• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    消費(fèi)稅劃歸地方稅的利弊分析及改革建議

    2016-11-22 04:56:06李羨於
    地方財(cái)政研究 2016年10期
    關(guān)鍵詞:稅源稅收收入消費(fèi)稅

    李羨於

    (中央財(cái)經(jīng)大學(xué),北京 100081)

    消費(fèi)稅劃歸地方稅的利弊分析及改革建議

    李羨於

    (中央財(cái)經(jīng)大學(xué),北京100081)

    內(nèi)容提要:關(guān)于如何構(gòu)建和完善地方稅體系,廣大學(xué)者和政府相關(guān)部門歷來都極為重視。“營改增”帶來的新沖擊,又將其推到了風(fēng)口浪尖。2013年十八屆三中全會(huì)召開前,國務(wù)院發(fā)展研究中心公布了“383”改革方案,提出了“按照消費(fèi)地原則將國內(nèi)消費(fèi)稅劃為地方稅”的改革建議。這一改革建議自從被提出以來,飽受爭議。通過梳理該建議提出的背景并對其利弊進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)該改革建議雖然能夠在一定程度上改善地方政府由于分稅制和“營改增”造成的財(cái)政窘境,但同時(shí)也帶來了更深層次的弊端。因此,從短期來看需要慎重落實(shí)這一改革設(shè)想。但從長遠(yuǎn)角度考慮,這一方案仍具有一定的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

    消費(fèi)稅地方稅稅制改革利弊分析

    1994年分稅制改革留下的弊端,加之始于2012年1月1日的營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點(diǎn)帶來的新沖擊,使重新構(gòu)建地方稅體系、補(bǔ)充地方稅源顯得愈發(fā)必要和迫切。關(guān)于如何重構(gòu)地方稅體系、彌補(bǔ)地方稅源,學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界以及政府相關(guān)部門都極為重視,進(jìn)行了很多有益的探索和研究,觀點(diǎn)眾說紛紜,莫衷一是。2013年十八屆三中全會(huì)召開前,國務(wù)院發(fā)展研究中心公布了“383”改革方案,方案中明確提出了“按照消費(fèi)地原則將國內(nèi)消費(fèi)稅劃為地方稅”的改革建議。盡管這一建議未被采納,但正是在這樣的背景下,“消費(fèi)稅劃歸地方稅”這一觀點(diǎn)開始正式進(jìn)入人們的視野,引發(fā)學(xué)者們的廣泛關(guān)注。由于我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是一種選擇性消費(fèi)稅,其職能更應(yīng)該側(cè)重于發(fā)揮調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用。將消費(fèi)稅劃歸為地方稅以重構(gòu)地方稅體系、彌補(bǔ)地方稅源的改革方案,利弊并存,飽受爭議。本文通過梳理“消費(fèi)稅劃歸地方稅”這一建議提出的背景,深入探討和分析消費(fèi)稅劃歸為地方稅的優(yōu)勢與弊端,在此基礎(chǔ)之上進(jìn)一步通過權(quán)衡利弊來探究是否應(yīng)該將消費(fèi)稅劃歸為地方稅,以期能夠?yàn)樾滦蝿菹峦晟频胤蕉愺w系提供一些可供參考的建議。

    一、“消費(fèi)稅劃歸地方稅”提出的三維背景

    任何一個(gè)新制度、新觀點(diǎn)的產(chǎn)生都有其原因和背景,而決非偶然。“消費(fèi)稅劃歸為地方稅”這一建議的提出及其所受到的爭議也有著深刻的背景,這可以從分稅制財(cái)政管理體制自身的缺陷、“營改增”對地方稅體系帶來的沖擊以及消費(fèi)稅功能定位的沖突三個(gè)維度來進(jìn)行說明。

    圖1 2002年-2014年中央地方財(cái)政自給率

    (一)分稅制財(cái)政管理體制缺陷

    1994年分稅制財(cái)政管理體制改革將我國的全部稅種在中央政府和地方政府之間進(jìn)行劃分,規(guī)范和明確了中央政府和地方政府之間的基本財(cái)政分配關(guān)系,在一定程度上調(diào)動(dòng)了地方政府組織收入的積極性,促進(jìn)地方收入的快速增長,提高了中央政府的宏觀調(diào)控能力,但是依然存在諸多問題,尤其體現(xiàn)在地方政府財(cái)力與事權(quán)不相匹配,地方稅收體系不健全,轉(zhuǎn)移支付制度不夠完善等方面。

    1.財(cái)力與事權(quán)不相匹配

    1994年的分稅制財(cái)政管理體制改革,初步確定了中央地方事權(quán)和支出責(zé)任,即中央財(cái)政主要承擔(dān)國家安全、外交和中央國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi),調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出;地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出。①參見《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》(國發(fā)[1993]85號(hào))。但由于各方面配套改革制約等多種因素的影響,加之社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化發(fā)展,中央地方事權(quán)和支出責(zé)任缺乏明確清晰的界定,造成了中央地方財(cái)力與事權(quán)難以匹配的局面。目前,一些本屬于中央政府負(fù)擔(dān)的支出(如國防、外交等經(jīng)費(fèi)支出)卻推給了地方政府由其被動(dòng)承擔(dān)。分稅制改革成功地實(shí)現(xiàn)了財(cái)權(quán)上移,增加了中央政府的財(cái)政收入,但是由于支出責(zé)任并沒有得到明確清晰地劃分和調(diào)整,在各級政府追求自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下,事權(quán)層層下移加大了基層地方政府的支出責(zé)任和財(cái)政負(fù)擔(dān),惡化了財(cái)力與事權(quán)不相匹配的局面。2014年地方政府財(cái)政收入占全國財(cái)政收入總額的54.05%,而地方本級財(cái)政支出占全國財(cái)政支出總額的比重卻高達(dá)85.13%。從2002年-2014年的中央地方財(cái)政自給率(見圖1)來看,可以明顯地發(fā)現(xiàn)中央政府的財(cái)政自給率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于地方政府,地方政府的財(cái)政自給率一直處于60%左右,而近三年來中央政府財(cái)政自給率達(dá)到300%左右,地方政府的財(cái)政收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足本級政府的支出需要。

