關于重慶低碳經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策的初步探析

謝小漪

在全球應對氣候變化的背景下，英國政府于2003年《我們能源的未來——創(chuàng)建一個低碳經(jīng)濟體》能源白皮書中提出：低碳經(jīng)濟，是指通過更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟產(chǎn)出。在巴厘島路線圖中上述概念得到了發(fā)展和肯定。2010年兩會中，“低碳經(jīng)濟”備受關注，國務院總理溫家寶在政府工作報告中明確提出：“這幾年要加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結構，大力推動經(jīng)濟進入創(chuàng)新驅動、內(nèi)需增長的發(fā)展軌道，為此，政府將在節(jié)能環(huán)保、發(fā)展低碳技術等方面加大投資力度，這也是今后一段時期中國經(jīng)濟又好又快發(fā)展的重要保證。”

探析“低碳經(jīng)濟”實質(zhì)，我們認為低碳經(jīng)濟是一種以低能耗、低污染、低排放為特點的新經(jīng)濟發(fā)展模式，以應對氣候變化、保障能源安全、促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展并最終做到以人為本、世界和諧的理念為其發(fā)展目標和方向。低碳經(jīng)濟之路，是社會可持續(xù)發(fā)展必行之路，是創(chuàng)造更高生活標準、更好生活質(zhì)量之路。

一、重慶低碳經(jīng)濟發(fā)展

重慶是全國六大老工業(yè)基地之一和西部地區(qū)唯一直轄市，發(fā)展是首要任務；但作為發(fā)展中國家的發(fā)展中城市，一方面，重慶人口眾多，本身能源消費大、環(huán)境壓力大；另一方面，按照重慶發(fā)展布局規(guī)劃，未來要建設成為輻射西部周邊的出口基地，并主要向發(fā)達國家出口，因而更承受著國際排放轉移的壓力。這種情況下，從長遠利益角度出發(fā)，重慶要健康持續(xù)發(fā)展，必須走可持續(xù)的低碳經(jīng)濟道路，結合稅制杠桿，通過市場經(jīng)濟自身的調(diào)節(jié)作用，在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，竭力保護好自然和生態(tài)環(huán)境。

二、重慶低碳經(jīng)濟發(fā)展與現(xiàn)行稅收政策梳理

依據(jù)《增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅》、《消費稅暫行條例》等規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，從與低碳經(jīng)濟發(fā)展相關的角度，將現(xiàn)行稅收政策概括如下：（一）資源稅方面。我國現(xiàn)行資源稅政策規(guī)定對原油、天然氣、煤炭等會產(chǎn)生溫室氣體的化石燃料從量定額征收資源稅。（二）消費稅方面。我國現(xiàn)行消費稅政策對汽車、游艇、摩托車等高能耗、高排放的產(chǎn)品課征了高額消費稅；2009年又實施了燃油稅改革。（三）車船稅方面。自2007年開始，我國對原來的車船使用稅和車船使用牌照稅進行了改革，開征了新的車船稅，加大了對車船的稅收調(diào)節(jié)力度。（四）車輛購置稅方面。從2001年開始，我國將原來的車輛購置費改為車輛購置稅，稅率為10%。2009年和2010年，出臺了稅率優(yōu)惠政策。2011年優(yōu)惠政策取消。（五）增值稅方面。因稅種本身特征，增值稅在低碳經(jīng)濟發(fā)展方面的作用主要是通過對技術產(chǎn)業(yè)、低碳環(huán)保行業(yè)、企業(yè)、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的增值稅減免、即征即退免稅、即征即退、減按征收等體現(xiàn)。（六）企業(yè)所得稅方面。同增值稅，企業(yè)所得稅在發(fā)展低碳經(jīng)濟方面的作用也是間接實現(xiàn)的。如對軟件企業(yè)實行自獲利年度起，第一年和第二年免征，第三年至第五年減半征收等。（七）其他：針對西部大開發(fā)和三峽電站稅收有專門的優(yōu)惠政策。2010年針對小型微利企業(yè)，有相應稅收優(yōu)惠政策。

