建筑工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制與過程控制研究

羅建峰

摘 要：工程審計(jì)是一項(xiàng)整體性的審核工作，在我國審計(jì)監(jiān)督體系中占有重要地位。工程審計(jì)對(duì)審計(jì)人員有著十分嚴(yán)格的要求，不但要求妥善處理活動(dòng)的中心人物、遵循審計(jì)準(zhǔn)則，還要求善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別出各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，以保證工程的順利進(jìn)行。本文就建筑工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制與過程控制展開討論，并提出相對(duì)應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：建筑工程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；過程控制

近幾年來，我國建筑工程行業(yè)越來越膨脹，出現(xiàn)了一系列的問題，比如工程質(zhì)量不高、施工工期拖延、工程造價(jià)變高等等。所以，開展建筑工程審計(jì)工作是一件迫在眉睫的事情。工程審計(jì)對(duì)我國建筑行業(yè)的發(fā)展具有十分重大的影響，是企業(yè)加強(qiáng)成本控制、增加利潤的基礎(chǔ)和保障。

一、工程審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)的概述

工程審計(jì)是指根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)及其相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員通過審計(jì)技術(shù)對(duì)建造工程的過程中有關(guān)工程造價(jià)的活動(dòng)和審查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)一系列與之相關(guān)的工作的活動(dòng)。檢查建筑工程中涉及的投資額的合法性和真實(shí)性以及價(jià)格結(jié)算的準(zhǔn)確性，檢查是否有投機(jī)取巧、弄虛作假的行為是工程審計(jì)的主要目標(biāo)。工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員沒有遵循相關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)、沒有按照正確、真實(shí)的資料，從而得出錯(cuò)誤的工程結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩大類，一種是審計(jì)人員自身素質(zhì)欠缺帶來的風(fēng)險(xiǎn)，另一種是施工過程中的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)的結(jié)果不僅影響到項(xiàng)目投資收益，也關(guān)系到和項(xiàng)目有直接聯(lián)系的各個(gè)主體的直接利益，所以工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于建筑工程項(xiàng)目的整個(gè)過程。

二、存在建筑工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.管理體制不夠健全、法律法規(guī)不夠完善。在進(jìn)行審計(jì)工作之前，一些審計(jì)人員沒有做好充分的調(diào)查、查證準(zhǔn)備工作，沒有及時(shí)的把一些審計(jì)資料進(jìn)行梳理、歸檔，沒有遵循相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則如沒有執(zhí)行三級(jí)審核制度等，審計(jì)記錄也不夠全面，這都為工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)創(chuàng)造了條件。由于不健全的管理體制和不規(guī)范的項(xiàng)目管理，使得工程審計(jì)越來越表面化，為了應(yīng)對(duì)檢查而審計(jì)，使審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)性。

目前，我國出臺(tái)了很多與工程造價(jià)有關(guān)的法律法規(guī)，例如《審計(jì)法實(shí)施條例》、《建筑法》、《審計(jì)法》等等。這些法律法規(guī)有利于工程審計(jì)工作的順利展開、推動(dòng)了我國建筑市場的規(guī)范化、對(duì)提升建筑工程投資效率具有十分重要的作用。但是，當(dāng)前的法律法規(guī)并沒有對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的法律地位作出明確的指示。

2.不能有效的對(duì)施工過程中的不確定量進(jìn)行判斷。在實(shí)際的施工過程中會(huì)出現(xiàn)許多不確定量。比如自行對(duì)施工材料的供應(yīng)價(jià)格進(jìn)行查找，這是建筑工程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)。在施工過程中，時(shí)常會(huì)有一些材料是特殊的型號(hào)，這些材料的價(jià)格又無處可查，這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下了不利的因素。再或者，在長時(shí)間的合作過程中，供應(yīng)商和施工單位之間形成了一種互惠互利的關(guān)系，但在實(shí)際的結(jié)算過程中需要遵循當(dāng)前的市場價(jià)格，這就導(dǎo)致的價(jià)格的不一致，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性大大增加。