    2.地方稅體系不夠健全

    分稅制改革后,收入較為穩(wěn)定、數(shù)額較大的稅種被劃歸為中央稅或作為中央與地方共享稅。地方政府雖然分得的稅種數(shù)量較多,但除了營業(yè)稅之外,大部分都是收入零星、稅源分散的小稅種。以印花稅為例,該稅種面臨著稅制設(shè)計(jì)陳舊、征稅范圍狹窄、稅率低等問題,不僅對地方稅收收入貢獻(xiàn)不大,而且征收難度大、成本高。諸如遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅等稅種,雖然在分稅制改革方案中劃歸為地方稅,但實(shí)際上形同虛設(shè),要么并沒有開征,要么就是目前已經(jīng)停止征收,這對于保證和增加地方財(cái)政收入無異于畫餅充饑,望梅止渴。此外,對于中央與地方共享稅,目前的分享比例雖然易于執(zhí)行,但也會(huì)產(chǎn)生加大地區(qū)之間收入差距的負(fù)面影響,具有一定的累退效應(yīng)。

    3.轉(zhuǎn)移支付制度不完善

    現(xiàn)階段,我國中央對地方的轉(zhuǎn)移支付包括一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付兩種類型。除此之外,稅收返還也是中央政府對地方政府轉(zhuǎn)移支出的重要組成部分。如表1所示,中央對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付總額在逐年增加,轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)已有所改善和優(yōu)化,但轉(zhuǎn)移支付制度仍然不夠完善。保護(hù)既得利益、不利于均衡地區(qū)財(cái)力的稅收返還占比不斷降低,2014年降低至9.85%以下。一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模不斷擴(kuò)大,但是其中真正能夠彌補(bǔ)中央地方之間財(cái)力不均衡,縮小地區(qū)間財(cái)力差距,實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的均衡性轉(zhuǎn)移支付占比依然很低,僅為稅收返還和轉(zhuǎn)移支付總額的20%左右。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重雖然逐年下滑,但是依然處于較高水平。由于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付具有專項(xiàng)用途,地方政府不能靈活使用,其均衡地方財(cái)力的作用十分有限。此外,在目前的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付中,有一部分項(xiàng)目往往還需要地方政府按比例進(jìn)行資金配套。這對于貧困地區(qū)政府而言,不僅沒能達(dá)到增加其可支配財(cái)力的目的,反而使得原有財(cái)力更為緊張,打擊了貧困地區(qū)政府獲取專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的積極性。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)則恰恰相反,政府財(cái)力充足不存在資金配套的壓力,因而更愿意獲取專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目??梢?,專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付在一定程度上也會(huì)產(chǎn)生加劇地區(qū)間財(cái)力差距的負(fù)面效應(yīng)。

    (二)營改增對地方稅體系的新沖擊

    2012年1月1日,上海市選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)率先開展“營改增”試點(diǎn)。時(shí)至今日,“營改增”試點(diǎn)已經(jīng)推廣至全國,2016年5月1日,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍,現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。隨著改革的不斷推進(jìn),作為地方稅主體的營業(yè)稅岌岌可危,加之“營改增”的減稅效應(yīng),這對原本就不夠健全的地方稅體系帶來了新的極大沖擊。

    表1 2008年-2014年中央對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付情況表

    1.稅源逐漸萎縮,地方主體稅種消失

    “營改增”之前,由于營業(yè)稅相對于其他地方稅稅種而言具有稅源穩(wěn)定、稅基寬廣等優(yōu)點(diǎn),其稅收收入占地方稅收收入總額的三分之一以上,一直是我國地方稅的主體稅種和地方財(cái)政收入的主要來源。隨著“營改增”改革不斷向前推進(jìn),原來主要?dú)w屬于地方的營業(yè)稅最終將會(huì)被中央與地方按比例分成的增值稅所取代。營業(yè)稅這一地方主體稅種的消失,將對地方政府的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的沖擊,無疑會(huì)導(dǎo)致原本就缺少主體稅種的地方政府產(chǎn)生更大的財(cái)政缺口。在試點(diǎn)初期,為保證地方既得利益,改革采用臨時(shí)性試點(diǎn)政策,“營改增”后原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)所繳增值稅收入留給地方,以保證地方既得利益不變,減少改革阻力,但這種方案畢竟屬于改革期間的過渡性政策安排,不具有穩(wěn)定性,否則將會(huì)引發(fā)稅收征管的混亂。為了與全面推開營改增試點(diǎn)配合實(shí)施,4月29日,國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》,其主要內(nèi)容是:全面推開營改增試點(diǎn)后,所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍;中央分享增值稅的50%,地方按稅收繳納地分享增值稅的50%?!斑^渡方案”同樣屬于改革期間的過渡性政策安排,繼續(xù)維持中央地方財(cái)力格局不變,也沒有對影響地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展長遠(yuǎn)問題如財(cái)政體制改革、地方稅體系建設(shè)等問題明確,地方對財(cái)政改革的不確定性預(yù)期加大。地方稅稅源萎縮、地方政府財(cái)政困難的總體形勢并未改變。

    2.減稅效應(yīng)明顯,波及地方稅收收入

    “營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲,改革后大部分企業(yè)稅負(fù)將會(huì)降低。據(jù)官方統(tǒng)計(jì),2013年底272.5萬戶增值稅納稅人中實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)下降的達(dá)到95%;自2012年1月1日上海市“營改增”試運(yùn)行開始至2015年6月30日,全國“營改增”減稅累計(jì)金額為4848億元,僅2015年上半年“營改增”減稅就達(dá)1102億元,其中試點(diǎn)納稅人直接減稅600億元,原增值稅一般納稅人因增加抵扣減稅502億元。①數(shù)據(jù)來源于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站?!盃I改增”明顯的減稅效應(yīng),意味著改征增值稅后與原來征收營業(yè)稅相比,稅收收入總量減少很多。最終會(huì)導(dǎo)致地方按25%分享到的稅收收入大大降低。與此同時(shí),由于歸屬于地方的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅實(shí)際繳納的稅額之和為計(jì)征依據(jù)計(jì)算征收,“營改增”的減稅效應(yīng)最終也會(huì)降低這三種附加稅費(fèi)的收入,進(jìn)一步減少地方財(cái)政收入。這必然會(huì)削弱地方政府的財(cái)力,使原本就已經(jīng)十分尖銳的地方財(cái)力與事權(quán)不相匹配的矛盾更為突出。

