會計信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

王天博

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計已經(jīng)進(jìn)入了信息化的階段。會計信息化的發(fā)展，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一些促進(jìn)作用，但是一些不好的影響也隨之而來。本文認(rèn)為分析了會計信息化和企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，總結(jié)了會計信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并且相對應(yīng)的提出解決措施。

關(guān)鍵詞：會計信息化；內(nèi)部控制；措施

會計信息化是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要途徑，它的的發(fā)展，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了很大的影響，并且不全都是積極的。企業(yè)的內(nèi)部控制由于某些原因，影響了會計信息化的發(fā)展，并且發(fā)生了許多利用會計系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的事件。

一、會計信息化和企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系

會計信息化和企業(yè)的內(nèi)部控制具有十分密切的聯(lián)系，會計信息化對企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的影響，同樣企業(yè)的內(nèi)部控制對會計信息化也具有一定的作用。在會計信息化這個大環(huán)境下，研究企業(yè)內(nèi)部控制就顯得特別重要。

1.會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

會計信息化，在很大的程度上影響了企業(yè)的內(nèi)部控制，我們可以把這種控制大致分為以下幾類。

（1）有利于企業(yè)信息的內(nèi)部交流

在我們原有的企業(yè)內(nèi)部，信息的傳達(dá)需要經(jīng)過好幾道程序，信息在傳遞的過程中，難免會發(fā)生一些差異，而且這種信息的傳遞方式花費(fèi)的時間比較長，不利于信息的傳遞。會計信息化這個環(huán)境下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以通過網(wǎng)絡(luò)把自己的意見傳遞，方便快捷，容易更好的保證企業(yè)信息的真實性和及時性。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還可以通過網(wǎng)絡(luò)及時的了解一些所需要的信息，及時的做出決策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的員工也可以通過網(wǎng)絡(luò)反映自己的意見，更好的保護(hù)自己的合法權(quán)益。

（2）改變了原有的企業(yè)內(nèi)部格局

在我們原有的企業(yè)財務(wù)管理的格局，是在財務(wù)管理層的基礎(chǔ)之上建立的，不論是什么樣的形式，都呈現(xiàn)出一種金字塔的形式。企業(yè)的財務(wù)部門是由財務(wù)人員和會計專業(yè)的人員組合起來的，財務(wù)信息的一部分決策權(quán)是掌握在中層的財務(wù)經(jīng)理人員手中的，底層的會計人員沒有會計決策的權(quán)利。會計信息化這個環(huán)境下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以通過系統(tǒng)及時掌握企業(yè)的財務(wù)信息，改變了原有的中層財務(wù)經(jīng)理決策的現(xiàn)象，使企業(yè)的財務(wù)管理格局呈現(xiàn)出趨平的形式。

（3）不利于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的控制

原有的會計采用手工賬目的方式，如果發(fā)生財務(wù)問題，可以及時的查找一下原始憑證，就可以答案。會計進(jìn)入信息化以后，企業(yè)賬目的處理采用電子記賬的方式，所有的財務(wù)信息高度集中，如果沒有加強(qiáng)會計信息的軟件防護(hù)，特別容易受到外界的一些查閱或者修改，不利于會計信息的安全性。會計信息化，原始數(shù)據(jù)只需要輸入電腦里面，就可以自動生成，會計人員不對其中的過程負(fù)責(zé)，這樣沒有辦法很好的明確責(zé)任制。另外，如果黑客等侵入電腦，破壞里面的會計信息，會使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者做出錯誤的決策，不利于企業(yè)的發(fā)展。

另外，在現(xiàn)有的會計軟件里面，都新增了成批審核這一項，會計人員有時候只需要一鍵就把會計憑證審批完了，這樣沒有對會計憑證起到很好的監(jiān)督作用，也加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

