(shù)據(jù)、“云計算”時代，會計師首先要對數(shù)據(jù)的真實性、可靠性進行鑒別。會計師必須是同時具備了數(shù)學(xué)、審計、統(tǒng)計、計算機等領(lǐng)域的知識，才能具備對大數(shù)據(jù)的鑒別能力和分析數(shù)據(jù)、預(yù)測數(shù)據(jù)的能力。因此，要適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下社會審計對會計師團隊提出的這些要求，會計師事務(wù)所還需要強化和培訓(xùn)注冊會計師的大數(shù)據(jù)“云計算”技術(shù)，建設(shè)一支訓(xùn)練有素、精于實戰(zhàn)的“高精尖”數(shù)據(jù)分析團隊，培養(yǎng)一批既懂業(yè)務(wù)又擅長數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才，提高數(shù)據(jù)分析的整體性、規(guī)范性、協(xié)同性，才能為大數(shù)據(jù)審計工作提供實現(xiàn)服務(wù)能力創(chuàng)新的原動力。

作者單位：天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)重慶分所重慶工商大學(xué)

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