營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究

文/栗麥麗

營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究

文/栗麥麗

“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了一定的發(fā)展，減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)也有一定的成效，在促進(jìn)行業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型方面取得了較好的進(jìn)步，但是也有不少企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)“不減反增”的問(wèn)題。文章主要針對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施下企業(yè)納稅籌劃展開(kāi)研究。

營(yíng)改增；納稅籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅額

“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的一項(xiàng)改革措施，其主要目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)財(cái)政部分也會(huì)給予一些優(yōu)惠政策，支持我國(guó)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。自2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，對(duì)各行各業(yè)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，企業(yè)需要有效把握這次機(jī)會(huì)，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵與作用

“營(yíng)改增”是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，該措施的價(jià)值體現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。進(jìn)行這一改革的主要原因是由于我國(guó)稅收制度無(wú)法滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，在稅收方面存在較大的問(wèn)題，例如重復(fù)征稅。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)，例如經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)、國(guó)外資本進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈等，在此情況下，傳統(tǒng)的稅收模式不再符合社會(huì)發(fā)展的客觀需求，需要不斷創(chuàng)新，將促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與深化稅收制度改革相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從稅率分析，“營(yíng)改增”以前最高稅率為17%，最低稅率為13%；而“營(yíng)改增”后，最高稅率為11%，最低為6%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的稅率雖然高達(dá)17%，但是同時(shí)也推出了相應(yīng)的增值稅免稅政策；交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，服務(wù)業(yè)的稅率為6%。此外，經(jīng)國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的共同商議后，應(yīng)收服務(wù)稅費(fèi)降至0%，且不少小規(guī)模納稅人可享受3%的稅率。

一般納稅人在經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)考核并認(rèn)證后，其增值稅可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前有相關(guān)制定明確指出，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人即可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)提出申請(qǐng)，請(qǐng)求進(jìn)行一般納稅人資格的認(rèn)證。該認(rèn)證不能任意申請(qǐng)，只有符合相關(guān)要求的納稅人才可申請(qǐng)。對(duì)于年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，由于其規(guī)模小且進(jìn)項(xiàng)稅額少，其稅率一般為3%。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，稅收機(jī)關(guān)必然會(huì)受到不同程度的影響，例如部分優(yōu)惠政策的申請(qǐng)與備案流程與步驟會(huì)產(chǎn)生一定的變化。

二、營(yíng)改增取得的成果

我國(guó)在2012年先后于上海、北京、天津、江蘇等省份開(kāi)展了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，并且取得了一定的成效，特別是小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)得到明顯下降。例如上海在實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，超過(guò)16萬(wàn)小規(guī)模納稅人表示自身的稅負(fù)得到顯著下降。筆者通過(guò)相關(guān)報(bào)道得知，該地區(qū)企業(yè)由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，減稅額超過(guò)230億元，加上該政策的延伸服務(wù)，減稅規(guī)模比預(yù)期的要大［1］。由于試點(diǎn)實(shí)施是在部分省市開(kāi)展的，在跨省交易中有部分增值稅無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可導(dǎo)致試點(diǎn)內(nèi)部分企業(yè)稅負(fù)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。此外，企業(yè)所在行業(yè)的不同、導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但是只是暫時(shí)的增長(zhǎng)，再經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的改以及企業(yè)的不斷改革后，是能夠解決這一問(wèn)題的。

三、“營(yíng)改增”新階段下企業(yè)納稅籌劃

隨著“營(yíng)改增”改革的不斷深入，增值稅征收范圍不斷擴(kuò)大。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅的主要目的不是簡(jiǎn)單的降低稅負(fù)，而是在保障行業(yè)稅收不變的情況下，消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展［2］。該制度實(shí)施后，企業(yè)的生存壓力會(huì)得到有效降低。當(dāng)事業(yè)單位或個(gè)體戶年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元時(shí)，可以向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)一般納稅人身份的認(rèn)證；對(duì)于低于500萬(wàn)元的企業(yè)或個(gè)體戶，同樣也可申請(qǐng)小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)證。無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都需要按照其相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算，因此就產(chǎn)生了納稅籌劃空間。企業(yè)員工可以根據(jù)該行業(yè)的特點(diǎn)以及相關(guān)稅收政策，制定科學(xué)的納稅籌劃計(jì)劃。

1.根據(jù)納稅人的行業(yè)制定納稅籌劃

筆者主要就交通運(yùn)輸行業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行分析。從事交通運(yùn)輸行業(yè)的納稅人需要合理選擇計(jì)稅方法，才能夠有效保障應(yīng)交稅費(fèi)于實(shí)際稅費(fèi)之間沒(méi)有較大差異。稅收額主要與行業(yè)稅率有直接的關(guān)系。若交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)為一般納稅人，其需要按照一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)和納稅方案進(jìn)行稅費(fèi)繳納，應(yīng)繳稅款是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額所得之差。但是該方法存在一定的問(wèn)題，這主要是由于一般納稅人的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是在各種因素相對(duì)穩(wěn)定的情況下，采用一般納稅人的稅收標(biāo)準(zhǔn)也無(wú)較大影響。小規(guī)模納稅人由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，因此稅率較低，僅為3%，采用簡(jiǎn)單計(jì)稅方法即可，即不含稅費(fèi)的總銷(xiāo)售額乘以3%。

2.合理利用政府稅收優(yōu)惠政策

自“營(yíng)改增”實(shí)施后，各地政府積極響應(yīng)國(guó)家政策，發(fā)布了許多相關(guān)扶持政策，雖然部分企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)“不減反增”的現(xiàn)象，但是總體來(lái)說(shuō)有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)。雖然沒(méi)有降低幅度不大，但是企業(yè)也需要有效將其加入納稅籌劃中，例如在優(yōu)惠政策試點(diǎn)實(shí)施過(guò)程中，積極把握各種福利，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

3.提高對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)

要想提高企業(yè)納稅籌劃工作的效率和質(zhì)量，首先需要提高企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)納稅籌劃工作的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提高其他部門(mén)對(duì)納稅籌劃工作的認(rèn)知。首先需要基金對(duì)企業(yè)納稅籌劃人員的調(diào)整，做好定時(shí)考核與規(guī)劃，觀察納稅籌劃人員的各方面表現(xiàn)，通過(guò)建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高其工作積極性，進(jìn)而提升納稅籌劃工作的效率與質(zhì)量；然后通過(guò)完善納稅籌劃工作的全面性，突破傳統(tǒng)觀念的束縛，提升企業(yè)的服務(wù)意識(shí)，采取正確的處理措施來(lái)解決問(wèn)題，保障企業(yè)的有效發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)于現(xiàn)代來(lái)說(shuō)帶來(lái)了挑戰(zhàn)的同時(shí)也帶來(lái)了機(jī)遇，其能夠有效解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展具有積極影響，小規(guī)模納稅人的稅率較低，其稅收負(fù)擔(dān)顯著下降。隨著“營(yíng)改增”的逐步實(shí)踐、政府的大力支持，企業(yè)需要作出適當(dāng)調(diào)整，實(shí)施規(guī)范化管理，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展具有重要作用。

［1］李娜，謝曉妮.商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃淺析--基于“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的影響［J］.中國(guó)商論，2016，23（18）：135-136.

［2］郭曉虹.全面實(shí)施營(yíng)改增稅制企業(yè)納稅籌劃新思路［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，42（18）：215-216.

（作者單位：平頂山煤礦機(jī)械有限責(zé)任公司）