2.內(nèi)部控制對會計信息化的作用

企業(yè)的內(nèi)部控制和會計信息化之間具有緊密的聯(lián)系，不僅僅會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制具有一定的影響，同樣內(nèi)部控制對會計信息化也具有一定的作用，大致可以分為以下兩種：（1）良好的企業(yè)內(nèi)部控制可以很好的保證會計信息的真實性和有效性，這樣有利于促進(jìn)會計信息化的建立；（2）會計使用信息化以后，那么企業(yè)的日?；顒铀枰臅嬓畔碜杂跁嬒到y(tǒng)，因此，對會計內(nèi)部控制的要求更加嚴(yán)格。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，會造成會計信息的丟失，給企業(yè)的會計信息化造成很大的損失，不利于企業(yè)的決策管理。

二、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險分析

會計信息化的大環(huán)境下，對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的影響。我國的會計信息化雖然取得了一定的成績，的歲男孩仍然存在著一定的弊端，大致可以分為以下幾類。

1.現(xiàn)有的法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部需求

為了能夠很好的對企業(yè)相關(guān)的會計工作進(jìn)行規(guī)范化處理，我們國家確立了大量的與之有關(guān)的規(guī)章制度，其對實施企業(yè)會計核算、執(zhí)行企業(yè)會計監(jiān)管以及進(jìn)行企業(yè)會計管理工作具有非常重要的參考作用。這些法律法規(guī)在一定程度上體現(xiàn)了國家的意志，除此之外，還有一些針對各行各業(yè)作出的行業(yè)規(guī)定，也只不過是對不同的行業(yè)形式不同的調(diào)控手段的一個依據(jù)。每個企業(yè)都有每個企業(yè)自己的特點(diǎn)，這些制度都不可能徹底地解決每個單位的產(chǎn)生的不同的財務(wù)問題。會計信息化，在我國還是一個新興的事物，還處于不斷的研究探索的過程中，與西方發(fā)到國家相比，還處于初級階段。同樣，關(guān)于會計信息化的相關(guān)的法律規(guī)定還不健全，對于一些會計信息化過程中可能存在的問題，還沒有相對應(yīng)的法律制度。這些在一定的程度上影響了企業(yè)的內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制的一些行為無法可依。

2.信息化會計崗位之間很難進(jìn)行互相牽制

在原有的財務(wù)活動中，采用手工賬目的方式，會計人員之間分工明確，每個會計人員從事自己的職責(zé)范圍，并且相互之間起到一個很好的牽制作用，發(fā)現(xiàn)問題，可以及時的發(fā)現(xiàn)。另外，采用手工賬目的方式，會計信息不容易被篡改，也在一定的程度上對企業(yè)的內(nèi)部控制起到很好的促進(jìn)作用。會計進(jìn)入信息化大環(huán)境下，會計人員只需要把原始的數(shù)據(jù)輸入會計程序，相關(guān)的會計憑證、會計報表等信息，就會自動生成，會計人員不會對信息負(fù)責(zé)，另外，目前的會計程序里面都添加了“成批審核”這一部分，有時候會計人員只需要一鍵就可以解決，在一定的程度上失去了原有的審批職責(zé)。

另外，與傳統(tǒng)的手工賬目不同，會計人員把信息輸入電腦，自動生成憑證，而不會對會計信息的真實性進(jìn)行驗證，這樣也在一定的程度上給一些不法之徒機(jī)會，如果會計人員之間沒有辦法進(jìn)行互相牽制，就會造成企業(yè)的信息失真，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

3.現(xiàn)有的會計信息存儲存在很大的隱患

在過去，我們采用手工記賬的方式，雖然麻煩，但是與會計信息化相比，相對安全，不容易被修改。但是，會計信息化，會計信息的儲存全部在電腦里面，如果沒有加強(qiáng)會計信息的軟件防護(hù)，特別容易受到外界的一些查閱或者修改，不利于會計信息的安全性。還有，如果遇到一些黑客入侵，破壞會計信息，那么就會給企業(yè)帶來巨大的損失。

