國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的融合之道

孟華

國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的融合之道

孟華

(中糧貿(mào)易有限公司審計(jì)監(jiān)察部)

當(dāng)前，國有企業(yè)市場化形態(tài)日益完善，如何在深化國有企業(yè)改革的同時(shí)，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)黨的建設(shè)是當(dāng)前國家和企業(yè)面臨的嚴(yán)肅而深刻的政治經(jīng)濟(jì)課題。本文從紀(jì)檢監(jiān)察與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)融合的角度，分析了兩項(xiàng)業(yè)務(wù)融合的必要性和可行性，并給出了融合案例，旨在為做好新時(shí)期下國有企業(yè)的監(jiān)督工作提供有益探索。

國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計(jì)

隨著國有企業(yè)市場化轉(zhuǎn)型的不斷深入，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理成為維持企業(yè)長久發(fā)展的重要保障。在學(xué)界，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的引入，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更加豐富的內(nèi)涵，其業(yè)務(wù)范圍愈加寬泛，從大的方面來說，內(nèi)部審計(jì)幾乎囊括了企業(yè)經(jīng)營的全部活動(dòng)。同時(shí)，自黨的十八大以來，紀(jì)檢監(jiān)察工作在維護(hù)國有資產(chǎn)安全、保障國有企業(yè)健康、有序發(fā)展、創(chuàng)造廉潔有序的政治生態(tài)環(huán)境方面的作用日益顯現(xiàn)，如何將紀(jì)檢監(jiān)察工作與內(nèi)部審計(jì)工作融合起來，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是關(guān)乎國有企業(yè)健康發(fā)展的重要課題。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義及職能

根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)被定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。他通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，具體作用分別體現(xiàn)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制三個(gè)方面。

在治理過程中，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)推進(jìn)建立企業(yè)文化、建立有效的問責(zé)機(jī)制、暢通風(fēng)險(xiǎn)傳遞通道等過程進(jìn)行評(píng)價(jià)與提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與愿景的一致性；重大風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別和評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案是否符合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好；風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞是否暢通等過程的有效性進(jìn)行評(píng)估，并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

在控制過程中，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；經(jīng)營與財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性；運(yùn)營和程序的效率與效果；資產(chǎn)的安全；對(duì)政策、法規(guī)、合同及流程的遵循情況等進(jìn)行評(píng)估，并促進(jìn)控制過程的持續(xù)改進(jìn)。

二、新形勢(shì)下國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作任務(wù)

自黨的十八大以來，以習(xí)近平總書記為首的新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子以強(qiáng)烈的憂患意識(shí)和對(duì)人民的高度責(zé)任感，將黨風(fēng)建設(shè)和反腐敗工作推向了新的高度，將紀(jì)檢監(jiān)察工作納入到了國家治理范疇，即紀(jì)檢監(jiān)察工作是黨和國家治理體系中的一項(xiàng)政治性、政策性、業(yè)務(wù)性都非常強(qiáng)的專門的監(jiān)督工作。

通過落實(shí)“兩個(gè)責(zé)任”，實(shí)現(xiàn)紀(jì)檢監(jiān)察工作“三轉(zhuǎn)”，將紀(jì)檢監(jiān)察工作聚集到“監(jiān)督、執(zhí)紀(jì)和問責(zé)”這一主業(yè)上來。概括起來，紀(jì)檢監(jiān)察工作一共有7大職能：教育、制度、監(jiān)督、保護(hù)、糾偏、預(yù)防、懲處。與七項(xiàng)職能相一致，紀(jì)檢監(jiān)察有七種基本工作方式：宣傳教育、組織協(xié)調(diào)、監(jiān)督檢查、專項(xiàng)治理、查辦案件、政策研究、制度建設(shè)。

黨中央高度重視國有企業(yè)黨風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉工作，習(xí)近平在十八屆中紀(jì)委五次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“國有資產(chǎn)資源來之不易，是全國人民的共同財(cái)富。要完善國有資產(chǎn)資源監(jiān)管制度，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力集中、資金密集、資源富集的部門和崗位的監(jiān)管?！贬槍?duì)目前的新形勢(shì)，國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作重點(diǎn)為以下五個(gè)方面：一是加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，形成風(fēng)清氣正的內(nèi)部環(huán)境；二是加強(qiáng)紀(jì)律建設(shè)，讓紀(jì)律成為帶電的高壓線；三是加大查辦案件力度，堅(jiān)決懲治腐?。凰氖乔袑?shí)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督；五是進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作的聯(lián)系