    (三)消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能亟待強(qiáng)化

    一般而言,稅收具有三大基本職能,即財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能。消費(fèi)稅作為我國現(xiàn)行稅收體系的重要組成部分,自然也具有這三大職能。由于消費(fèi)稅是在對貨物、勞務(wù)普遍征收增值稅的基礎(chǔ)之上,再對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種貨物與勞務(wù)稅,因而具有自身的特殊性。雖然籌集財(cái)政收入也是消費(fèi)稅的重要職能,但是相對于其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能,已退而居其次。從目前來看,我國消費(fèi)稅籌集收入的財(cái)政職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能之間存在著一定沖突和矛盾。中央財(cái)政收入對消費(fèi)稅的依賴程度依然較大,政府更注重消費(fèi)稅組織財(cái)政收入的功能,限制了消費(fèi)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)理性消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排等方面的調(diào)控職能。[1-2]在社會(huì)不斷進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)日益繁榮的同時(shí),貧富差距拉大、環(huán)境污染加重、資源浪費(fèi)普遍等社會(huì)問題愈發(fā)凸顯,消費(fèi)稅作為一種重要的調(diào)節(jié)型流轉(zhuǎn)稅稅種,其調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)理性消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)職能迫切需要得到強(qiáng)化。

    正是在這樣的背景下,“消費(fèi)稅劃歸地方稅”改革建議的提出遭致很大的爭議。下文將基于以上背景,對消費(fèi)稅劃歸地方稅的利弊進(jìn)行全面、系統(tǒng)分析。

    二、消費(fèi)稅劃歸地方稅的優(yōu)勢分析

    目前,消費(fèi)稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理(進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代征),稅收收入全部歸屬于中央政府。將國內(nèi)消費(fèi)稅劃歸為地方稅,相應(yīng)的稅收收入歸地方政府所有,這將有利于補(bǔ)充地方稅源,激發(fā)地方政府組織財(cái)政收入的積極性,促使地方政府轉(zhuǎn)變行為模式,同時(shí)也能夠?yàn)椤盃I改增”保駕護(hù)航。

    (一)補(bǔ)充地方稅源,彌補(bǔ)地方財(cái)政缺口

    雖然現(xiàn)階段“過渡方案”在一定程度上保護(hù)了地方政府的既得利益,調(diào)動(dòng)了地方政府“營改增”的積極性,但這種方案只是權(quán)宜之計(jì)。隨著改革的不斷推進(jìn),地方稅源逐漸萎縮,加之“營改增”明顯的減稅效應(yīng),地方政府的財(cái)政收入將不斷減少,勢必會(huì)導(dǎo)致原已十分尖銳的地方財(cái)力與事權(quán)不相匹配的矛盾更加突出。據(jù)官方統(tǒng)計(jì),2014年我國國內(nèi)消費(fèi)稅收入為8907億元,占稅收總收入的7.5%,比2013年增長8.2%;2014年?duì)I業(yè)稅收入為17782億元,比2013年增長3.2%。①數(shù)據(jù)根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《2014年財(cái)政收支情況》計(jì)算整理得出。雖然從稅收收入總量來看,消費(fèi)稅不及營業(yè)稅,將其劃歸為地方稅也不能完全彌補(bǔ)“營改增”造成的地方稅源缺失,但是如果將消費(fèi)稅收入劃歸為地方財(cái)政收入,對于彌補(bǔ)地方財(cái)政支出缺口,緩解地方財(cái)力與事權(quán)不相匹配的尖銳矛盾仍有著極為重要的意義。

    (二)提高地方政府組織財(cái)政收入積極性

    當(dāng)前我國消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)主要集中在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié),只有部分應(yīng)稅消費(fèi)品(如金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品)在零售環(huán)節(jié)征收;自2009年5月1日開始對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道稅率為5%的從價(jià)稅,并于2015年5月10日起將稅率由5%提高至11%,同時(shí)在批發(fā)環(huán)節(jié)加征0.005元/支的從量消費(fèi)稅。此外,對于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品則由海關(guān)代為征收相應(yīng)的消費(fèi)稅。1994年分稅制改革將消費(fèi)稅劃為中央稅,消費(fèi)稅收入全部歸屬于中央政府,地方政府未能分享這一部分收入。消費(fèi)稅的這一特點(diǎn)雖然有利于征收管理、強(qiáng)化中央財(cái)權(quán)和提高中央政府的宏觀調(diào)控能力,但是在一定程度上抑制了地方政府的積極性。[3]將消費(fèi)稅劃歸為地方稅后,消費(fèi)稅收入將與地方利益直接掛鉤,會(huì)成為地方政府財(cái)政收入的重要來源,這對于提高地方政府組織財(cái)政收入、加強(qiáng)征收管理的積極性有著巨大的促進(jìn)作用。

    (三)有助于促進(jìn)地方政府轉(zhuǎn)變行為模式

    在現(xiàn)行主流的增值稅共享制度下,中央與地方的分享比例為75:25。地方政府為了擴(kuò)大財(cái)源、增加收入,提高增值稅25%的分享部分成為一個(gè)有效的途徑,這在客觀上會(huì)激發(fā)地方政府加大投資、上大項(xiàng)目,片面追求GDP增長以增加稅收收入的沖動(dòng),致使各地工業(yè)重復(fù)建設(shè)十分嚴(yán)重,經(jīng)濟(jì)增長方式難以得到有效轉(zhuǎn)變。[4-5]將消費(fèi)稅劃歸為地方稅,在緩解地方政府財(cái)政壓力、提高地方政府組織財(cái)政收入積極性的同時(shí),一定程度上還有助于促進(jìn)地方政府轉(zhuǎn)變行為模式。一方面,由于我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對象包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等應(yīng)稅消費(fèi)品,隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,居民收入已有較大提高,其中的一些應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)成為居民生活必需品。將消費(fèi)稅劃歸為地方稅后,將會(huì)使地方政府更傾向于發(fā)展消費(fèi)來獲得財(cái)政收入,促進(jìn)地方政府更多關(guān)心轄區(qū)內(nèi)的供銷兩旺,通過鼓勵(lì)消費(fèi)來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而不是把重心僅僅放在吸引企業(yè)投資。這對于全面提升居民消費(fèi)水平,擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)市場,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有著積極作用。另一方面,消費(fèi)稅劃為歸地方稅后,它將成為地方政府的主要稅源之一,在緩解地方財(cái)政壓力的同時(shí)會(huì)相應(yīng)減少地方政府對土地財(cái)政的依賴程度,進(jìn)而減輕地方政府的債務(wù)負(fù)擔(dān),降低財(cái)政和金融風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)保證地方政府利益,助力推進(jìn)營改增

