論稅收法定原則

摘 要：稅收法定原則是稅法的基本原則。近年來，我國(guó)高度重視稅收法定原則，研究該原則意義在于為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造穩(wěn)定、合理的稅法環(huán)境，保障納稅人權(quán)利，維護(hù)公共利益，進(jìn)而構(gòu)建現(xiàn)代化的稅法治理格局。本文在明確該原則基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上指出當(dāng)前我國(guó)稅收法定原則存在的問題，并從主觀理論和客觀實(shí)踐兩方面加以分析，并提出完善相關(guān)稅收立法，和稅收程序規(guī)范設(shè)計(jì)等方面的建議。

關(guān)鍵詞：稅法；稅收法定；建議

一、稅收法定原則的基本內(nèi)涵

2015 年 3 月 15 日，十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改立法法的決定，并將稅收基本制度獨(dú)立出來，更加豐富了稅收法定原則的內(nèi)涵。由此可見，國(guó)家對(duì)稅收法定原則尤為重視，其作為我國(guó)稅法一項(xiàng)重要的基本原則，對(duì)我國(guó)建立完善的稅收法制體系發(fā)揮著不可替代的作用。筆者認(rèn)為，正確把握稅收法定原則的基本內(nèi)涵應(yīng)注意以下幾方面：

（一）正確理解稅收法定原則重點(diǎn)

稅收法定原則重點(diǎn)突出的是“法”，此處的“法”應(yīng)僅僅指最高立法機(jī)關(guān)即全國(guó)人大及其常委會(huì)依照法定程序制定的法律，是狹義上的法律，而不應(yīng)包括行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件等，原因在于稅收法定原則作為一項(xiàng)指導(dǎo)稅收法律的基本原則乃至最高原則，其法律的效力位階應(yīng)該是最高的。此外，十八屆三中全會(huì)通過的《決定》在“推動(dòng)人民代表大會(huì)制度與時(shí)俱進(jìn)”一條中正式寫入“落實(shí)稅收法定原則”，并且在“推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)”部分中著重強(qiáng)調(diào)了對(duì)法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的審查以及對(duì)行政執(zhí)法的監(jiān)督。這也表明，落實(shí)稅收法定原則，其核心也正在于還權(quán)人大，由最高立法機(jī)關(guān)掌握稅收立法權(quán)。

（二）明確稅收法定原則的基本內(nèi)容

明確稅收法定原則的基本內(nèi)容，一般認(rèn)為，主要包括三方面，一是課稅要素法定原則，其要求稅法構(gòu)成要件中的實(shí)體法要素必須由法律加以規(guī)定，主要包括主體、客體和法律關(guān)系三個(gè)方面的要求，如果在征稅過程中實(shí)施的辦法和政策都違背了法律規(guī)定的底線則是無效的；二是課稅要素明確原則，是指規(guī)定稅收法律對(duì)課稅要素和稅收征管要素的語(yǔ)言必須明確、精簡(jiǎn)，防止出現(xiàn)歧義，行使稅收法律的解釋權(quán)的機(jī)構(gòu)應(yīng)避免概念的模糊和行政機(jī)關(guān)的武斷；三是程序法定原則，即征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定的課稅要素與征納程序來征收稅款，不允許擅自變更且征稅的工作人員須依通過公正、公開的程序解決相關(guān)稅收糾紛，保障人民的合法稅收權(quán)益。

二、稅收法定原則存在的主要問題

（一）主觀理論方面

《憲法》、《立法法》規(guī)定仍有不足。我國(guó)憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。該項(xiàng)單純的義務(wù)規(guī)定使得一般人難以完全準(zhǔn)確理解到稅收法定原則的精神層面，同時(shí)從嚴(yán)格的法律意義上講，此項(xiàng)憲法依據(jù)仍不夠全面，未能全面、準(zhǔn)確的闡釋稅收法定原則的內(nèi)涵，沒有相應(yīng)規(guī)定“政府依照法律征稅”、“納稅人合法權(quán)益受法律保護(hù)”的條款。

此外，2015年首次大修的《立法法》首次明確彰示了稅收法定原則，但嚴(yán)格地說，該項(xiàng)規(guī)定對(duì)稅收法定原則的規(guī)定不夠精確、周延，仍有一些可改進(jìn)之處。在第（六）項(xiàng)的規(guī)定中只強(qiáng)調(diào)了對(duì)稅種的開征、停征及稅率的法定，而未將納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等重要的稅收元素納入法定范疇，其未能全面涵蓋稅收法定原則的內(nèi)容，不利于維護(hù)好納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，發(fā)揮人大在稅收立法中的主導(dǎo)作用，也不利于全面落實(shí)稅收法定原則。