十一屆三中全會(huì)以來，黨中央將工作重心轉(zhuǎn)到了經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，1992年10月，黨的十四大指出，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。1993年，黨的十四屆三中全會(huì)針對(duì)國企改革進(jìn)一步明確，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)的改革方向。之后，國有企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)代公司化改革，逐步完善了國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。這意味著，一方面，國企也是企業(yè)，是市場經(jīng)濟(jì)主體之一，引入市場化的管理方法和監(jiān)督體系是必然選擇，另一方面，中央企業(yè)的規(guī)模逐步增加。截至2016年9月底，國務(wù)院國資委管理的央企數(shù)量從2002年的198家減少到現(xiàn)在的103家，資產(chǎn)總額卻從2002年的7.13萬億元增加到2015年底的47萬億元。隨著國企改革的不斷深入，國企市場化轉(zhuǎn)型的完善，國企中黨的領(lǐng)導(dǎo)力量有被削弱的趨勢(shì)，中紀(jì)委在央企中巡視時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)黨組織不健全，黨員很多年沒有過組織生活，如何保證黨組織在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)揮政治核心作用是一個(gè)亟待解決的問題。2015年9月20日，中共中央辦公廳印發(fā)了《關(guān)于在深化國有企業(yè)改革中堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)黨的建設(shè)的若干意見》，其中明確要求“把加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)和完善公司治理統(tǒng)一起來，明確國有企業(yè)黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定地位?！?/p>

綜上，必須把市場化監(jiān)督和黨的監(jiān)督相融合，這不僅是企業(yè)健康發(fā)展，增值獲益的有力保障，還是對(duì)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展國有經(jīng)濟(jì)的有益探索。在實(shí)際工作中，國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)工作可以從目標(biāo)、信息、手段、問責(zé)機(jī)制四個(gè)維度上實(shí)現(xiàn)融合。

（一）目標(biāo)的融合

現(xiàn)代審計(jì)工作是市場化內(nèi)部監(jiān)督的代表，直接服務(wù)于企業(yè)的公司治理，專注于企業(yè)目標(biāo)的完成。而企業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察工作雖是黨內(nèi)監(jiān)督的代表，但其職能的充分發(fā)揮離不開其所處的內(nèi)外部環(huán)境，只有緊緊圍繞企業(yè)的中心工作，才能充分發(fā)揮出紀(jì)檢監(jiān)察工作的價(jià)值和生命力。因此，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的職能目標(biāo)中都必然包含“為企業(yè)增值管理服務(wù)，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航?！?/p>

（二）信息的融合

紀(jì)檢監(jiān)察部門擔(dān)負(fù)著確保企業(yè)文化貫徹到位，企業(yè)風(fēng)清氣正的使命。在“組織內(nèi)部推廣適當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r(jià)值觀”和舞弊調(diào)查方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，通過案件審理和紀(jì)律審查，可以將群眾舉報(bào)的線索轉(zhuǎn)化為公司促進(jìn)管理提升的實(shí)際動(dòng)力，為內(nèi)部審計(jì)綜合審視業(yè)務(wù)活動(dòng)，判斷組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程及其有效性提供了一手材料。另一方面，在紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督執(zhí)紀(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)在國有各級(jí)企業(yè)中，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)腐敗案件大多與“一把手”濫用職權(quán)，無視“三重一大”決策制度，對(duì)企業(yè)資金監(jiān)督管理失控有關(guān)。而內(nèi)部審計(jì)通過經(jīng)常性的績效審計(jì)，尤其是“一把手”的任期、離任審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)一些普遍性、傾向性、苗頭性問題，通過將這些信息分享給紀(jì)檢監(jiān)察部門，促使紀(jì)檢監(jiān)察部門將此用在提醒談話和監(jiān)督檢查過程中，從而防范了系統(tǒng)性廉潔風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，也體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)理人的保護(hù)和愛護(hù)。

（三）手段的融合

受理信訪舉報(bào)和紀(jì)律審查是紀(jì)檢監(jiān)察的職責(zé)，而國有企業(yè)案件很多涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員更專業(yè)，通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督，能夠獲取大量的書面證據(jù)和線索，節(jié)約了取證時(shí)間，大大提高了紀(jì)律審查的工作效率和精準(zhǔn)度。內(nèi)部審計(jì)部門開展合規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察人員更專業(yè)，且處置力度更大，更易產(chǎn)生效果。而在對(duì)干部的考核過程中，通過審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察中信訪舉報(bào)的信息共享，尤其是可靠的舉報(bào)線索，使審核人員能夠發(fā)現(xiàn)看似合理的會(huì)計(jì)賬和業(yè)務(wù)流程外的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，實(shí)現(xiàn)全面、客觀地考核、評(píng)價(jià)人員及其管理業(yè)績。筆者在工作中就曾遇到審計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)審批流程完整，但通過舉報(bào)線索可知，該業(yè)務(wù)中存在私簽合同行為，即實(shí)際執(zhí)行與OA系統(tǒng)中上報(bào)的可行性報(bào)告嚴(yán)重脫節(jié)；合同客戶與可行性報(bào)告客戶不符；合同價(jià)格與可行性報(bào)告價(jià)格完全不符，OA審批流于形式。