三、重慶低碳經(jīng)濟發(fā)展與現(xiàn)行稅收政策分析

（一）現(xiàn)有稅種尚待完善。一是資源稅稅目范圍偏窄，征收方式不合理。表現(xiàn)為：征稅對象及范圍過窄。如開采資源過程中產(chǎn)生的伴生資源以及濕地、水源、森林等大量具有生態(tài)和使用價值的資源沒有列入征稅范圍；征收方式不合理。目前采取從量計征，征收額或稅率過低，市場信息傳導不利；計稅依據(jù)不合理。企業(yè)對未銷售或未自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價，變相鼓勵企業(yè)過度開采，造成資源積壓和浪費。二是消費稅范圍偏窄，導向性作用不強。主要表現(xiàn)為：征收范圍較窄，如電池、一次性餐飲容器、塑料袋等會對環(huán)境造成污染的產(chǎn)品沒有包括征稅范圍內(nèi)；稅目所涉產(chǎn)品的相關稅率稅額在最初確定時并未充分考慮到這些產(chǎn)品消費所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本；對于已經(jīng)征收的消費品沒有針對環(huán)保與否實行差別稅率，不利于促進生產(chǎn)企業(yè)對于環(huán)保型產(chǎn)品的積極開發(fā)和投產(chǎn)，以及消費者對于環(huán)保產(chǎn)品的購買和利用。三是現(xiàn)行的車船稅基本上是根據(jù)車船的噸位數(shù)或固定稅額進行征收，與其使用強度、對環(huán)境造成的影響無關，不能完全體現(xiàn)限制污染、促進減排意圖。四是增值稅優(yōu)惠過于簡化，由其主導的稅收結構誘導高能耗企業(yè)發(fā)展。增值稅鼓勵資源循環(huán)利用、發(fā)展低碳經(jīng)濟的導向作用不明顯，享受即征即退、先征后退優(yōu)惠的只是很少一部分產(chǎn)品，許多循環(huán)鏈上的資源及產(chǎn)品未包含在內(nèi)。五是企業(yè)所得稅方面：鼓勵措施滯后。一方面對技術進步的稅收鼓勵除減免稅、降低稅率外，如加速折舊、再投資退稅、延期納稅、準備金制度等優(yōu)惠方式比較少。另一方面缺乏對具體研究開發(fā)活動及項目的鼓勵，不利于調(diào)動科研單位和企業(yè)科技開發(fā)積極性，不利于產(chǎn)業(yè)升級。六是其它一些相關地方稅種的作用不夠明顯。表現(xiàn)為：城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率偏低，遠低于土地的市場價格；城市維護建設稅以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅額為計稅依據(jù)，稅率低，收入規(guī)模小，且只對內(nèi)資企業(yè)。

（二）新增稅種尚未實行，綠色稅收體系有待建立完善。一是環(huán)境稅體系未建立：我國還沒有專門針對環(huán)境保護的稅種，現(xiàn)行的環(huán)保稅收政策分散在不同稅種之中，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，規(guī)定不夠全面；各稅種間協(xié)調(diào)配合不夠；稅收優(yōu)惠形式主要限于減稅和免稅，單一；未形成完善的綠色稅收體系，稅收的環(huán)保作用范圍和力度較小。二是碳稅尚未開征。一方面，在國際背景下，開征碳稅成為應對新貿(mào)易保護主義的必要措施。另一方面，為了實現(xiàn)“到2020年碳排放量相比2005年減少40%到45%”的減排目標，我國必須運用市場經(jīng)濟調(diào)控下的稅收政策手段來平衡企業(yè)行為。重慶現(xiàn)行碳排放量對比其他3個直轄市，還有很大差距，開征碳稅更為必要。

（三）稅收分配導致逆向調(diào)節(jié)。目前稅收構成不甚合理，流轉稅占稅收收人總量的比例達60%多，其中又以增值稅所占比例最大。在目前的財稅制度下，地方政府稅收主要以依靠產(chǎn)業(yè)流轉稅和企業(yè)所得稅的工業(yè)，特別是短期內(nèi)納稅較多的高能耗、高污染的資源型重工業(yè)項目。這類地方納稅企業(yè)大戶在地方政府保護傘下，忽視環(huán)境外部效應和社會效應。地方政府與中央政府的利益博弈惡化經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的博弈。