    在現(xiàn)行稅收制度下,營業(yè)稅是地方政府財(cái)政收入的主要來源,在地方稅體系中扮演著極為重要的角色。隨著“營改增”的不斷推進(jìn),原來主要?dú)w屬于地方的營業(yè)稅最終將會(huì)被中央與地方按比例分成的增值稅所取代。目前為了保證地方政府財(cái)政收入,減少改革阻力,采取了將“營改增”后的稅收收入和相應(yīng)的稅款滯納金、罰款收入暫時(shí)仍全部劃歸地方的權(quán)宜之計(jì)。這種做法實(shí)質(zhì)上是將增值稅劃分為兩個(gè)部分,即“營改增”之前的增值稅和“營改增”之后由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變過來的增值稅,這兩個(gè)部分分別按照75:25和0:100的分享比例在中央政府與地方政府之間進(jìn)行分成。兩種分配方式并存雖然保證了地方政府的既得利益,但同時(shí)也造成了一些負(fù)面影響。這種安排只能作為改革期間的過渡性政策,不具有穩(wěn)定性,不可長此以往。由于不同行業(yè)之間的界限很難劃分清楚,中央和地方爭奪稅源的問題難以避免。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),很多“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)收入本來應(yīng)該單獨(dú)適用稅率計(jì)算增值稅,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)卻仍將相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)收入視為價(jià)外費(fèi)用與貨物、勞務(wù)適用相同的稅率一并計(jì)算征收增值稅。如此一來,原本應(yīng)該100%歸屬于地方的增值稅收入,就需要按照75:25的分享比例在中央和地方之間進(jìn)行劃分。將消費(fèi)稅劃歸為地方稅,有助于進(jìn)一步理清中央和地方稅收收入的分配問題,改善目前增值稅兩種分配比例并存所引起的混亂局面,保證地方稅收收入,為全面順利推進(jìn)“營改增”保駕護(hù)航。

    三、消費(fèi)稅劃歸地方稅的弊端分析

    不可置否,消費(fèi)稅劃歸為地方稅這個(gè)改革方案是一把名副其實(shí)的雙刃劍,盡管能夠帶來諸多好處,但在解決問題的同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生很多弊端。

    (一)地方政府固有財(cái)政沖動(dòng)弱化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能

    我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是典型的選擇性消費(fèi)稅,作為調(diào)節(jié)功能最強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅,其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能相對于籌集財(cái)政收入的功能更應(yīng)該得到重視和強(qiáng)化。將消費(fèi)稅劃歸為地方稅后,它與地方政府財(cái)政收入的關(guān)系變得更為緊密。為了保證稅收收入,彌補(bǔ)財(cái)政支出缺口,地方政府的固有財(cái)政沖動(dòng)會(huì)過于注重消費(fèi)稅籌集收入的財(cái)政功能,進(jìn)而弱化其本應(yīng)該發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。據(jù)統(tǒng)計(jì),現(xiàn)行消費(fèi)稅收入總額中,卷煙、酒、成品油和汽車等稅目所提供的稅收收入占比達(dá)到95%以上。如果將國內(nèi)消費(fèi)稅劃歸地方,那么地方稅收收入將更多地依賴于卷煙、酒、成品油和汽車的消費(fèi)。地方政府將會(huì)熱衷于采取措施刺激當(dāng)?shù)氐倪@類消費(fèi),鼓勵(lì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,以此擴(kuò)充消費(fèi)稅的稅源,增加消費(fèi)稅收入。這與開征消費(fèi)稅來調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、引導(dǎo)合理消費(fèi)的政策意圖背道而馳,地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也將因此變得更加畸形,不符合國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

    (二)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平不均衡易導(dǎo)致稅源分配不合理

    消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅,其所能籌集到的財(cái)政收入的多寡與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低和居民消費(fèi)能力的強(qiáng)弱有著極為密切的聯(lián)系?,F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)主要集中在生產(chǎn)領(lǐng)域,稅源往往分布不均。根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》(2015年)的統(tǒng)計(jì),卷煙主要集中在云南,2014年云南卷煙產(chǎn)量達(dá)3848.1億支,占全國總產(chǎn)量的14.7%,而青海、西藏等省份產(chǎn)量為零;啤酒主要集中在山東、河南、廣東,2012年三省啤酒產(chǎn)量合計(jì)1580.7萬千升,占全國總產(chǎn)量的32%,而其他省份相對較少。由于我國幅員遼闊,各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大,消費(fèi)水平不均衡的現(xiàn)狀極為明顯。將消費(fèi)稅劃為歸地方稅后,由于應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)地和消費(fèi)水平不均衡所造成的稅源分布不合理會(huì)加大地方財(cái)政收入的不均衡。

    (三)稅收與稅源背離會(huì)加劇地方政府惡性稅收競爭

    如前所述,除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征從價(jià)和從量消費(fèi)稅之外,我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)主要集中在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。這種征收方式雖然有利于稅收征管,防止稅款流失,但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅收收入由消費(fèi)地區(qū)向應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移,本應(yīng)由消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收收入?yún)s轉(zhuǎn)移到了生產(chǎn)地由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收,即消費(fèi)稅存在稅收與稅源相背離的現(xiàn)象。但由于消費(fèi)稅目前屬于中央稅,稅收收入全部歸屬于中央政府,其稅收與稅源背離不會(huì)扭曲地方政府的行為,不會(huì)引發(fā)地方政府之間的惡性稅收競爭。一旦將消費(fèi)稅劃歸為地方稅,成為地方政府財(cái)政收入的重要來源后,地方政府為了爭奪稅源,保證稅收收入,稅收流出地區(qū)會(huì)制定實(shí)施各種優(yōu)惠政策留住本地區(qū)的稅收,如通過提供優(yōu)惠待遇、給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式招商引資,吸引生產(chǎn)企業(yè)落戶;而稅收流入地區(qū)則想方設(shè)法通過更為優(yōu)惠的政策繼續(xù)保持這種優(yōu)勢。消費(fèi)稅稅收與稅源的背離會(huì)加劇地方政府之間的稅收競爭,這種競爭往往繞過正常的稅收制度安排,變通地利用非明文規(guī)定的稅收手段,甚至采取違法的方法來進(jìn)行。隨著地方政府間的惡性稅收競爭不斷加劇,財(cái)力雄厚的地區(qū)能夠制定實(shí)施更有吸引力的優(yōu)惠政策來積聚稅源,將會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間的財(cái)政收入差距不斷擴(kuò)大。

    四、結(jié)論及建議

    通過前文對研究背景的梳理和“消費(fèi)稅劃歸地方稅”利弊的全面、系統(tǒng)分析,可以發(fā)現(xiàn)重新構(gòu)建地方稅體系、補(bǔ)充地方稅源極為必要和迫切,但仍需統(tǒng)籌全局,穩(wěn)步推進(jìn)。