（四）問責(zé)的融合

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般包括了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)和專項(xiàng)審計(jì)等形式，但是對(duì)于查處的問題缺乏剛性措施。審計(jì)決定與執(zhí)行效果難以到位，人為因素較大，對(duì)違法違紀(jì)份子震懾作用有限。而紀(jì)檢監(jiān)察以黨紀(jì)法規(guī)為保證，有效提升了懲處腐敗和打擊違法亂紀(jì)行為的力度，提升了企業(yè)監(jiān)督體系的權(quán)威性。

四、融合案例

中糧貿(mào)易是中糧集團(tuán)的一級(jí)經(jīng)營單位，2013年12月，由原中糧集團(tuán)一級(jí)經(jīng)營單位中糧糧油與華糧集團(tuán)進(jìn)行重組后成立。設(shè)有審計(jì)監(jiān)察部，內(nèi)含績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察三個(gè)二級(jí)部門，中糧貿(mào)易黨委書記兼總經(jīng)理分管審計(jì)監(jiān)察部。中糧貿(mào)易紀(jì)委書記兼任審計(jì)監(jiān)察部總經(jīng)理。這樣就從機(jī)制結(jié)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作的有效結(jié)合。

在部門成立伊始，審計(jì)監(jiān)察部將部門職能定位為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，“通過分析、評(píng)價(jià)和建議，幫助各事業(yè)部、區(qū)域公司有效履行職責(zé)，為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)，為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)提供保證，促進(jìn)公司持續(xù)穩(wěn)定健康和諧發(fā)展?！睂徲?jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的目標(biāo)合并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上。隨后，又通過建立年度工作目標(biāo)和五年工作規(guī)劃將此目標(biāo)穩(wěn)步落地。

在部門總經(jīng)理的協(xié)調(diào)下，績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察3個(gè)部門定期召開碰頭會(huì)，將中央和集團(tuán)黨組紀(jì)檢組的精神，紀(jì)律審查和信訪受理過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行碰撞，確定當(dāng)前的審計(jì)監(jiān)察重點(diǎn)區(qū)域。

2014年9月，為做好糧食收購工作，防止業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中糧貿(mào)易組織所屬糧庫主任開展簽訂《糧食收購業(yè)務(wù)承諾書》（以下簡稱承諾書）工作。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)察部起草了承諾書范本，內(nèi)含崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)、資金安全管理和業(yè)務(wù)流程控制等10項(xiàng)條款，全部為內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)的問題和可能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此項(xiàng)工作的開展使所屬糧庫主任進(jìn)一步增強(qiáng)了廉潔自律和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),為糧食收購業(yè)務(wù)的有序開展提供了強(qiáng)有力保證。

2016年4月，中糧貿(mào)易紀(jì)委書記親自授課，對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理人進(jìn)行了廉潔風(fēng)險(xiǎn)警示教育。他從近幾年內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)案例入手，就案件性質(zhì)、發(fā)生的原因、產(chǎn)生的后果以及相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等進(jìn)行了全面的分析,重點(diǎn)剖析了企業(yè)在內(nèi)部控制，特別是在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題，使參訓(xùn)人員受到了一次警示教育。

2016年9月，審計(jì)監(jiān)察部、法律部、風(fēng)險(xiǎn)管理部等部門又根據(jù)其在工作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)信息制定了《中糧貿(mào)易運(yùn)營管理紅線10條》，真正將內(nèi)部管理工作成果固化為企業(yè)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)察服務(wù)公司管理的終極目標(biāo)。

在實(shí)際工作配合中，審計(jì)和紀(jì)檢互為手段，互為支撐。2014年,中糧貿(mào)易組織所屬企業(yè)開展了農(nóng)產(chǎn)品收購（含委托收購）業(yè)務(wù)效能監(jiān)察工作。在組織各單位自查的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察組成聯(lián)合工作組，針對(duì)資金管理、內(nèi)部控制、制度建設(shè)、會(huì)計(jì)核算等7方面對(duì)部分單位進(jìn)行了抽查，共查出28個(gè)問題，提出了17條整改措施。

同時(shí)，在日常工作中，一方面紀(jì)檢監(jiān)察根據(jù)信訪舉報(bào)中查出的問題，對(duì)所在單位及時(shí)下達(dá)整改建議，2014～2015年共提出經(jīng)營管理方面針對(duì)化建議100余條，這些為內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和部位的監(jiān)督和審計(jì)提供了有價(jià)值線索。另一方面，內(nèi)部審計(jì)通過其會(huì)計(jì)審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)審計(jì)手段、對(duì)內(nèi)控制度的把握等，豐富了紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督手段，提高了紀(jì)律審查和監(jiān)督的效率。

