破除慈善組織稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

◎石國(guó)亮 廖鴻

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破除慈善組織稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

◎石國(guó)亮 廖鴻

摘要：對(duì)慈善組織實(shí)施稅收優(yōu)惠是減輕慈善組織負(fù)擔(dān)、激發(fā)慈善組織活力的重要措施，但是調(diào)研發(fā)現(xiàn)當(dāng)前對(duì)我國(guó)慈善組織的稅收優(yōu)惠政策存在一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，主要包括給予慈善組織稅收優(yōu)惠是恩賜、慈善組織已經(jīng)享受了很好的稅收優(yōu)惠和慈善組織天然享有非營(yíng)利組織免稅資格等。破除這些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，是依法完善慈善組織稅收優(yōu)惠制度的重要前提。

關(guān)鍵詞：慈善組織；稅收優(yōu)惠；認(rèn)識(shí)；誤區(qū)

為了發(fā)展慈善事業(yè)，弘揚(yáng)慈善文化，規(guī)范慈善活動(dòng)，保護(hù)慈善組織、捐贈(zèng)人、志愿者和受益人等慈善活動(dòng)參與者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，共享發(fā)展成果，全國(guó)人大正在積極推進(jìn)《慈善法》的出臺(tái)。從《慈善法（草案）》兩次審議、兩次征集意見(jiàn)的情況來(lái)看，涉及稅收的條款是人們反映意見(jiàn)最為集中的內(nèi)容之一。近年來(lái)，針對(duì)慈善組織的稅收政策不斷地完善，這對(duì)于減輕慈善組織稅負(fù)、促進(jìn)慈善組織發(fā)展和激發(fā)社會(huì)捐贈(zèng)熱情發(fā)揮了重要作用。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出要“深化財(cái)稅體制改革”、“完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業(yè)發(fā)揮扶貧濟(jì)困積極作用”。但從筆者在北京、廣東、浙江、湖北、陜西和四川等地開(kāi)展的一項(xiàng)調(diào)研來(lái)看，當(dāng)前對(duì)我國(guó)慈善組織稅收優(yōu)惠政策還存在一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

誤區(qū)一：給予慈善組織稅收優(yōu)惠是恩賜

1.稅收優(yōu)惠是稅收政策譜系的重要組成部分

稅收的初始功能是為國(guó)家組織財(cái)政收入、為公共治理提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但是隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入的總額不斷增加，在國(guó)家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化建設(shè)中，稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)的作用日益受到重視。從我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策來(lái)看，納稅與免稅、減稅、出口退稅、稅收抵免、加計(jì)扣除和免征額等共同構(gòu)成了我國(guó)的稅收政策譜系。納稅是所有公民和組織的義務(wù)，而免稅、減稅等構(gòu)成的稅收優(yōu)惠體系則體現(xiàn)了稅收政策的靈活性和調(diào)節(jié)功能，是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要措施。

從稅收政策的實(shí)施來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策往往是國(guó)家為了鼓勵(lì)某個(gè)行業(yè)或領(lǐng)域的發(fā)展而出臺(tái)的。如為了鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展帶動(dòng)就業(yè)，國(guó)家出臺(tái)了對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；為了鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠不只是針對(duì)慈善組織的，它更多體現(xiàn)的是國(guó)家利用經(jīng)濟(jì)杠桿來(lái)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。對(duì)慈善組織的稅收優(yōu)惠，是國(guó)家支持慈善組織發(fā)展、促進(jìn)慈善文化傳播和推動(dòng)慈善事業(yè)發(fā)展的重要方式。

2.慈善組織自身的特性決定了它享有稅收優(yōu)惠的權(quán)利

一是慈善組織具有非營(yíng)利性。與市場(chǎng)行為主體相比，慈善組織活躍的領(lǐng)域、從事的活動(dòng)往往是企業(yè)不愿意涉足的，而這些領(lǐng)域的發(fā)展對(duì)于保障民生、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展有著重要意義。對(duì)從事這方面活動(dòng)的慈善組織給予稅收優(yōu)惠，是鼓勵(lì)慈善組織為社會(huì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)，也是引導(dǎo)社會(huì)力量參與社會(huì)建設(shè)的重要體現(xiàn)。如果對(duì)慈善組織征稅，不僅會(huì)打擊慈善組織為社會(huì)服務(wù)的積極性，而且會(huì)損害慈善組織的經(jīng)濟(jì)利益。不考慮社會(huì)效益而對(duì)慈善組織征稅，同時(shí)還違背了稅收的公平原則。