    (一)短期內(nèi)將消費(fèi)稅劃歸地方稅需謹(jǐn)慎對待

    將消費(fèi)稅劃歸為地方稅的改革方案自提出以來一直飽受爭議,很大程度上是由于消費(fèi)稅自身功能定位產(chǎn)生的沖突和矛盾。雖然將消費(fèi)稅劃歸地方稅在一定程度上能夠改善地方政府由于分稅制和“營改增”造成的財(cái)政窘境,為“營改增”保駕護(hù)航,但是不可否認(rèn)這個(gè)改革將會(huì)帶來更多深層次的問題和弊端。除此之外,一般認(rèn)為地方稅主體稅種應(yīng)具備以下特點(diǎn):一是稅基寬、稅源廣;二是稅基流動(dòng)性低,既能保證地方稅收收入穩(wěn)定,又能避免地方稅收惡性競爭;三是能夠確保地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的有效資源配置,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)均衡的可持續(xù)發(fā)展。[6]從這三個(gè)方面來考量我國現(xiàn)行稅收制度,很顯然目前的消費(fèi)稅并不適合充當(dāng)?shù)胤街黧w稅種。如果寄希望于將消費(fèi)稅劃歸地方稅來構(gòu)建地方稅體系、彌補(bǔ)地方財(cái)政缺口,則需要對現(xiàn)行消費(fèi)稅制度進(jìn)行較大的改造,如調(diào)整征收環(huán)節(jié)、征稅范圍和適用稅率等;同時(shí)還應(yīng)制定和實(shí)施相應(yīng)的稅收征管和財(cái)政體制等方面的配套政策措施,以保證改革的順利進(jìn)行和解決改革過程中產(chǎn)生的問題。因此,從短期來看一定要慎重、謹(jǐn)慎將消費(fèi)稅劃歸為地方稅。

    (二)現(xiàn)階段應(yīng)以其他方式補(bǔ)充地方政府稅源

    鑒于將消費(fèi)稅劃歸為地方稅的改革方案利弊并存,需要謹(jǐn)慎落實(shí),但完善地方稅體系、補(bǔ)充地方稅源的現(xiàn)實(shí)需求卻是急不可耐的。因此,在現(xiàn)階段統(tǒng)籌全局,多管齊下,穩(wěn)步漸進(jìn)有序構(gòu)建完善的地方稅體系才是正確的選擇和出路。由于“營改增”的快速推進(jìn),為解地方財(cái)政的燃眉之急,短期內(nèi)應(yīng)該整合目前增值稅的兩種分享比例,形成規(guī)范、統(tǒng)一、穩(wěn)定的分享體制,并相應(yīng)提高地方政府的分享比例;同時(shí)還需進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度,加大均衡性轉(zhuǎn)移支付力度,提高財(cái)政資金使用效率,減輕“營改增”給地方政府造成的財(cái)政損失。中期應(yīng)著重加強(qiáng)培育和建設(shè)地方主體稅種,加快房地產(chǎn)稅立法,通過建立財(cái)產(chǎn)稅、改革資源稅和征收環(huán)境稅來完善地方稅體系,補(bǔ)充地方政府稅源。

    (三)時(shí)機(jī)成熟或可逐步調(diào)整消費(fèi)稅收入歸屬

    雖然從目前階段來看,將消費(fèi)稅劃為歸地方稅帶來的好處小于改革導(dǎo)致的弊端,短期內(nèi)并不適合將消費(fèi)稅劃歸為地方稅,但是并不能因此完全否定這一改革方案的未來實(shí)踐價(jià)值。世界上部分國家所征收的銷售稅是一種與我國現(xiàn)行消費(fèi)稅既有聯(lián)系又有區(qū)別的稅種,這種稅在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家實(shí)施效果良好,對于提升地方政府財(cái)力起到了很大的作用,甚至是地方政府財(cái)政收入的重要來源。從長遠(yuǎn)角度考慮,隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展,當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到較高水平,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到有效優(yōu)化調(diào)整,居民消費(fèi)能力顯著提高的時(shí)候,應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行消費(fèi)稅在零售、批發(fā)環(huán)節(jié)的征收管理經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)之上充分借鑒國外先進(jìn)、成熟的做法,適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的收入歸屬,逐步將我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度改造成為既能夠完善地方稅體系、補(bǔ)充地方稅源,又能夠有效兼顧消費(fèi)稅自身財(cái)政功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的稅種。構(gòu)建和完善地方稅體系是一個(gè)理論性和實(shí)踐性較強(qiáng)的問題,需要統(tǒng)籌全局,綜合考慮各方面的因素?!跋M(fèi)稅劃歸地方稅”作為完善地方稅體系、補(bǔ)充地方稅源的改革方案被提出來后,褒貶不一,爭議不斷。通過對該方案提出的背景和自身的利弊進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)這個(gè)改革建議雖然能夠補(bǔ)充地方稅源,激發(fā)地方政府組織財(cái)政收入的積極性,促使地方政府轉(zhuǎn)變行為模式,為“營改增”保駕護(hù)航,但在解決問題的同時(shí)也帶來了更深層次的弊端,因而在短期內(nèi)需要慎重落實(shí)這一改革設(shè)想?,F(xiàn)階段應(yīng)該通過其他途徑多管齊下,穩(wěn)步漸進(jìn)有序構(gòu)建完善的地方稅體系才能夠滿足完善地方稅體系、補(bǔ)充地方稅源的迫切現(xiàn)實(shí)需求。從長遠(yuǎn)角度來看,“消費(fèi)稅劃歸地方稅”這一改革設(shè)想仍具有一定的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

    〔1〕許安拓.我國消費(fèi)稅制度改革的方向[J].中國財(cái)政,2012 (20).

    〔2〕李玉虎.論我國消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控功能[J].經(jīng)濟(jì)法論壇,2011.

    〔3〕李寧.消費(fèi)稅新稅源有助經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型[N].經(jīng)濟(jì)日報(bào),2013-07-31002.

    〔4〕施文潑,賈康.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2010(11):1.

    〔5〕白曉榮.增值稅擴(kuò)圍對地方財(cái)政的影響及對策[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2012(08).

    〔6〕崔志坤,王振宇,常彬斌.“營改增”背景下完善地方稅體系的思考[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2014(01).

    〔7〕王浩.完善我國分稅制的主要建議[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

    〔8〕本刊編輯部.財(cái)稅改革:歷史、期待與前瞻[J].財(cái)政監(jiān)督,2013(19).

    〔9〕李松森,盛銳.完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的思考[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2014(03).

    〔10〕李偉,燕星池.完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2014(02).

