結(jié)構(gòu)性減稅背景下稅制調(diào)整與居民消費(fèi)

文/譚光榮 劉釗

結(jié)構(gòu)性減稅背景下稅制調(diào)整與居民消費(fèi)

文/譚光榮 劉釗

背景與文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩行下協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)性減稅與居民消費(fèi)的關(guān)系，是我國(guó)政府和學(xué)術(shù)界亟待深入解決的重要問(wèn)題。對(duì)稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策與居民消費(fèi)的關(guān)系，國(guó)內(nèi)很多學(xué)者從各個(gè)角度進(jìn)行了深入探究。儲(chǔ)德銀（2012）將所得稅、商品稅與財(cái)產(chǎn)稅作為關(guān)鍵變量，采用動(dòng)態(tài)面板模型實(shí)證分析稅制調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)，得出財(cái)產(chǎn)稅擠入居民消費(fèi)需求、商品稅和所得稅擠出居民消費(fèi)需求的結(jié)論。李香菊（2013）則是基于協(xié)整分析和向量誤差修正模型，采用長(zhǎng)面板研究各稅種對(duì)居民消費(fèi)的影響程度，證明不僅漸趨完善的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用日益明顯，而且稅收政策對(duì)居民消費(fèi)影響顯著，間接稅的累退性一定程度抑制了中低收入群體的消費(fèi)。趙蓓（2010）基于霍爾不確定條件下的消費(fèi)理論，建立消費(fèi)決策模型，研究減稅與政府?dāng)U張促進(jìn)居民消費(fèi)的關(guān)系。

目前很多學(xué)者在稅收總量層面考察居民消費(fèi)需求已經(jīng)分析全面、成果豐碩，也有少數(shù)通過(guò)劃分稅種進(jìn)行實(shí)證的研究結(jié)果頗具價(jià)值，這都為我們研究居民消費(fèi)與稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系提供了啟示。但筆者認(rèn)為，首先，結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施多年，鮮有在此背景下，較為全面、完整的總結(jié)改革稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)需求作用的成果。其次，未有人考慮稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整影響居民消費(fèi)的空間外部性，即結(jié)構(gòu)性減稅政策地區(qū)是否存在外溢性作用于相關(guān)或鄰近地區(qū)。最后，需要考慮財(cái)政支出、金融體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度方面，在我國(guó)實(shí)施減稅政策提高消費(fèi)需求的同時(shí)，是否會(huì)擠出政府部門的相關(guān)擴(kuò)大內(nèi)需支出，弱化結(jié)構(gòu)性減稅效果。

因此，本文力圖提供重要的理論指導(dǎo)價(jià)值，體現(xiàn)在有利于檢驗(yàn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的作用與實(shí)施效果，彌補(bǔ)考察結(jié)構(gòu)性減稅與居民消費(fèi)關(guān)系的不足，更加清晰準(zhǔn)確地揭示和認(rèn)識(shí)近年來(lái)稅制結(jié)構(gòu)變化影響居民消費(fèi)的軌跡，進(jìn)而為我國(guó)下一步稅制改革方向提供借鑒。

我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)現(xiàn)狀

對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵，賈康（2011）總結(jié)為兩方面，一是強(qiáng)調(diào)“減稅”降低實(shí)際稅負(fù)水平；二是強(qiáng)調(diào)“結(jié)構(gòu)性”，有別于簡(jiǎn)單全面的減稅，是有選擇性的、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的安排。雖然政府征稅存在效率損失，直接或間接地減少了人們的可支配收入，抑制了居民消費(fèi)，但在既定稅收收入下，通過(guò)調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)、稅種間比例仍可以達(dá)到一定稅收總額約束下最大化居民消費(fèi)的效果。

我國(guó)對(duì)從稅制結(jié)構(gòu)角度調(diào)節(jié)居民消費(fèi)的政策能力十分關(guān)注，但仍在實(shí)踐中探索其實(shí)效性，缺乏完整而系統(tǒng)的理論與方法支持。

理論上，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅都會(huì)對(duì)居民消費(fèi)行為產(chǎn)生影響。調(diào)整所得稅，直接關(guān)系到居民可支配收入從而影響消費(fèi)決策，存在收入效應(yīng)。調(diào)整商品稅，改變當(dāng)前消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格使得居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)與選擇方向受到影響，消費(fèi)者將依據(jù)自身效用函數(shù)調(diào)整需消費(fèi)的商品組成，即替代效應(yīng)。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅，使當(dāng)前購(gòu)買財(cái)產(chǎn)與當(dāng)前消費(fèi)間產(chǎn)生替代效應(yīng)，財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)增加將使消費(fèi)者獲得財(cái)產(chǎn)的相對(duì)效用降低，轉(zhuǎn)而進(jìn)行當(dāng)期消費(fèi)的相對(duì)效用更高。

