淺談審計(jì)重要性的運(yùn)用

樊舒揚(yáng)

摘 要：重要性是審計(jì)中一個(gè)十分重要的概念，重要性不同于重要性水平，重要性是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，重要性不僅要考慮錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響還要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。而重要性水平則是對(duì)這一錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的一種具體的量化。重要性的判斷主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而由于這種判斷本身的主觀性就不可避免的產(chǎn)生了一些問(wèn)題，本文將通過(guò)對(duì)重要性運(yùn)用中存在的一些問(wèn)題的研究，提出一些相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性；實(shí)際執(zhí)行；運(yùn)用

在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)中，重要性的概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。從計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)到執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中一直到完成審計(jì)工作，重要性的概念一直發(fā)揮著很重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷使用選定的基準(zhǔn)來(lái)乘以某一個(gè)經(jīng)驗(yàn)百分比來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，在此過(guò)程中要將錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)都考慮進(jìn)去。然而基準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)百分比都依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，以至于在實(shí)務(wù)運(yùn)用中產(chǎn)生很多的問(wèn)題。接下來(lái)我們一起來(lái)看一下重要性運(yùn)用中存在的一些問(wèn)題：

一、重要性運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）過(guò)度依賴公式計(jì)算重要性水平

由于重要性水平的確定可以用公式來(lái)確定，很多事務(wù)所在實(shí)務(wù)中會(huì)過(guò)度依賴于公式計(jì)算重要性水平，在要求的范圍內(nèi)確定一個(gè)基準(zhǔn)和百分比，以此得到用于得出初步的重要性水平，這種確定方法很多情況下忽略了職業(yè)判斷的運(yùn)用。而職業(yè)判斷卻恰恰是最不可缺少的一部分，審計(jì)準(zhǔn)則中要求的初步判斷重要性水平的前提是審計(jì)人員首先要了解財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求，以確定哪些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是重要的，以此來(lái)確定重要性水平應(yīng)當(dāng)使用的基數(shù)，再根據(jù)賬戶的性質(zhì)來(lái)確定合適的百分比，才能得到恰當(dāng)?shù)闹匾运健?/p>

（二）對(duì)重要性的理解過(guò)于片面

我國(guó)審計(jì)工作者理解的重要性的運(yùn)用主要是認(rèn)為重要性是用來(lái)平衡審計(jì)的效率和效果的，因?yàn)橛捎谄髽I(yè)的規(guī)模越來(lái)越大我們無(wú)法保證也不允許我們?nèi)徲?jì)每一筆業(yè)務(wù)，重要性的概念就應(yīng)運(yùn)而生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需保證在所有重大方面不存在錯(cuò)報(bào)。重要性的確有著平衡審計(jì)效率和效果的作用，然而這種對(duì)重要性的理解存在一定的片面性，其實(shí)這只是重要性功能的一部分，而更多地我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)中的重要性概念其實(shí)是與會(huì)計(jì)中的重要性概念相同，會(huì)計(jì)中的重要性概念的運(yùn)用主要是使財(cái)務(wù)人員可以編制出公允反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，而審計(jì)中利用重要性的概念更多的是來(lái)確定這種公允是否是真正的公允，如果說(shuō)這兩種重要性有什么不同也只是執(zhí)行的人員的不同和執(zhí)行人員要達(dá)到的目的的不同。也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以基于對(duì)重要性概念的運(yùn)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表合理保證的意見(jiàn)。

（三）對(duì)重要性的分配不合理

重要性的分配是根據(jù)所審計(jì)項(xiàng)目的重要程度分配的，所審計(jì)的項(xiàng)目越重要，那么重要性水平應(yīng)該越低，簡(jiǎn)單的代入公式計(jì)算出來(lái)的重要性水平是不適應(yīng)于某些特殊的項(xiàng)目的。但是由于職業(yè)判斷本身是具有很大難度的，加之有些審計(jì)人員不具備職業(yè)判斷的能力，所以事務(wù)中對(duì)重要性分配不合理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這樣審計(jì)結(jié)論的可靠性也就大打折扣了，審計(jì)的質(zhì)量更無(wú)從談起了。

