強化我國消費稅環(huán)境保護功能的對策研究

馬聰

摘 要：經(jīng)過近些年的不斷改革完善，我國消費稅在支持環(huán)境保護方面的政策導(dǎo)向日益凸顯。為構(gòu)建協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的綠色消費稅制，針對我國現(xiàn)有消費稅在環(huán)境保護方面調(diào)節(jié)作用不足的問題，本文提出擴大綠色稅目征稅范圍，優(yōu)化稅率設(shè)計，移至消費環(huán)節(jié)征收，改為價外稅計稅方式，并加強與環(huán)境保護相關(guān)的稅收政策運用的對策建議。

關(guān)鍵詞：消費稅；環(huán)境保護；對策

經(jīng)濟“新常態(tài)”時期，經(jīng)濟增長更注重對資源環(huán)境的保護，針對我國目前并未建立起一套完整的綠色稅收體系的現(xiàn)狀，消費稅具有的強針對性、高靈活性、較大調(diào)節(jié)彈性等特征和籌集財政收入、反應(yīng)外部成本和調(diào)節(jié)消費等職能，使得其綠化改革不僅是運用經(jīng)濟手段解決資源環(huán)境問題的重要舉措，也是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的重要體現(xiàn)。

一、我國現(xiàn)有消費稅環(huán)境保護功能的實踐

1994年我國的稅制改革新設(shè)置的消費稅，其征稅范圍包括11類應(yīng)稅消費品，大多數(shù)稅目均不同程度地與節(jié)能環(huán)保有關(guān)。然而，具體稅目稅率設(shè)計并不合理未能很好發(fā)揮其節(jié)能減排和環(huán)境保護作用。資源性產(chǎn)品征稅范圍較窄稅率偏低；能源消耗較高的小汽車，未考慮其潛在的污染水平設(shè)置。2006年，與建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟社會目標(biāo)相適應(yīng)，增加了對高能耗、高污染產(chǎn)品的征稅的消費稅改革，消費稅的“綠色”職能得到強化。增加了木制一次性筷子、實木地板和溶劑油、燃料油、潤滑油、石腦油、航空煤油等資源性產(chǎn)品稅目、游艇能耗品項目，小汽車稅目重新劃分，并對乘用車按照排氣量的大小設(shè)立稅率檔次。2008 年，對乘用車稅率檔次劃分為 7 個，使級次間稅負(fù)差達(dá)到39%之多。2009 年，實施成品油價格和稅費改革，大幅提高了成品油的單位稅額。2014年底開始，三次小幅上調(diào)成品油消費稅單位稅額。取消小排量摩托車、車用含鉛汽油消費稅、汽車輪胎和酒精稅目。開始對電池、涂料征收4%消費稅。2015年5月10起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅率增至11%并加征每支0.005元的從量稅?？煽闯鑫覈M稅的環(huán)保效應(yīng)正在逐步加強。

二、我國現(xiàn)有消費稅在環(huán)境保護方面存在的問題

雖然我國消費稅在改革過程中已經(jīng)產(chǎn)生了明顯的經(jīng)濟、社會和環(huán)保效益，但是目前仍然存在著諸多問題，主要表現(xiàn)為如下若干方面：

（一）消費稅的征稅范圍所含綠色稅目缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。與國際稅制改革趨勢相脫軌，消費稅的征稅范圍綠色稅目缺位?，F(xiàn)行與環(huán)境保護和節(jié)能減排密切相關(guān)的主要包括煙、鞭炮焰火、摩托車、小汽車、游艇、實木地板、木制一次性筷子和成品油。許多能耗品、資源品和環(huán)境污染品尚未納入其征稅范圍，消費稅環(huán)境保護功能的發(fā)揮被嚴(yán)重削弱。

（二）消費稅稅率設(shè)計不合理導(dǎo)致其調(diào)控作用不明顯?，F(xiàn)有消費稅的稅率水平仍然偏低，使納稅收益根本無法補償消費者在使用應(yīng)稅消費品過程中對生態(tài)環(huán)境的污染破壞。能耗品稅率設(shè)計與公平稅負(fù)的原則相背離，如游艇稅率10%與大排量乘用車最高稅率40%相比較明顯偏低。資源品實木地板和木制一次性筷子目前稅率為5%，促進資源節(jié)約的功效受到一定程度的抑制；雖已多次上調(diào)成品油單位稅額，但未能按燃油效能或含硫量差異設(shè)置差別稅率，當(dāng)物價變動時由于定額稅率與市場價格沒有直接聯(lián)系會使消費稅的調(diào)節(jié)缺乏必要的彈性。環(huán)境有害稅目而言，給人體健康帶來負(fù)面影響、破壞空氣質(zhì)量的煙草消費稅偏低，鞭炮煙火的燃燒也會產(chǎn)生大量的空氣污染。

（三）消費稅采用的價內(nèi)計稅方式降低了稅收透明度。消費稅的價內(nèi)計稅方式降低了消費稅的綠色稅負(fù)透明度，消費者在消費過程中購買對生態(tài)環(huán)境有害的商品時不了解應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的稅收補償。既會導(dǎo)致消費稅保護生態(tài)環(huán)境功效降低，也不利于引導(dǎo)消費者減少污染環(huán)境產(chǎn)品的消費。

（四）消費稅在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收不利于其發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收消費稅，企業(yè)經(jīng)營者往往有很大的避稅動機，往往采用轉(zhuǎn)移定價的方式，專門設(shè)立不從事實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)銷部，低價銷售商品給下游公司，銷售公司再以市場價格銷售商品，達(dá)到少繳稅款的目的。另外，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收消費稅其調(diào)節(jié)機制只能通過對不同的應(yīng)稅產(chǎn)品設(shè)置差別稅率來影響消費者的決策，而不能針對同一產(chǎn)品按不同消費者類型設(shè)計相應(yīng)稅率來進行細(xì)化調(diào)節(jié)。