    〔11〕李波.我國消費(fèi)稅調(diào)控功能探究(上)[EB/OL].http://cti. ctax.org.cn/xsjl/jjss/201005/t20100519_606236.shtml,2010-05-19.

    〔12〕楊志勇.地方稅體系的完善需要新思路[N].海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào),2014-03-05002.

    〔13〕賴勤學(xué).可否將消費(fèi)稅改造成地方稅主體稅種?[N].中國稅務(wù)報(bào),2013-07-17B02.

    〔14〕呂冰洋.消費(fèi)稅改革向何處去[N].中國稅務(wù)報(bào),2014-01-06A01.

    〔15〕王蓓.我國區(qū)域間稅源背離問題及橫向稅收分配制度設(shè)計(jì)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2013(03).

    〔16〕韓曉琴,王一民.“營改增”對財(cái)稅體制的影響及對策[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2013(05).

    〔17〕郭月梅.“營改增”背景下完善地方稅體系的探討[J].財(cái)政研究,2013(06).

    【責(zé)任編輯寇明風(fēng)】

    F812.42

    A

    1672-9544(2016)10-0079-08

    2016-03-04

    李羨於,稅務(wù)學(xué)院碩士研究生,研究方向?yàn)槎愂绽碚撆c政策,稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃。

    猜你喜歡
    稅源稅收收入消費(fèi)稅
    LCO也征消費(fèi)稅?
    涵養(yǎng)稅源
    各項(xiàng)稅收收入(1994~2017年)
    農(nóng)業(yè)主要稅收收入
    各項(xiàng)稅收收入(1994 ~ 2015年)
    農(nóng)業(yè)主要稅收收入
    哪些物品需要繳納消費(fèi)稅?
    文苑(2015年5期)2015-05-11 10:24:08
    稅源專業(yè)化管理若干問題的思考
    稅收與稅源背離對區(qū)域協(xié)調(diào)的影響研究
    建立稅源分析指標(biāo)體系的思考
    内射极品少妇av片p| 久久久亚洲精品成人影院| 中文资源天堂在线| 免费黄频网站在线观看国产| 最近2019中文字幕mv第一页| 大香蕉97超碰在线| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 国产视频首页在线观看| 少妇人妻久久综合中文| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 全区人妻精品视频| 国产探花极品一区二区| 99久久精品一区二区三区| 日日啪夜夜爽| 少妇人妻精品综合一区二区| 黑人高潮一二区| 在线观看免费日韩欧美大片 | 特大巨黑吊av在线直播| 国产精品久久久久成人av| 美女福利国产在线| 91在线精品国自产拍蜜月| 大码成人一级视频| 成人国产av品久久久| 色网站视频免费| 日韩成人伦理影院| 国产精品人妻久久久久久| 日韩视频在线欧美| av线在线观看网站| 久久影院123| 国产成人精品婷婷| 日韩三级伦理在线观看| 99久久精品热视频| 欧美日韩在线观看h| 日本黄大片高清| 在线天堂最新版资源| 亚洲成色77777| 三级经典国产精品| 国产欧美亚洲国产| 精品少妇黑人巨大在线播放| 欧美高清成人免费视频www| 男人添女人高潮全过程视频| tube8黄色片| 在线观看www视频免费| 国产免费一区二区三区四区乱码| av天堂久久9| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91 | 国产精品熟女久久久久浪| 亚洲高清免费不卡视频| 春色校园在线视频观看| videossex国产| 卡戴珊不雅视频在线播放| 在线观看免费高清a一片| 中文字幕av电影在线播放| 91久久精品国产一区二区成人| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 高清av免费在线| 女人精品久久久久毛片| 日韩中字成人| 欧美日韩在线观看h| 免费人妻精品一区二区三区视频| 亚洲精品亚洲一区二区| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 欧美区成人在线视频| 黄色日韩在线| 熟女电影av网| 夫妻性生交免费视频一级片| 五月开心婷婷网| 99re6热这里在线精品视频| 在线精品无人区一区二区三| 日韩成人伦理影院| 黄色欧美视频在线观看| 性色av一级| 青春草国产在线视频| 成人二区视频| 欧美 日韩 精品 国产| 欧美成人午夜免费资源| 亚洲精品一区蜜桃| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 91成人精品电影| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 亚洲一区二区三区欧美精品| 男人舔奶头视频| 亚洲精品aⅴ在线观看| 美女大奶头黄色视频| 国产极品天堂在线| 69精品国产乱码久久久| 欧美日韩精品成人综合77777| 亚洲美女黄色视频免费看| av福利片在线| 亚洲av成人精品一二三区| 少妇人妻久久综合中文| 色吧在线观看| 最近最新中文字幕免费大全7| 亚洲自偷自拍三级| 一边亲一边摸免费视频| 久久影院123| 大片免费播放器 马上看| 亚洲国产最新在线播放| 亚洲av免费高清在线观看| 亚洲四区av| 最近2019中文字幕mv第一页| 中文字幕亚洲精品专区| 最近的中文字幕免费完整| 免费观看的影片在线观看| 亚洲人与动物交配视频| 久久精品国产亚洲网站| 国产乱来视频区| 亚洲av综合色区一区| 久久久久久人妻| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 亚洲av成人精品一区久久| 黄色欧美视频在线观看| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 久久人妻熟女aⅴ| 亚洲av日韩在线播放| 精品人妻偷拍中文字幕| 成人毛片a级毛片在线播放| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 日韩一本色道免费dvd| 少妇被粗大猛烈的视频| 一区二区三区免费毛片| 日韩成人av中文字幕在线观看| 午夜免费鲁丝| 在现免费观看毛片| 老司机亚洲免费影院| 性色av一级| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 另类亚洲欧美激情| av福利片在线观看| 在线看a的网站| a级毛片在线看网站| 国产一区二区在线观看av| 国产亚洲欧美精品永久| 久久影院123| 嫩草影院入口| 秋霞在线观看毛片| av线在线观看网站| 国产高清三级在线| av在线老鸭窝| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲第一区二区三区不卡| 久久热精品热| 国产伦精品一区二区三区视频9| 欧美另类一区| 亚洲色图综合在线观看| 性色avwww在线观看| 国产精品久久久久久精品电影小说| 成人二区视频| av在线老鸭窝| 成年人免费黄色播放视频 | 亚洲欧洲国产日韩| 欧美精品国产亚洲| 亚洲情色 制服丝袜| 亚洲人与动物交配视频| 又爽又黄a免费视频| 欧美变态另类bdsm刘玥| 夫妻性生交免费视频一级片| 国产精品成人在线| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 国产精品三级大全| 男男h啪啪无遮挡| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 亚洲人与动物交配视频| 高清毛片免费看| 