淺析我國個人所得稅法實施中納稅義務人存在的問題及改革措施

王云

(西北政法大學，陜西 西安　710000)

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淺析我國個人所得稅法實施中納稅義務人存在的問題及改革措施

王云

(西北政法大學，陜西 西安710000)

摘要：“稅收是文明的對價”完善的稅法對于一個國家來說是極其重要的，納稅義務人作為承擔納稅義務的主體，在個人所得稅法的實施中占據(jù)著重要的地位。因此提高居民納稅人的納稅意識，增強其稅收監(jiān)督權，是我國個人所得稅法順利實施的重要保證，也是我國稅收法制化文明程度的一個重要表現(xiàn)。

關鍵詞：個人所得稅法；納稅意識；稅收監(jiān)督權

一、存在的問題

(一)納稅義務人的納稅意識薄弱。

個人所得稅是與人的根本利益密切相關，納稅人感受最為直接的一個稅種。據(jù)調(diào)查顯示，納稅居民在履行繳納個人所得稅義務時，自覺性普遍較低，而且這種現(xiàn)象在我國尤為明顯。雖然，我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，人民的收入和知識水平也有了大幅提高，但是公民的納稅意識卻依然很薄弱。“據(jù)中國經(jīng)濟景氣檢測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余名居民進行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。且國家稅務總局開展的網(wǎng)上調(diào)查表明，被調(diào)查者認為納稅人的納稅意識,‘高’和‘較高’僅占18%，認為‘一般’的占44.4%，認為‘差’的占36.7%，而認為稅法遵從度比較高的群體是企事業(yè)單位的占到65.8%，自由職業(yè)和娛樂業(yè)影視明星分別為4.8%和3.8%，黨政機關占18.1%。從以上數(shù)字可以看出網(wǎng)民對整個社會的納稅意識和公民的稅法遵從度并不認可。個人所得稅在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就暴露出來，當時對各種‘名人’、‘權貴’的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅的征管還是‘富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅’?！雹?/p>

(二)納稅人的稅收監(jiān)督權有名無實。

隨著公民人權意識的逐漸提高，“納稅人”這個昔日蜷縮于國家權力之下的弱勢群體的權力也開始受到了廣泛的關注。目前，我國法律對納稅人的保護還主要停留在稅收征納過程中和權力受損后的救濟保護。納稅人對國家稅收監(jiān)督權利的不成熟，也表明了我國法律對納稅人權利保護的片面性和不全面性。這樣也導致了在實踐中，稅收資金的缺位與越位，政府機關不正當使用資金的現(xiàn)象屢禁不止。因此，加強納稅人的稅收監(jiān)督權具有很重要的意義。

二、改革措施

(一)加強稅收政策宣傳力度，提高納稅人的納稅意識。

我國政府應該加強稅收政策宣傳力度，提高納稅人的納稅意識，尤其是在那些偏遠或交通閉塞的地方，改善他們對國家稅收的印象，從而改代收代繳為公民主動上繳。其次，應該明確規(guī)定稅收的用途。我國公民繳納個稅的積極性始終不高，與稅款用途不明、信息公開不及時有很大的關系。不乏有納稅人認為，自己所繳的稅款不但沒有用在利國利民的建設事業(yè)上，反而還有被侵吞、揮霍之憂。因此，強烈建議國家在個稅改革的過程中要明確規(guī)定稅收用途透明化，真正的實現(xiàn)國家財政取之于民，用之于民，以保證個稅的分配使用更加合理、合法。

(二)明確納稅人的稅收監(jiān)督權。

首先，我們應該明確能夠行駛稅收監(jiān)督權的主體應該是全體納稅人。這里的納稅人應該從廣義上進行理解，不僅包括納稅自然人，法人和其他社會組織，也包括在間接稅中實際負擔稅款的負稅人和在實踐中面對征收機關時，與納稅人扮演相同角色的扣繳義務人。

其次，無可置疑稅收監(jiān)督權是納稅人權利體系中的一個重要權利。隨著人們思想水平的不斷提高，對于權利的含義也有了新的看法，不再僅僅局限于某一方面，而是從政治、經(jīng)濟、文化等各個方面來賦予納稅人更廣泛的權利。納稅人行駛對國家稅收的監(jiān)督權，體現(xiàn)了公民參與管理國家事務的能力，納稅人通過管理因自己納稅而讓渡于國家的稅款，能夠及時發(fā)現(xiàn)款項分配和使用中的偏差，保證稅款科學、合理、有效的分配。

再次，納稅人行使稅收監(jiān)督權的主要目的在于保證財政支出的合規(guī)性和效益性。合規(guī)性和效益性表明了納稅人行使稅收監(jiān)督權的正當性和必要性，而且，納稅人行使的稅收監(jiān)督權是法定的具有法定性。權利的法定性是所有權利的屬性，當然監(jiān)督權也必須置于法律的約束之下。只有憲法和其他法律規(guī)定的權利，才是納稅人可真正行使的權利，離開了法律這一基礎，任何權利也就失去了其正當性。我國的憲法雖然沒有明確規(guī)定納稅人享有稅收監(jiān)督權，但是在第二條明確規(guī)定“人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務，管理經(jīng)濟和文化事業(yè)，管理社會事務?！边@是憲法中關于人民權利的規(guī)定，而稅收作為國家事務中的一個重要方面，公民應該享有監(jiān)督管理權。

可見，納稅人的稅收監(jiān)督權是一種法定權利，具有強制性，任何人都不得非法干涉；納稅人的稅收監(jiān)督權具有公權性。它是以維護社會公共利益為目的，借助于國家公權力來實現(xiàn)的權利，也就是說只有通過稅務機關征稅和納稅人依法納稅，納稅人才能獲得各項權利；稅收監(jiān)督權具有對應性。根據(jù)我國法律中權利、義務相一致的一般原理，納稅人享有的權利對應的是稅務機關對納稅人應當履行的義務。并且，只有在稅務機關履行義務的前提下，納稅人的權利才能夠?qū)崿F(xiàn)。否則，只能是一種空洞的、停留在紙面上的權利。

注釋：

①劉秀芳.我國個人所得稅征收管理制度改革研究[D].太原:山西財經(jīng)大學，2009.10.

參考文獻：

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[4]代靈敏.中國稅制優(yōu)化研究[D].重慶：西南財經(jīng)大學，2014.

中圖分類號:F810

文獻標識碼：A

文章編號：1671-864X(2016)04-0072-01

作者簡介：王云，女，漢族，河南省安陽市林州市人，西北政法大學，專業(yè)：經(jīng)濟法學，研究方向：金融法。