4.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)達(dá)加大了安全隱患

會計電算化的軟件系統(tǒng)經(jīng)歷了好幾次更新，然而還是存在著一些問題。會計軟件的質(zhì)量對會計電算化的工作起到十分重要的作用，是電算化工作的物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，我們國家目前使用的會計軟件存在著不少的問題。會計軟件的安全性和保密性差?，F(xiàn)有的軟件政策系統(tǒng)沒有日記操作系統(tǒng)，對會計軟件的操作沒有記錄，如果出現(xiàn)了問題，沒有辦法追求到個人，沒有辦法明確責(zé)任。另外，現(xiàn)有的會計軟件沒有設(shè)置保密程序，很容易讓外人進(jìn)入會計系統(tǒng)，對企業(yè)的會計沒有保密，容易造成企業(yè)信息的外露。還有一部分軟件開發(fā)商，為了搶占市場占有率，他們給企業(yè)提供修改年度信息的功能，為會計信息埋下了隱患。

5.目前的控制舞弊的難度加大

當(dāng)前我們國家的大量企業(yè)實施監(jiān)督評審體制，基本是憑借內(nèi)審機(jī)構(gòu)來達(dá)到的，然而部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸屬于財務(wù)部所管理，與財務(wù)部門屬于同一個人領(lǐng)導(dǎo)，這樣造成內(nèi)部審計只是處于形式階段，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。在正常的情況下我們國家的內(nèi)部控制制度主要有事前、事中以及事后控制。但是一般對會計的事前審核、事中的復(fù)核以及事后的監(jiān)督僅僅停留在形式方面，沒有起到應(yīng)有的作用，基本上都是采用補(bǔ)救為主的事后控制。一般情況下是，發(fā)生違法違紀(jì)現(xiàn)象以后，想盡方法進(jìn)行堵塞或者給予懲罰，這樣在很大程度上加強(qiáng)了內(nèi)部控制的成本，但取得的效果很小，是快遞的內(nèi)部控制失去了原有的效力。還有是企業(yè)實行監(jiān)督，往往是對錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的監(jiān)督，卻忽視了對會計人員素質(zhì)以及信息的無形資產(chǎn)的監(jiān)督，這樣給企業(yè)帶來了巨大的控制成本巨額的經(jīng)濟(jì)損失，

三、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施

1.完善現(xiàn)有的法律制度

針對我國目前會計信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)不健全的情況，國家應(yīng)該加大對相關(guān)法律的制定。國外的一些相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)健全，我們可以對其進(jìn)行借鑒，然后再結(jié)合我國的實際情況，制定出適合我國企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)。

2.設(shè)置會計人員的崗位權(quán)限

會計進(jìn)入信息化以后，我們沒有辦法像手工賬目一樣很好的看出會計人員各自的責(zé)任，但是，我們更應(yīng)該很好的明確會計人員的崗位職責(zé)，設(shè)置好各自的權(quán)限。一旦發(fā)生問題，我們可以明確各自的責(zé)任。我們可以用輪崗制度來控制單位會計事務(wù)，單位實施會計的輪崗制度，可以讓會計人員之間形成一個互相監(jiān)督的過程，從而起到一個牽制作用。實施輪崗后，不但可以對企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理和監(jiān)督，還能對企業(yè)的會計經(jīng)濟(jì)犯罪行為起到抑制作用，極大的提高會計人員的全面素質(zhì)，另外可以提高會計人員的職業(yè)技能，可以學(xué)習(xí)到多方面的會計知識。關(guān)鍵的部分，實施了會計的輪崗制度，有助于提升會計行業(yè)的職業(yè)水平和加強(qiáng)職業(yè)能力，最大化的降低和減少會計質(zhì)押道德的缺失問題。

3.健全會計檔案的保管措施

會計信息化具有一定的優(yōu)勢，但是我們也不能否定手工賬目的一些優(yōu)點(diǎn)。我們在會計信息化時代，應(yīng)該加強(qiáng)對會計檔案的保管，加強(qiáng)其安全性的建設(shè)。對于一些原始數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該好好保存。另外，我們對于會計的資料，應(yīng)該采取多種保管制度，可以進(jìn)行拷貝，如果會計系統(tǒng)遭到破壞，我們還可以查找原始記錄。