在問責(zé)機(jī)制上，2015年內(nèi)部審計(jì)共向紀(jì)檢監(jiān)察移交3起案件，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題通過黨紀(jì)法規(guī)的保障予以落地，提高了審計(jì)監(jiān)察工作的專業(yè)和權(quán)威性，保證了企業(yè)文化的良性發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成奠定了基礎(chǔ)。

業(yè)務(wù)的融合關(guān)鍵還是人才的融合。審計(jì)監(jiān)察部的很多工作，都是在啃“硬骨頭”，對(duì)人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力要求較高。中糧貿(mào)易審計(jì)監(jiān)察部將“明職責(zé)、講操守、懂業(yè)務(wù)、勤學(xué)習(xí)”作為指導(dǎo)思想，深入推進(jìn)審計(jì)監(jiān)察部團(tuán)隊(duì)建設(shè)。其中，在懂業(yè)務(wù)方面，通過崗位輪換、聯(lián)合檢查、老同志帶領(lǐng)年輕同志，邊干邊學(xué)、邊干邊教的方式要求人員在內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察方面，精通一門，熟悉一門，在工作學(xué)習(xí)中深諳融合之道，提升綜合素質(zhì)。

對(duì)于企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)融合而言，部門合并不是唯一的形式，關(guān)鍵是觀念的改變，制度的協(xié)調(diào)，目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的一致性，從而保證企業(yè)相關(guān)方權(quán)益的最大化。

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責(zé)編:楊雪

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碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理將“有章可循”

近日，財(cái)政部發(fā)布《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（下稱“征求意見稿”），以配合我國碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的開展，規(guī)范碳排放權(quán)交易試點(diǎn)地區(qū)參與碳排放權(quán)交易機(jī)制的企業(yè)以及參與碳排放權(quán)交易的其他企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

業(yè)內(nèi)人士紛紛表示，征求意見稿的出臺(tái)，是我國第一次全面系統(tǒng)地規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的系列會(huì)計(jì)行為，并為推進(jìn)我國碳交易市場建設(shè)提供了全方位支持。

解決了現(xiàn)實(shí)中的核算困惑

隨著全球氣候變暖等環(huán)境問題的加劇，溫室氣體排放逐漸引起人們的關(guān)注。

由此，碳排放權(quán)交易、二氧化碳排放許可、核證減排量等手段應(yīng)運(yùn)而生，成為約束企業(yè)節(jié)能減排的有效措施。

截至目前，我國已在北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北、深圳等7個(gè)試點(diǎn)省市開展了碳排放權(quán)交易機(jī)制相關(guān)工作，并都已建立了相應(yīng)的碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)。

自2014年以來，財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人赴北京、上海、廣東、深圳、湖北、天津等試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行調(diào)研，與國家和有關(guān)試點(diǎn)地區(qū)發(fā)展改革委員會(huì)、財(cái)政廳局、碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)、試點(diǎn)企業(yè)等進(jìn)行座談，并與首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合開展“我國企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)體系研究”課題，起草形成了《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（討論稿）》。

此后，財(cái)政部在積極征求了7個(gè)試點(diǎn)地區(qū)發(fā)展改革委員會(huì)、財(cái)政廳局、碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門意見后，修改完善并形成征求意見稿。

碳排放權(quán)市場化運(yùn)作是最大亮點(diǎn)

征求意見稿主要包括3個(gè)部分內(nèi)容：一是對(duì)碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債設(shè)置了會(huì)計(jì)科目。二是根據(jù)重點(diǎn)排放企業(yè)不同的日常業(yè)務(wù)規(guī)定了相應(yīng)的賬務(wù)處理。三是明確了重點(diǎn)排放企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)和披露要求。

“比如，碳排放權(quán)分配的確認(rèn)和計(jì)量、因超排而購買碳排放權(quán)和因減排而出售碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、碳排放權(quán)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的科目設(shè)置，以及碳排放權(quán)分配、持有、交易與履約等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露?！币恢敝铝τ谔紩?huì)計(jì)發(fā)展研究的南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授張彩平說。

此外，征求意見稿解決了碳會(huì)計(jì)發(fā)展中理論和實(shí)踐方面的一些問題。比如，實(shí)現(xiàn)了更完善的企業(yè)整體資產(chǎn)、負(fù)債的范圍與對(duì)應(yīng)的結(jié)構(gòu)；通過初次對(duì)接，為報(bào)表使用人提供合理判斷、提升決策科學(xué)性的依據(jù)。

征求意見稿中體現(xiàn)出的“市場化機(jī)制運(yùn)作”是最大亮點(diǎn)，即減少排放的企業(yè)能夠因降低排放而受益，超額排放的企業(yè)因增加排放而承擔(dān)額外成本。

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