（五）消費稅綠化過程中相關(guān)稅收政策運用有待加強。我國現(xiàn)行消費稅對生產(chǎn)使用環(huán)境污染破壞輕和資源能源耗費少的綠色產(chǎn)品并未制定明確的政策。對高耗能、高污染產(chǎn)品等對環(huán)境有損害的產(chǎn)品征收出口環(huán)節(jié)的消費稅沒有制定不予免退稅措施。我國目前消費稅的?？顚Ｓ脵C制不健全，政府處置廢物垃圾等環(huán)境保護措施的資金來源難以得到保證。

三、強化我國消費稅環(huán)境保護功能的對策

我國消費稅制改革，為使其成為名副其實的綠色環(huán)保稅種，必須著力突出其促進節(jié)能減排、保護環(huán)境的作用，采取切實有效的對策。

（一）擴大我國消費稅綠色稅目的覆蓋范圍。消費稅綠色稅目擴圍后新增稅目：能耗品稅目增加輪船、貨車等交通設(shè)備；資源品稅目增加煤炭、天然氣、其他類石油產(chǎn)品等；環(huán)境污染品和有害品稅目增加化肥農(nóng)藥、廢棄物，含磷洗滌劑、一次性塑料包裝物等。同時應(yīng)注意以存在同類“綠色”替代品為前提，才不會加重消費者的稅收負(fù)擔(dān)。考慮到消費稅實際征收管理的可操作性和消費者的消費承受能力的實際情況，可依照先國際（如與碳排放有關(guān)的消費品、三態(tài)廢棄物等）后國內(nèi)、先高檔（如高檔實木家具、私人飛機等）后普通的原則，逐步增加綠色稅目。

（二）進一步優(yōu)化消費稅綠色稅目稅率結(jié)構(gòu)。與結(jié)構(gòu)性減稅相適應(yīng)，對于過度消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的消費品要提高稅率；反之給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免。應(yīng)依據(jù)消費品和消費行為對資源、能源耗費及其對環(huán)境的污染程度而采取差別稅率。對氣缸容量不同的小汽車按碳排放量標(biāo)準(zhǔn)制定不同的消費稅稅率?？煽紤]將與森林資源的密切關(guān)聯(lián)性的實木地板稅率提高至 20%；可參照現(xiàn)行對塑料袋收費的方式對木制一次性筷子在每次使用時按每雙 0.2-0.5 元收費，最終減少浪費資源的木制品消耗。成品油可參照國際經(jīng)驗按含硫量進行稅率細(xì)分，除對低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場價格變化建立起聯(lián)動機制。

（三）改為價外計稅提高消費稅稅負(fù)透明度。改為價外稅的計稅方式征收消費稅，能夠使消費者清楚地了解由于購買對生態(tài)環(huán)境造成污染的商品而承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，既明確了國家的稅收政策導(dǎo)向，也提高了消費稅綠色稅負(fù)的透明度。價外征收這一形式上的轉(zhuǎn)變，不但簡化企業(yè)計征稅收的手續(xù)，降低核算成本，也能在價格機制的作用下充分發(fā)揮消費稅的宏觀調(diào)控功能。借鑒增值稅的價外計稅模式，開具消費稅的發(fā)票應(yīng)清晰地分別列明商品、服務(wù)的價款和稅款。

（四）移至消費環(huán)節(jié)征收強化消費稅環(huán)保功能。隨著我國稅款征收管理技術(shù)水平的提高，考慮將消費稅征稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)或消費行為發(fā)生環(huán)節(jié)，可以保證財政稅款的及時入庫和國家財政支出的資金需要。要研究提高征管效率的技術(shù)和消費稅征收管理水平應(yīng)對納稅環(huán)節(jié)的后移導(dǎo)致的政府征收成本與納稅人遵從成本的增加。對消費行為在發(fā)生環(huán)節(jié)課征消費稅，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)擔(dān)減輕，利用轉(zhuǎn)讓定價避稅動機減弱。通過對最終消費者征稅政策制定者可以通過研究某種應(yīng)稅產(chǎn)品的消費群體的類型結(jié)構(gòu)，設(shè)計更加符合環(huán)保導(dǎo)向的政策。

（五）加強運用消費稅環(huán)境保護功能稅收政策。繼續(xù)擴大消費稅的環(huán)保稅收優(yōu)惠范圍。如對在生產(chǎn)經(jīng)營中采用環(huán)保節(jié)能先進技術(shù)并取得重大社會效益的企業(yè)，給予稅收抵免待遇，鼓勵環(huán)保投資行為；對以利用新能源、綠色技術(shù)生產(chǎn)的和高于國家減排標(biāo)準(zhǔn)的機動車船予以稅收減征或財政補貼等。為實現(xiàn)所征收的與能源和資源相關(guān)的消費稅款的?？顚Ｓ?，政策制定者可以設(shè)立專門的環(huán)境基金。比如，將針對污染物征收的消費稅收入用于補貼環(huán)保活動和治理污染實踐。

總的來說，以較小成本取得較好改革效果來看，強化消費稅的環(huán)境保護功能能夠促進我國環(huán)境稅收體系的建設(shè)。相關(guān)數(shù)據(jù)研究不失為今后的一大研究方向，并且應(yīng)系統(tǒng)的研究具有代表性的發(fā)達(dá)國家如美國、日本等的稅制改革的經(jīng)驗，并結(jié)合我國國情考慮，提出漸進式的改革方案。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻：

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