4.完善會計軟件的功能，加強(qiáng)網(wǎng)路安全控制

加強(qiáng)會計軟件的安全性與保密性。由于現(xiàn)有的會計軟件沒有日記操作系統(tǒng)，會計軟件的操作也沒有記錄。那么將不能將責(zé)任明確到個人，因此，企業(yè)在會計軟件方面的安全性與保密性特別重要。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)當(dāng)對于同行業(yè)進(jìn)行保密，會計軟件明確清晰的反映著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計軟件的保密性工作。只有將保密性工作做好了，企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力才能上去，才能將企業(yè)的發(fā)展更加的壯大。軟件企業(yè)應(yīng)該不斷升級自己的軟件，使各個軟件程序之間緊密聯(lián)系起來。

5.加強(qiáng)會計內(nèi)部控制和監(jiān)督的力度

如果想要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度可以很好的在企業(yè)執(zhí)行，并且取得很好的執(zhí)行效果，就必須在內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)和各個部門的方面施行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，所以，我們能夠從下面幾點(diǎn)入手改善監(jiān)督體系。

（1）我們需要加強(qiáng)對于企業(yè)所實施的審計工作，其對于企業(yè)的內(nèi)部控制有著非常重要的監(jiān)管作用。在正常的狀況下，若根據(jù)國際上的慣例，企業(yè)需要先對企業(yè)的內(nèi)部調(diào)控狀況作深層次的調(diào)研，做出一個全面的評估，并且出具評估報告，然后企業(yè)把自身的評估報告交給會計事務(wù)所，由會計事務(wù)所針對企業(yè)所上交的評估報告完成評判，接著給出相應(yīng)的審計建議。我們國家企業(yè)應(yīng)該借鑒國際的成功經(jīng)驗，然后根據(jù)我們國家的情況，制定出相應(yīng)的內(nèi)外部監(jiān)督體系。企業(yè)需要設(shè)立與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計組織，又或是創(chuàng)建內(nèi)部控制的自我評判體系，增強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，針對其所出現(xiàn)的問題，能夠做到及時的發(fā)現(xiàn)及時處理，盡可能的使得企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到有章可循，違章必究，違規(guī)必須懲罰，用懲罰的方式促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行糾正。

（2）我們應(yīng)該協(xié)調(diào)運(yùn)用國家的監(jiān)督方式，把這些監(jiān)督方式聯(lián)合起來，形成一個監(jiān)督合力。我們國家的監(jiān)督方式比較多，其中包括財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等，我們應(yīng)該讓這些部門都行動起來，發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，建立崗位責(zé)任制度，加強(qiáng)這些部門對企業(yè)內(nèi)部控制的了解，增強(qiáng)這些部門的震懾力；這些部門之間并不是獨(dú)立存在的，應(yīng)該重視他們之間的聯(lián)系，加強(qiáng)這些部門之間的信息交流，其能夠共享相關(guān)的信息，進(jìn)而產(chǎn)生非常有力的監(jiān)督管理，如此能夠在外圍增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，讓企業(yè)可以更好的規(guī)范自己的行為。當(dāng)前，我們國家的企業(yè)都會出現(xiàn)管理人員內(nèi)部控制非常差的狀況，需要全面發(fā)揮政府所具有的作用，需要憑借政府自身的權(quán)威性，按著有關(guān)的法律法規(guī)從而更好的健全企業(yè)的內(nèi)部控制的制度，并且保證這些政策可以更好的實施。政府需要增強(qiáng)對于企業(yè)內(nèi)部的控制，增大相關(guān)部門的實施力度，針對企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部部分違法律的措施，使得企業(yè)內(nèi)部目的并未達(dá)到，相關(guān)機(jī)構(gòu)需要追究管理人員的責(zé)任。會計事務(wù)所也是一個有力的監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)該大力發(fā)展會計事務(wù)所，更好的保證會計事務(wù)所可以充分發(fā)揮自身的獨(dú)立性，從而更好的履行社會公證和社會監(jiān)督的職能。

（3）我們還可以利用一些輿論監(jiān)督的力量，目前，我們國家的信息比較發(fā)達(dá)，輿論傳播方式比較多樣化，有廣播電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體，國家應(yīng)該鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)的違法行為應(yīng)該給予曝光，從而更好的發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用。

總之，會計信息化帶給我們的會計工作起到了很好的促進(jìn)作用，也給我們的內(nèi)部控制帶來了一定的問題，我們應(yīng)該不斷的完善企業(yè)的內(nèi)部控制，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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