二是慈善組織具有非利潤(rùn)分配性。慈善組織在發(fā)展的過(guò)程中可能會(huì)涉及營(yíng)利性的活動(dòng)，但是無(wú)論慈善組織的營(yíng)利規(guī)模有多大，慈善組織獲得的利潤(rùn)都不能進(jìn)行分配，也不能進(jìn)行年終分紅。慈善組織所有的收入及其保值增值的部分都必須用于慈善組織的繼續(xù)發(fā)展，即使是慈善組織因?yàn)楦鞣N原因無(wú)法繼續(xù)運(yùn)行下去，那么慈善組織的剩余資產(chǎn)也不能用于分配，必須按照慈善組織的章程用于公益慈善事業(yè)，對(duì)無(wú)法按照章程規(guī)定處理的，由登記管理機(jī)關(guān)組織捐贈(zèng)給與該慈善組織性質(zhì)、宗旨相同或相近的社會(huì)公益組織，并向社會(huì)公告。

3.慈善組織稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)慈善組織健康發(fā)展的有效措施

從境外慈善組織發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，對(duì)慈善組織進(jìn)行稅收優(yōu)惠是促進(jìn)慈善組織發(fā)展壯大的重要措施。美國(guó)作為慈善組織最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，在稅法中直接規(guī)定了對(duì)慈善組織實(shí)施免稅。英國(guó)、德國(guó)、日本、澳大利亞和新西蘭等國(guó)家，均有針對(duì)慈善組織的稅收優(yōu)惠政策。從現(xiàn)實(shí)效果來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)和實(shí)施，直接減輕了慈善組織的稅負(fù)，節(jié)省了慈善組織的成本，為慈善組織更好地開(kāi)展社會(huì)服務(wù)提供了便利。同時(shí)，對(duì)慈善組織的稅收優(yōu)惠使社會(huì)公眾加強(qiáng)了對(duì)慈善組織的監(jiān)管，以外部監(jiān)督機(jī)制形成的壓力提高了慈善組織的內(nèi)部治理能力，促進(jìn)了慈善組織更好地發(fā)展。

誤區(qū)二：慈善組織已經(jīng)享受了很好的稅收優(yōu)惠

1.我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一些針對(duì)慈善組織的稅收優(yōu)惠政策，但是尚不完善

隨著社會(huì)治理體制現(xiàn)代化建設(shè)的推進(jìn)，國(guó)家對(duì)包括慈善組織在內(nèi)的社會(huì)組織的發(fā)展給予了大量的政策支持，黨的十八屆二中全會(huì)提出了改革社會(huì)組織管理制度，優(yōu)先發(fā)展行業(yè)協(xié)會(huì)類、科技類、公益慈善類和城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)類社會(huì)組織。十八屆三中全會(huì)后實(shí)施了對(duì)上述四類社會(huì)組織直接登記的制度，這對(duì)培育和發(fā)展慈善組織起到了巨大的促進(jìn)作用。稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿，在促進(jìn)慈善組織發(fā)展中也發(fā)揮著作用，有利于促進(jìn)慈善組織發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策不斷出臺(tái)。我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)稅種的法律法規(guī)中均有針對(duì)慈善組織的業(yè)務(wù)范圍而實(shí)施的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，我國(guó)還建立了對(duì)非營(yíng)利組織免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度。此外，對(duì)一些特定事件的發(fā)生，財(cái)稅部門(mén)還專門(mén)制定了一些特殊情況下的稅收優(yōu)惠，如汶川地震發(fā)生后，為支持災(zāi)后重建財(cái)稅部門(mén)下發(fā)專門(mén)的文件對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠。

在充分認(rèn)識(shí)我國(guó)現(xiàn)行的慈善組織稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也應(yīng)該注意到我國(guó)當(dāng)前制定的針對(duì)慈善組織的稅收優(yōu)惠政策并不完善。筆者在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，社會(huì)組織負(fù)責(zé)人普遍反映當(dāng)前的非營(yíng)利組織能夠享受到的所得稅減免范圍非常窄，僅局限在捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入、會(huì)費(fèi)和銀行存款利息收入方面。免稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致非營(yíng)利組織免稅資格對(duì)慈善組織的吸引力不足。

2.已有慈善組織稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中大打折扣

盡管當(dāng)前我國(guó)的慈善組織稅收優(yōu)惠政策并不完善，但是，已有的慈善組織稅收優(yōu)惠政策在基層也沒(méi)有得到很好地執(zhí)行，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效果大打折扣，如基層稅務(wù)人員對(duì)慈善組織如何免稅不清楚，個(gè)人的公益性捐贈(zèng)稅前扣除難以實(shí)現(xiàn)等現(xiàn)象廣泛存在。