18+在线观看网站| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 2022亚洲国产成人精品| 精品一区二区免费观看| 偷拍熟女少妇极品色| 99久国产av精品国产电影| 少妇 在线观看| 又爽又黄a免费视频| 国产成人一区二区在线| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 街头女战士在线观看网站| 777米奇影视久久| 99久久综合免费| 黄色视频在线播放观看不卡| 高清毛片免费看| 亚洲精品一二三| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 亚洲av国产av综合av卡| 亚洲精品乱久久久久久| 综合色丁香网| 在现免费观看毛片| 高清毛片免费看| 国产精品人妻久久久久久| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 国产真实伦视频高清在线观看| 97在线视频观看| 人妻人人澡人人爽人人| 三上悠亚av全集在线观看 | 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 五月玫瑰六月丁香| 国产精品三级大全| 亚洲精品国产av成人精品| 国产69精品久久久久777片| 精品一品国产午夜福利视频| 久久鲁丝午夜福利片| 最新的欧美精品一区二区| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 哪个播放器可以免费观看大片| 欧美精品国产亚洲| 在线观看免费高清a一片| 18禁动态无遮挡网站| 高清视频免费观看一区二区| 精品熟女少妇av免费看| 看非洲黑人一级黄片| 丰满迷人的少妇在线观看| 春色校园在线视频观看| 免费黄网站久久成人精品| 亚洲国产精品999| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 黑人高潮一二区| 美女内射精品一级片tv| 美女视频免费永久观看网站| 新久久久久国产一级毛片| 午夜福利,免费看| 久久久久久久久久久久大奶| 久久久国产一区二区| 午夜91福利影院| 如何舔出高潮| 亚洲人与动物交配视频| 国产av一区二区精品久久| 一级,二级,三级黄色视频| 国产一区亚洲一区在线观看| 毛片一级片免费看久久久久| 美女视频免费永久观看网站| a级片在线免费高清观看视频| 日韩av在线免费看完整版不卡| 深夜a级毛片| 91久久精品国产一区二区三区| 91久久精品国产一区二区成人| 欧美 日韩 精品 国产| 久久av网站| 国产永久视频网站| 国产亚洲欧美精品永久| 久久久久网色| 成年av动漫网址| 亚洲久久久国产精品| 午夜日本视频在线| 有码 亚洲区| 在线 av 中文字幕| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 亚洲经典国产精华液单| 成人黄色视频免费在线看| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 我要看黄色一级片免费的| 国产91av在线免费观看| 99国产精品免费福利视频| 蜜臀久久99精品久久宅男| 亚洲美女黄色视频免费看| 国产有黄有色有爽视频| 91成人精品电影| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 欧美另类一区| 色婷婷av一区二区三区视频| 日本免费在线观看一区| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 国产精品人妻久久久久久| 日韩av不卡免费在线播放| 一级a做视频免费观看| 99久国产av精品国产电影| 观看免费一级毛片| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 国产一区二区在线观看日韩| 一区二区三区四区激情视频| 韩国高清视频一区二区三区| 美女中出高潮动态图| 亚洲av日韩在线播放| 十分钟在线观看高清视频www | 国产91av在线免费观看| 欧美激情极品国产一区二区三区 | 日韩欧美精品免费久久| 在线 av 中文字幕| 91精品国产九色| 如何舔出高潮| 日本黄色日本黄色录像| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 午夜久久久在线观看| 男人和女人高潮做爰伦理| 中文在线观看免费www的网站| av福利片在线观看| 亚洲av成人精品一二三区| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 国产精品久久久久久精品古装| 日韩在线高清观看一区二区三区| 亚洲一区二区三区欧美精品| 高清av免费在线| 能在线免费看毛片的网站| 国产日韩欧美亚洲二区| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 极品人妻少妇av视频| 高清不卡的av网站| 男人狂女人下面高潮的视频| 久久毛片免费看一区二区三区| av网站免费在线观看视频| 大码成人一级视频| 下体分泌物呈黄色| 成人综合一区亚洲| 插逼视频在线观看| 亚洲av成人精品一二三区| 精品国产国语对白av| 精品亚洲成国产av| 久久人妻熟女aⅴ| xxx大片免费视频| 一本大道久久a久久精品| 国产色爽女视频免费观看| 国产精品一区二区性色av| 国产精品人妻久久久影院| 精品一区二区三区视频在线| 国产淫语在线视频| 国产成人精品无人区| av免费在线看不卡| 久久国内精品自在自线图片| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 在线天堂最新版资源| xxx大片免费视频| 成年人午夜在线观看视频| 精品一区二区三卡| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 国产精品嫩草影院av在线观看| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 国产成人精品无人区| 精品久久国产蜜桃| 亚洲国产色片| av专区在线播放| 亚洲精品自拍成人| 我要看日韩黄色一级片| 久久99热6这里只有精品| 日韩在线高清观看一区二区三区| 国产黄频视频在线观看| 一级毛片 在线播放| 曰老女人黄片| 久久亚洲国产成人精品v| 亚洲精品,欧美精品| 亚洲精品久久午夜乱码| 久久久久久人妻| 国产男女超爽视频在线观看| 精品午夜福利在线看| 一本一本综合久久| 国产伦精品一区二区三区四那| 亚洲av国产av综合av卡| 中国国产av一级| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 伊人久久精品亚洲午夜| 人人妻人人澡人人看| 在线观看人妻少妇| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 少妇被粗大猛烈的视频| 亚洲欧美清纯卡通| a级一级毛片免费在线观看| 3wmmmm亚洲av在线观看| 亚洲国产最新在线播放| 成人综合一区亚洲| 国产精品国产三级专区第一集| 久久久久久久精品精品| 成年av动漫网址| 国产黄片美女视频| 丰满人妻一区二区三区视频av| 亚洲国产色片| av视频免费观看在线观看| 午夜av观看不卡| 日本爱情动作片www.