筆者認(rèn)為，以結(jié)構(gòu)性減稅為主的稅制改革，可以充分利用稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到改變居民傾向、影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)居民合理消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的目的。而結(jié)構(gòu)性減稅政策通過(guò)商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅三方面究竟給予了居民消費(fèi)何等程度和何種方向的作用，我們需要通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)來(lái)獲得結(jié)果。

稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的實(shí)證分析

（一）動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證分析。實(shí)證結(jié)果顯示我國(guó)多年所得稅調(diào)整使居民承擔(dān)的所得稅實(shí)際稅率每提高1% ，居民消費(fèi)支出將有0.13810%的減少。因此，我們可知近幾年的兩次提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與暫停征收利息稅等措施都未能從實(shí)質(zhì)上改變所得稅負(fù)擔(dān)對(duì)消費(fèi)需求的約束，其調(diào)整僅僅是落后的收入再分配機(jī)制的與時(shí)俱進(jìn)，還未能實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生刺激經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)消費(fèi)的作用。雖然所得稅一定程度上擠出了居民消費(fèi)支出，但不能單純立足其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)抑制消費(fèi)而否定其地位與重要性。所得稅屬于直接稅， 加大直接稅比重是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重點(diǎn)改革方向，改革所得稅時(shí)還需要兼顧財(cái)政收入、社會(huì)公平和收入分配等多方面，將所得稅視為整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的成分之一，總體上與其他稅類統(tǒng)籌協(xié)作來(lái)刺激消費(fèi)與調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)各方面。

商品稅收入實(shí)際值每增加1%，居民消費(fèi)支出提升0.11279%，財(cái)產(chǎn)稅稅收比重增加1%，居民消費(fèi)支出更是增加0.33970%，這表明施行結(jié)構(gòu)性減稅政策的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整后，商品稅與財(cái)產(chǎn)稅擠入了居民消費(fèi)，支持了稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的替代效應(yīng)。征收財(cái)產(chǎn)稅產(chǎn)生較強(qiáng)替代效應(yīng)，結(jié)果是購(gòu)買財(cái)產(chǎn)所獲效用小于使用該收入進(jìn)行當(dāng)期消費(fèi)，以致增加了居民消費(fèi)。

控制變量估計(jì)結(jié)果可知，政府有關(guān)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障與文化體育方面的公共服務(wù)支出導(dǎo)致居民能在保障基本生活條件前提下更多地消費(fèi)而不是進(jìn)行預(yù)防性儲(chǔ)蓄；人均生產(chǎn)總值表明當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)發(fā)展程度和本地區(qū)擁有良好的消費(fèi)環(huán)境，選擇范圍廣、消費(fèi)品眾多能刺激居民將更多收入支出于消費(fèi)；流動(dòng)性約束每增加1%，消費(fèi)支出減少-1.15021%，系數(shù)絕對(duì)值較大反應(yīng)出流動(dòng)性約束對(duì)居民消費(fèi)決策抑制力強(qiáng)，所以從貨幣角度來(lái)說(shuō)我國(guó)金融體系的發(fā)展與開(kāi)放程度與居民消費(fèi)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相關(guān)性。

（二）空間面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證分析。我國(guó)各省份地區(qū)居民消費(fèi)支出存在顯著的空間正相關(guān)性，證明相鄰省份地區(qū)居民消費(fèi)對(duì)本省居民消費(fèi)存在刺激作用。商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的空間依賴性強(qiáng)，兩者能正向促進(jìn)相鄰省份的消費(fèi)支出。

我們認(rèn)為，由于相鄰?fù)馐∩唐范?、?cái)產(chǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)變化，本地區(qū)居民進(jìn)行消費(fèi)決策時(shí)根據(jù)獲得的外地區(qū)消費(fèi)環(huán)境、消費(fèi)習(xí)慣等信息會(huì)進(jìn)一步調(diào)整自身的最優(yōu)消費(fèi)組合，同一商品若由于地區(qū)價(jià)格波動(dòng)等因素導(dǎo)致外省居民承擔(dān)稅負(fù)較高，本省居民可能產(chǎn)生一種本地區(qū)消費(fèi)此商品稅負(fù)更低而收益的心理暗示，從而更加傾向于消費(fèi)此商品。另一方面，外省稅制結(jié)構(gòu)中財(cái)產(chǎn)稅的變化使外省居民選擇當(dāng)期消費(fèi)，從而會(huì)通過(guò)消費(fèi)支出的空間外溢性間接促進(jìn)本省消費(fèi)。最后，空間面板數(shù)據(jù)模型中控制變量的估計(jì)系數(shù)與動(dòng)態(tài)而板模型得到的估計(jì)系數(shù)同方向，且均通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，表明了在模型加入空間相關(guān)性后各個(gè)控制變量因素對(duì)居民消費(fèi)影響仍存在。