誤區(qū)三：慈善組織天然享有非營(yíng)利組織免稅資格

1.慈善組織作為社團(tuán)法人，需要進(jìn)行稅務(wù)登記

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，慈善組織作為社團(tuán)法人，自登記之日起30天之內(nèi)應(yīng)該依法在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，取得稅務(wù)登記證。但是，在調(diào)研中不少稅務(wù)工作者反映，慈善組織沒(méi)有依法納稅意識(shí)，在依法登記注冊(cè)后不進(jìn)行稅務(wù)登記的慈善組織比例較高。有相當(dāng)多的社會(huì)組織不知道、不了解必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定。據(jù)寧波市國(guó)稅部門(mén)調(diào)查顯示，全市5000多家社會(huì)組織中只有439家社會(huì)組織在國(guó)稅登記，比例很小。很多社會(huì)組織認(rèn)為自己不是企業(yè)，不從事市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此不到稅務(wù)部門(mén)登記。個(gè)別社會(huì)組織對(duì)稅務(wù)登記存在畏懼心理，認(rèn)為到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記了就容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管控對(duì)象。事實(shí)上，稅務(wù)登記是慈善組織享受稅收優(yōu)惠的前提，而慈善組織在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記也是建立慈善組織征信體系的重要內(nèi)容。

2.具備非營(yíng)利組織免稅資格的慈善組織才能享受稅收優(yōu)惠

“社會(huì)組織”的概念在我國(guó)出現(xiàn)的比較晚，社會(huì)組織本身在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間也并不長(zhǎng)，加之隨著全球化的影響，受一些外來(lái)的概念如非政府組織、非營(yíng)利組織和慈善組織等的影響，導(dǎo)致人們對(duì)其認(rèn)識(shí)存在偏差。在西方語(yǔ)境中，絕大多數(shù)情況下這些概念都是相通的，它們指代的是同一類型的組織。但是，在我國(guó)稅收話語(yǔ)體系中，社會(huì)組織、非營(yíng)利組織和慈善組織等是不同的概念。社會(huì)組織包括社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。根據(jù)《慈善法（草案）（二次審議稿修改稿）》第八條和第九條規(guī)定，慈善組織是指依法成立，以開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨的基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利組織。慈善組織應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）以開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨；（二）不以營(yíng)利為目的；（三）有自己的名稱和住所；（四）有組織章程；（五）有必要的財(cái)產(chǎn)；（六）有符合條件的組織機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

我國(guó)稅收語(yǔ)境中的非營(yíng)利組織是指獲得了非營(yíng)利組織免稅資格可以享受所得稅免稅的組織。在國(guó)務(wù)院取消對(duì)非營(yíng)利組織免稅資格的認(rèn)定這一行政審批之前，民政部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合對(duì)申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格的社會(huì)組織進(jìn)行審批，滿足九項(xiàng)申請(qǐng)條件的社會(huì)組織可以獲得捐贈(zèng)收入等四類收入的免稅。這九項(xiàng)申請(qǐng)條件分別是：（一）依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門(mén)外的法人、自然人和其他組織；（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的檢查結(jié)論為“合格”；（九）對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。

不具備非營(yíng)利組織免稅資格的慈善組織仍然需要繳納企業(yè)所得稅。

3.對(duì)慈善組織不同性質(zhì)的收入采取不同稅收政策

根據(jù)是否營(yíng)利，慈善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以分為非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。從境外對(duì)慈善組織的稅收管理來(lái)看，對(duì)慈善組織的非營(yíng)利性活動(dòng)一般采取免稅；對(duì)慈善組織的營(yíng)利性活動(dòng)，不同的國(guó)家采取了不同的稅收政策，有的國(guó)家將其與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)同等看待，需要依法納稅，有的國(guó)家則將其看作是慈善組織擴(kuò)展資金來(lái)源的方式，對(duì)其實(shí)施稅收減免等優(yōu)惠措施。我國(guó)目前雖然尚未區(qū)分慈善組織的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)并采取不同的稅收政策，但是在完善慈善組織稅收優(yōu)惠制度過(guò)程中，可以借鑒境外的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行相應(yīng)地制度設(shè)計(jì)。

（作者單位：石國(guó)亮，首都師范大學(xué)；廖鴻，民政部民間組織管理局）

DOI：10.13561/j.cnki.zggqgl.2016.03.005 ■ 編輯：張涵

中圖分類號(hào)：C912

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A