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)過低。隨著我國社會(huì)的進(jìn)步、科技的發(fā)展，工程審計(jì)在建筑行業(yè)中占有越來越重要的地位。這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。審計(jì)人員是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的核心人物，其綜合素質(zhì)和道德水平的高低會(huì)直接影響審計(jì)的質(zhì)量。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是工程審計(jì)的方式之一，其審計(jì)程序不規(guī)范、獨(dú)立性比較弱，這都是造成審計(jì)人員素質(zhì)問題的重要原因。在缺乏獨(dú)立性時(shí)，審計(jì)人員與被審計(jì)人員會(huì)有比較密切的關(guān)系，這使得在實(shí)際的操作過程中往往會(huì)由于人情關(guān)系而影響公正、公平的審計(jì)。

造成審計(jì)人員綜合素質(zhì)過低的因素有許多，比如審計(jì)經(jīng)常與會(huì)計(jì)相混淆，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不夠扎實(shí)，相關(guān)知識(shí)匱乏，發(fā)現(xiàn)不了審計(jì)材料中存在的問題進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量，阻礙工程審計(jì)的發(fā)展。不但專業(yè)的審計(jì)人才稀缺，審計(jì)人員的繼續(xù)教育也相當(dāng)缺乏。除此之外，還有一些審計(jì)人員的覺悟能力較弱，對(duì)審計(jì)公正性沒有概念，這一系列的問題都將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在這個(gè)建筑行業(yè)快速發(fā)展的背景下，需要提升審計(jì)人員的素質(zhì)。

三、建筑工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

1.完善法律法規(guī)，建立健全的管理體系。完善法律法規(guī)，使得工程審計(jì)有法可循。有了法律的約束，審計(jì)工作就會(huì)變得井然有序，減少了不確定性的出現(xiàn)，審計(jì)單位獲得的信息就會(huì)更具有真實(shí)性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善法律法規(guī)，建設(shè)全面的審計(jì)法律環(huán)境是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。

建立完善的管理體系，重視工程審計(jì)的質(zhì)量，可以通過三級(jí)復(fù)核制度和管理檔案等方式。這樣一來，使工程審計(jì)不再為了檢查而審計(jì)，使審計(jì)工作更具有真實(shí)性、可靠性和專業(yè)性。所以，應(yīng)該規(guī)范審計(jì)單位的建設(shè)，建立健全的管理體系。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。工程審計(jì)的核心人物就是審計(jì)人員，因此審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中是非常重要的。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括政治素質(zhì)、道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾個(gè)方面：首先，根據(jù)不同的審計(jì)人員具有的不同的自身特點(diǎn)和需求，加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和職業(yè)道德規(guī)范的培養(yǎng)，引導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)人員學(xué)習(xí)的自主性和創(chuàng)新性，同時(shí)鞏固審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、提升審計(jì)人員的能力以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施。最后，審計(jì)單位可以設(shè)立懲罰機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀者進(jìn)行鼓勵(lì)，對(duì)職業(yè)道德敗壞者進(jìn)行嚴(yán)懲。努力提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的工程審計(jì)隊(duì)伍。

3.采用科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)方法。審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵，只有較高的質(zhì)量才能使其行業(yè)得到持久的發(fā)展。因此，采用科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)方法是十分有必要的，可以采用這樣一些方法，比如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式、動(dòng)態(tài)的控制工程造價(jià)等方法，這都有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。另外，根據(jù)工程審計(jì)的特點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)還可以靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法，將不同的方法進(jìn)行有效的結(jié)合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制具有重要的作用。

四、結(jié)語

建筑工程審計(jì)是建筑行業(yè)的一項(xiàng)重要的環(huán)節(jié)，是我國審計(jì)監(jiān)督體系不可缺少的一部分。在實(shí)際工作的過程中，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，是審計(jì)工作的一個(gè)前提。完善法律法規(guī)、建立健全的管理體系，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，采用科學(xué)的審計(jì)方法，從而有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

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