（二）客觀實(shí)踐方面

在實(shí)際稅收中稅收法定原則主要存在兩方面問題，一方面，在稅務(wù)實(shí)踐中，各級(jí)政府往往給稅務(wù)部門下達(dá)稅收任務(wù)，以其自身的行政權(quán)力過分干預(yù)稅收，例如經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)、稅收較為緊張的地區(qū)，為了完成政府要求的稅收任務(wù)巧立名目，加大稅收，甚至制定專門規(guī)章政策變相加重納稅主體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅收征管活動(dòng)中濫用權(quán)力，忽視民意，違背了稅收法定原則的精神實(shí)質(zhì)，難以更好的維護(hù)廣大人民群眾的稅收權(quán)益。另一方面，稅務(wù)征管部門自由裁量權(quán)過大，隨意性強(qiáng)，尤其是各地不一的稅收優(yōu)惠措施，不僅不規(guī)范而且比較繁雜，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅務(wù)實(shí)踐中優(yōu)惠政策的混亂和隨意。

三、稅收法定原則落實(shí)建議

（一）在《憲法》和《立法法》中全面貫徹稅收法定原則

在稅收立法和修訂過程中完善對(duì)稅收各項(xiàng)要素的規(guī)定，以期在理論上全面合理的闡釋稅收法定原則的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，充分發(fā)揮稅收法定原則在維護(hù)廣大民眾稅收權(quán)益，保障企業(yè)、公司、個(gè)人等的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，形成自由平等的交易競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等方面的重大指導(dǎo)作用。

首先，在憲法條文中應(yīng)明確規(guī)定稅收法定原則。稅收作為國(guó)家治理體系的重要基礎(chǔ)和支柱，須依靠憲法這樣的根本大法的規(guī)定來加以規(guī)范，如此才能更好體現(xiàn)稅收法定原則在我國(guó)稅收法制體系中的重要地位和作用，才能充分發(fā)揮其維護(hù)廣大人民群眾稅收權(quán)益、維護(hù)稅收征管秩序的重大價(jià)值作用。

其次，《立法法》作為“管法的法”，理應(yīng)更加完整、詳明地闡釋稅收法定的基本內(nèi)涵。因此，基于對(duì)稅收法定原則的準(zhǔn)確理解，《立法法》不應(yīng)僅僅停留于“開征新稅種要立法”的層面，而應(yīng)全面加以規(guī)定，各稅種的基本稅收要素以及稅收征管基本制度應(yīng)在法律中予以盡量明確、細(xì)致的規(guī)定，從而更加全面的落實(shí)稅收法定原則。

（二）從實(shí)體和程序兩方面完善稅收征納體系的法制建設(shè)

堅(jiān)持從實(shí)體和程序兩方面完善稅收征納體系的法制建設(shè)，在稅務(wù)實(shí)踐中逐步落實(shí)稅收法定原則。

實(shí)體方面，要對(duì)稅收立法權(quán)進(jìn)行合法的限制，做到稅制統(tǒng)一。避免征稅標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、法律法規(guī)與地方性法規(guī)和規(guī)章不統(tǒng)一或互相矛盾情況的發(fā)生，維護(hù)稅法的權(quán)威性、統(tǒng)一性和可行性。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中嚴(yán)格按照統(tǒng)一的法律規(guī)范來執(zhí)行，將權(quán)利限制在“法律”的籠子里，防止過多的市場(chǎng)干預(yù)，保障市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自由。

程序方面，要設(shè)計(jì)科學(xué)合理的征稅程序，以規(guī)范稅務(wù)征收機(jī)關(guān)征收權(quán)力的實(shí)施，同時(shí)，在設(shè)計(jì)中對(duì)需要修改的制度、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的調(diào)研和論證，廣泛吸納民眾意見，理性分析不斷變化的稅收法律實(shí)踐情況，一切從稅收實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析，保障稅收程序設(shè)計(jì)的合理性。著眼于稅法的角度，就是要對(duì)具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)、稅目適時(shí)進(jìn)行合理調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題稅收征管中存在的問題并作出相應(yīng)調(diào)整，賦予納稅人聽證權(quán)、異議權(quán)，將問題反映出來，進(jìn)行匯總整理，探索出符合中國(guó)國(guó)情的稅收征納程序。

參考文獻(xiàn)：

[1]張秀剛.試議稅收法定原則.民營(yíng)科技，2013年第10期.第282頁(yè).

[2]張春燕.落實(shí)稅收法定原則應(yīng)明確的問題探析，2015年1月.第269-270頁(yè).

作者簡(jiǎn)介：

林蕃（1990.06.18～ ），學(xué)校：西北政法大學(xué)，學(xué)歷：碩士研究生，專業(yè)：經(jīng)濟(jì)法。