（四）集團(tuán)審計(jì)中重要性水平運(yùn)用的不足

集團(tuán)審計(jì)中對(duì)重要性水平運(yùn)用不足的現(xiàn)象層出不窮，重要組成部分的重要性水平很多情況下并不是集團(tuán)整體層面重要性的簡(jiǎn)單分配，而是根據(jù)各個(gè)組成部分本身所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)分別確定的，同時(shí)組成部分的重要性水平不得大于集團(tuán)整體層面的重要性水平。審計(jì)人員在集團(tuán)審計(jì)中對(duì)于處于同一控制下的子公司的重要性水平的確定帶有很大的隨意性，而這種隨意性可能會(huì)導(dǎo)致最終發(fā)表不正確的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)增大。

以上只是審計(jì)中對(duì)重要性運(yùn)用時(shí)存在的一些問(wèn)題，但是實(shí)際中存在的問(wèn)題遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，而重要性判斷的不準(zhǔn)確直接影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的可信性，也影響著財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的利益，因此，解決這些問(wèn)題刻不容緩，接下來(lái)本文將就以上問(wèn)題提出一些相應(yīng)的解決對(duì)策。

二、解決的對(duì)策

（一）在審計(jì)過(guò)程中不斷修改重要性水平

在審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定的重要性水平存在著各種問(wèn)題，而審計(jì)又是一個(gè)不斷變化的過(guò)程，重要性的水平也就不能夠一成不變，而是應(yīng)該隨著審計(jì)環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的舞弊和舞弊嫌疑，這些都可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師去修改審計(jì)的重要性水平。如果修改的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平低于初步確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)修改相對(duì)應(yīng)的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果修改的重要性水平高于初步確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不必調(diào)整后續(xù)的工作。

（二）重視對(duì)審計(jì)中重要性的職業(yè)判斷

明確了審計(jì)中的重要性其實(shí)是和會(huì)計(jì)中的重要性一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到審計(jì)與會(huì)計(jì)是處于兩個(gè)不同的角色來(lái)使用重要性的概念的。因此，足夠重視對(duì)審計(jì)中重要性的職業(yè)判斷就顯得尤為重要，在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性水平時(shí)尤其要注意錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及資產(chǎn)類與負(fù)債類錯(cuò)報(bào)不能相互抵消。在我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同的情況下，只有使審計(jì)人員真正意識(shí)到職業(yè)判斷的重要，才能夠使重要性在審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）防止對(duì)重要性判斷的濫用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有清楚的界定“重要”的含義，對(duì)重要性判斷的濫用也就無(wú)從考量，而審計(jì)人員要做的就是提高自身的能力，加強(qiáng)自身的經(jīng)驗(yàn)技能，更好的運(yùn)用職業(yè)判斷。如果審計(jì)人員對(duì)重要性分配的不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致的也許就是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，以至于承擔(dān)法律責(zé)任。有關(guān)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)適時(shí)出臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)中重要性的使用方面的解釋指南，以此來(lái)保證審計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時(shí)有一定的規(guī)則可以遵循，也能在一定程度上防止對(duì)重要性判斷的濫用，同時(shí)也是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范。

（四）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視

集團(tuán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于重要的組成部分，分別確定合理的重要性水平，要保證重要組成部分的重要性水平低于集團(tuán)重要性，如果重要組成部分的實(shí)際執(zhí)行的重要性不是由集團(tuán)項(xiàng)目合伙人確定的，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)要對(duì)重要組成部分的未更正錯(cuò)報(bào)進(jìn)行匯總評(píng)價(jià)，來(lái)確定其對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而降低發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，為發(fā)表集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告提供合理保證。

三、小結(jié)

重要性概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中都發(fā)揮著極其重要的作用，審計(jì)人員在運(yùn)用重要性概念確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)都應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，以此形成會(huì)計(jì)與審計(jì)在運(yùn)用重要性概念時(shí)的一致，同時(shí)保證審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供一份合理可信的審計(jì)報(bào)告，也同時(shí)促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。究竟該如何利用職業(yè)判斷確定合理的重要性水平將是審計(jì)領(lǐng)域一個(gè)永恒的不斷探索的話題。（作者單位：黑龍江科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐永濤，胡林.審計(jì)重要性水平的運(yùn)用[J].內(nèi)控與審計(jì)，2014（7）.

[2] 財(cái)政部.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（2010年修訂）.

[3] 樊文艷.審計(jì)重要性的確定與運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（34）.