結(jié)論與政策建議

實(shí)證估計(jì)結(jié)果顯示，近幾年來(lái)我國(guó)以結(jié)構(gòu)性減稅為主的一系列稅制改革措施取得的成果，一定程度上刺激了國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，但從稅制結(jié)構(gòu)角度構(gòu)建促進(jìn)居民消費(fèi)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的體制機(jī)制才是解決內(nèi)需問(wèn)題、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的根本之道。而且，上述分析可以為政府部門如何把稅制結(jié)構(gòu)作為宏觀調(diào)控的一把利器來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需提供理論參考與決策指引，為我們反思此輪改革推行至今的效果，日后進(jìn)一步深化稅制改革政策措施提供了啟示與借鑒。

1.構(gòu)建既穩(wěn)定又靈活的商品稅制度，進(jìn)一步調(diào)整商品稅稅負(fù)構(gòu)成，弱化流轉(zhuǎn)稅的累退性弊端，以結(jié)構(gòu)性減稅為主要調(diào)整政策，促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅全面改增值稅的步伐，規(guī)范與細(xì)化增值稅、營(yíng)業(yè)稅的覆蓋領(lǐng)域， 分工協(xié)作以提高稅收制度運(yùn)行效率。對(duì)于商品稅，一方面要加快“營(yíng)改增”步伐，合理制定增值稅稅率，例如將居民日常生活消費(fèi)品歸入低稅率檔次，同時(shí)重點(diǎn)解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，將重疊征稅部分明確劃分，以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與升級(jí)。另一方面，消費(fèi)稅的特殊作用是我國(guó)政府將消費(fèi)稅作為引導(dǎo)居民合理消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配的重要工具的原因，保持消費(fèi)稅率變動(dòng)的靈活性，充分發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)高檔品、奢侈品及資源消耗品的調(diào)節(jié)作用。

2.加大發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配功能，完善所得稅制度，積極實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，建立與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相協(xié)調(diào)的所得稅動(dòng)態(tài)反應(yīng)機(jī)制。首先，改革工資薪金所得稅適用稅率，制定稅率適當(dāng)及時(shí)調(diào)整的計(jì)劃。其次，兼顧公平稅負(fù)與量能負(fù)稅。提高各收入項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮將居民用于醫(yī)療衛(wèi)生、教育、社會(huì)保障與就業(yè)、文化體育與傳媒的支出項(xiàng)目納入費(fèi)用扣除，提高中低收入人群保障生活的能力以此提升消費(fèi)欲望，同時(shí)對(duì)低收入人群的所得稅費(fèi)用扣除進(jìn)行特殊的減免規(guī)定，以保障其生活必需品的消費(fèi)。最后，目前我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)性收入占個(gè)人收入比重越來(lái)越高，財(cái)產(chǎn)凈收益給予優(yōu)惠，存款利息稅等應(yīng)恢復(fù)征收，可以達(dá)到增加居民收入，鼓勵(lì)居民少儲(chǔ)蓄的效果。

3.構(gòu)建系統(tǒng)的、完整的財(cái)產(chǎn)稅制度，合理調(diào)節(jié)收入分配。如今我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入增加，財(cái)產(chǎn)性收入成為拉大貧富差距的主要原因之一。一方面，應(yīng)全面及時(shí)地總結(jié)滬渝試行房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題，盡早推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，同時(shí)減少房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收，促進(jìn)存量房的流轉(zhuǎn)，抑制居民投資性房產(chǎn)需求，間接刺激消費(fèi)。加強(qiáng)保障性住房建設(shè)，減輕低收入人群解決居住所負(fù)擔(dān)的成本。另一方面，加快遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的制定與頒布。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅不僅在改善社會(huì)風(fēng)氣、更新觀念方面有舉足輕重的作用，且能遏制財(cái)產(chǎn)資本非經(jīng)濟(jì)性的集中，以此鼓勵(lì)人們合理儲(chǔ)蓄，進(jìn)行即期消費(fèi)。

（譚光榮系湖南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院教授；摘自《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》2015年第4期）