四、關于重慶低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策建議

（一）維護低碳稅收硬環(huán)境

1、改革現(xiàn)行稅種。一是擴大征收范圍。擴大資源稅征收范圍，如將淡水、森林、草場、河流等自然資源列入征收范圍；擴大消費稅課稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品和浪費性消耗自然資源的物品如電池、氟利昂、煤炭、塑料袋、一次性餐具等列入征稅范圍。二是調(diào)整計稅依據(jù)。根據(jù)不同階段，變消費稅從量計征為從價計征，提高資源開發(fā)率、采收率、有效利用率，鼓勵企業(yè)充分有效利用資源。對現(xiàn)行車船稅從依據(jù)噸位數(shù)或以固定稅額進行征收的方式，變換為與其使用強度、對環(huán)境影響程度掛鉤征收。三是簡化合并稅種。如對土地這種資源，可將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等作為“土地稅”一個稅目并入資源稅，按其使用用途：開發(fā)型、維護型分類適用不同稅率。再如將白酒從價計征和從量計征按一定比例配比成為定比征收。四是細化稅收優(yōu)惠。如增值稅優(yōu)惠從考慮企業(yè)產(chǎn)品實際質(zhì)量性能標準出發(fā)，同時優(yōu)惠品目設置盡量涵蓋循環(huán)鏈上的資源及產(chǎn)品，細化完善資源綜合利用目錄。企業(yè)所得稅方面可嘗試多種優(yōu)惠方式共存，對投資大、研發(fā)周期長的技術類產(chǎn)業(yè)加大稅收優(yōu)惠與財政補貼并行力度。

2、建立碳排放權交易市場和開征炭稅。發(fā)達國家實踐證明碳排放權交易適宜碳密集工業(yè)企業(yè)聚集區(qū)域，將碳排放權交易和碳稅兩種政策方案結合互補運用是促進低碳經(jīng)濟市場更有效率的方式之一。

3、稅收優(yōu)惠，獎勵與抑制相結合。運用稅收政策對碳排放進行反向抑制同時，利用稅收優(yōu)惠對企業(yè)和勞動力進行正向激勵。一是鼓勵企業(yè)進行低碳技術研發(fā)和應用。如對企業(yè)資源綜合利用和清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予一定形式的稅收優(yōu)惠，對從事低碳技術研究和成果推廣給予支持。二是面鼓勵發(fā)展可再生能源。如對風能、太陽能、生物質(zhì)能等可再生能源的生產(chǎn)和運用給予稅收優(yōu)惠和政策獎勵。三是對從事低碳經(jīng)濟人才培育的機構進行稅收政策扶持，鼓勵低碳人才培育；對從事低碳技術的高端人才制定個人所得稅優(yōu)惠政策等。

（二）建設低碳稅收軟環(huán)境

1、低碳稅收的企業(yè)對口政策宣傳。政策宣傳，要走出去，廣泛宣傳國家對西部地區(qū)、特別是給予重慶城鄉(xiāng)統(tǒng)籌實驗區(qū)、以及對首個國家級內(nèi)陸保稅港區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，將企業(yè)拓展需求與重慶發(fā)展優(yōu)勢結合，為其制定個性化方案；也要引進來，協(xié)助投資企業(yè)將“有所想”變?yōu)閷嵉乜疾?、實地評估，進行某種程度上的“強迫性信息灌輸”。過去幾年，重慶社會知名度迅速提高，也證明了走出去結合引進來，是城市發(fā)展最實惠的道路。

2、低碳稅收理念的生活植入。宣傳低碳意識，將低碳意識理念植入植入居民普通消費生活。塑造居民低碳生活態(tài)度，形成輿論導向。如通過低碳稅收宣傳進企業(yè)，低碳理念宣傳進社區(qū)活動的配套執(zhí)行，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)開發(fā)節(jié)約環(huán)境成本的低碳產(chǎn)品，鼓勵居民消費低碳產(chǎn)品，在環(huán)境引導的同時引入利益引導，使環(huán)保低碳的理性消費理念轉化為利益驅動下的實際行為。真正做到衣食住行，環(huán)保進行。從反面刺激企業(yè)產(chǎn)品線和發(fā)展模式調(diào)整。（作者單位：西南財經(jīng)大學）