在线观看| 高清在线视频一区二区三区| 男女免费视频国产| 欧美少妇被猛烈插入视频| 男人狂女人下面高潮的视频| 黄色配什么色好看| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 少妇人妻精品综合一区二区| 国产伦精品一区二区三区四那| 又大又黄又爽视频免费| 午夜91福利影院| av在线老鸭窝| av在线观看视频网站免费| 亚洲色图综合在线观看| 亚洲第一av免费看| 婷婷色麻豆天堂久久| 久久99热这里只频精品6学生| 国产一区有黄有色的免费视频| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 我要看日韩黄色一级片| 亚洲不卡免费看| 久久99一区二区三区| 欧美另类一区| 亚洲av在线观看美女高潮| 国产永久视频网站| 精品国产国语对白av| 久久这里有精品视频免费| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 国产精品一区二区在线不卡| 日日啪夜夜爽| 男人舔奶头视频| 国产精品久久久久久av不卡| 乱码一卡2卡4卡精品| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 免费观看性生交大片5| 97在线人人人人妻| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 久久久国产一区二区| 嘟嘟电影网在线观看| 国产免费福利视频在线观看| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图 | 最黄视频免费看| 久久国内精品自在自线图片| 在线播放无遮挡| 亚洲国产精品专区欧美| 久久久久国产精品人妻一区二区| 国产成人一区二区在线| 精品国产一区二区久久| 人妻少妇偷人精品九色| 日韩成人伦理影院| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 丝袜脚勾引网站| 黄色一级大片看看| 欧美少妇被猛烈插入视频| 日日啪夜夜爽| 蜜臀久久99精品久久宅男| 国产片特级美女逼逼视频| 女性生殖器流出的白浆| 在线观看三级黄色| 国产精品一二三区在线看| 亚洲电影在线观看av| a级毛片免费高清观看在线播放| 国产乱人偷精品视频| 亚洲av国产av综合av卡| 一级毛片我不卡| 国产淫语在线视频| 免费播放大片免费观看视频在线观看| 亚洲四区av| 看免费成人av毛片| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 又爽又黄a免费视频| 亚洲熟女精品中文字幕| 国产精品熟女久久久久浪| 看十八女毛片水多多多| 久久影院123| 在线观看人妻少妇| 午夜av观看不卡| 亚洲四区av| 岛国毛片在线播放| 777米奇影视久久| 亚洲精品国产av蜜桃| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 久久国产亚洲av麻豆专区| 成年女人在线观看亚洲视频| 色婷婷av一区二区三区视频| 久久99热6这里只有精品| 国产精品国产av在线观看| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 欧美丝袜亚洲另类| 国产在线一区二区三区精| 亚洲精品国产成人久久av| 国内精品宾馆在线| 国产在线免费精品| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 99热6这里只有精品| 精品少妇黑人巨大在线播放| 午夜激情久久久久久久| 国产欧美日韩一区二区三区在线 | 九草在线视频观看| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 国产白丝娇喘喷水9色精品| av又黄又爽大尺度在线免费看| 麻豆成人午夜福利视频| 国产黄片美女视频| 天堂8中文在线网| 男女无遮挡免费网站观看| 少妇的逼好多水| 欧美日韩亚洲高清精品| 成人午夜精彩视频在线观看| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 一本大道久久a久久精品| 在线播放无遮挡| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 国产精品一二三区在线看| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 一区二区三区免费毛片| 国产毛片在线视频| 久久久国产一区二区| 精品人妻一区二区三区麻豆| 91aial.com中文字幕在线观看| 最近的中文字幕免费完整| 精品熟女少妇av免费看| av卡一久久| 一个人看视频在线观看www免费| 夫妻午夜视频| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 亚洲精品,欧美精品| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 人妻一区二区av| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 男女无遮挡免费网站观看| 亚洲伊人久久精品综合| 亚洲,一卡二卡三卡| 不卡视频在线观看欧美| 一级二级三级毛片免费看| av专区在线播放| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 又爽又黄a免费视频| 99热国产这里只有精品6| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 大陆偷拍与自拍| 综合色丁香网| 熟女av电影| 大片电影免费在线观看免费| 91成人精品电影| 99久久精品热视频| av黄色大香蕉| 亚洲国产av新网站| 国产爽快片一区二区三区| 亚洲美女黄色视频免费看| a级毛色黄片| 蜜臀久久99精品久久宅男| 下体分泌物呈黄色| 一个人看视频在线观看www免费| av天堂久久9| av专区在线播放| 丰满乱子伦码专区| 赤兔流量卡办理| 男女边吃奶边做爰视频| 一级毛片aaaaaa免费看小| 久久人人爽人人爽人人片va| 国产一区有黄有色的免费视频| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 国产乱来视频区| 这个男人来自地球电影免费观看 | 亚洲真实伦在线观看| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 国产有黄有色有爽视频| 激情五月婷婷亚洲| 国产在线一区二区三区精| 国产在线免费精品| 多毛熟女@视频| 成人美女网站在线观看视频| 日本av免费视频播放| 久久国内精品自在自线图片| 国产高清不卡午夜福利| 久久97久久精品| 91精品一卡2卡3卡4卡| 免费av中文字幕在线| 人人妻人人看人人澡| 日韩强制内射视频| a级片在线免费高清观看视频| 有码 亚洲区| 日韩电影二区| 国产男女内射视频| 两个人免费观看高清视频 | 亚洲第一av免费看| 亚洲精品色激情综合| 日韩视频在线欧美| 国产成人精品婷婷| 日韩一区二区视频免费看| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 卡戴珊不雅视频在线播放| 成年人免费黄色播放视频 | 欧美丝袜亚洲另类| 日本色播在线视频| 中文字幕免费在线视频6| 亚洲怡红院男人天堂| 精品亚洲乱码少妇综合久久| av免费观看日本| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 看非洲黑人一级黄片| 熟妇人妻不卡中文字幕| 久久久久精品久久久久真实原创| av在线app专区| 777米奇影视久久| 久久这里有精品视频免费| 91久久精品国产一区二区三区| 久久久久久久久久成人| 久久 成人 亚洲| 欧美日韩综合久久久久久| 嫩草影院入口| av.在线天堂| 男人和女人高潮做爰伦理| 边亲边吃奶的免费视频| 男人爽女人下面视频在线观看| 亚洲av日韩在线播放| 国产 精品1| 亚洲av中文av极速乱| 欧美日韩av久久| 黄片无遮挡物在线观看| 晚上一个人看的免费电影| 一区二区av电影网| 免费看日本二区| 亚洲美女视频黄频| 丁香六月天网| 国产亚洲欧美精品永久| 日韩电影二区| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图 | 天堂俺去俺来也www色官网| 欧美日韩在线观看h| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 最近最新中文字幕免费大全7| 国产日韩欧美亚洲二区| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 美女视频免费永久观看网站| 最黄视频免费看| 高清毛片免费看| 爱豆传媒免费全集在线观看| a级一级毛片免费在线观看| 偷拍熟女少妇极品色| 看免费成人av毛片| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 制服丝袜香蕉在线|