核電廠作業(yè)成本模型設計與應用

王華

核電廠作業(yè)成本模型設計與應用

王華

隨著電力市場化改革的深化，發(fā)電企業(yè)降本增效壓力不斷增加。作業(yè)成本法，因其能更好地追蹤產(chǎn)品成本和透視產(chǎn)品成本構(gòu)成，逐漸被發(fā)電企業(yè)所重視。因嚴格的安全性要求，核電廠都建立了標準的設備檢修工作流程，這為實施作業(yè)成本法提供了便利。文章以筆者所在的核電廠為例，將設備檢修工作流程與作業(yè)成本法基本原理相結(jié)合，設計作業(yè)成本模型并對其應用加以分析。

核電廠；作業(yè)成本法；作業(yè)成本模型

“新電改”9號文件以及6個配套文件的下發(fā)，標志著我國電力體制改革進入新的階段。發(fā)電企業(yè)日益意識到成本競爭的重要性，降本增效已成為發(fā)電企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容。傳統(tǒng)成本核算方法，因其對間接成本的粗糙處理，已不適應于深挖成本壓縮空間以及“競價上網(wǎng)”形勢下的電價決策。

作業(yè)成本法引入了作業(yè)的概念，將成本核算與作業(yè)流程緊密結(jié)合，在精確核算成本的同時，能更好地追蹤和透視產(chǎn)品成本構(gòu)成，使成本管理和分析深入到作業(yè)層面，為深挖降本增效空間提供途徑，也為發(fā)電企業(yè)參與市場集中競價時提供準確的報價依據(jù)。

一、作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法起源于上世紀40年代，隨著電子信息處理技術(shù)的興起，才得到廣泛關(guān)注和應用。

作業(yè)成本法認為，企業(yè)的生產(chǎn)過程是為了滿足客戶需要而設計的一系列作業(yè)集合，表現(xiàn)為有上下游關(guān)系的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源并凝結(jié)資源的價值，再轉(zhuǎn)移給下游作業(yè)，直到最終產(chǎn)品，這就是作業(yè)成本法的基本原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。

作業(yè)成本法的成本核算過程就是先把資源價值分配到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為三個步驟，第一步：核算資源的價值。資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費的最原始形態(tài)，核算資源的價值，需要在資源層次進行分類，對各類資源的取得成本進行確認。第二步：核算作業(yè)的價值。作業(yè)的發(fā)生需要耗費資源并凝結(jié)資源的價值。根據(jù)作業(yè)對資源的消耗量，核算作業(yè)的價值。第三步：計算最終產(chǎn)品成本。根據(jù)最終產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，將作業(yè)的價值分配到最終產(chǎn)品。

二、核電廠設備檢修工作流程

核電廠因“核”而要求較高的安全性。為了確保機組安全、穩(wěn)定運行，核電廠需要對在線設備進行定期或不定期檢修。根據(jù)檢修活動是否具有預見性，分為糾正性維修和預防性維修。糾正性維修是對出現(xiàn)故障的設備進行功能修復，預防性維修是為了提升設備可靠性，根據(jù)設備維修大綱定期開展的檢修。

為了確保檢修過程中人的安全、設備的安全以及維修質(zhì)量，核電廠建立了嚴謹?shù)臋z修工作流程，以明確檢修作業(yè)的職責分工、接口模式和工作要求。如筆者所在的核電廠建立了如下工作流程（簡圖）：

圖1 核電廠檢修工作流程簡圖

該工作流程，要求在建立通知單時，錄入設備功能位置碼（該編碼對應唯一的在線設備，如1APA1120PO代表1號機組APA系統(tǒng)1120號泵），將維修作業(yè)指定到唯一設備上；在工單準備階段，填寫設備檢修工序，并為每道工序添加資源需求，包括人工、物料、支持服務等?？v觀核電廠整個設備檢修工作流程，有明確的作業(yè)鏈、資源需求和對應的設備，為實施作業(yè)成本法提供便利。

三、核電廠作業(yè)成本模型

作業(yè)成本模型的搭建需要確定資源庫、作業(yè)庫、最終成本對象以及相應的驅(qū)動因子。

確定資源庫，核息資源庫的價值，是實施作業(yè)成本法的起點。作業(yè)成本法下，根據(jù)資源動因來劃分資源庫，驅(qū)動因子相同的費用，可以合并處理。核電廠在運營期消耗的資源主要包括管理費用、財務費用、各種稅費、核燃料、退役費用、員工工資、固定資產(chǎn)折舊、物料、外包服務費用等。其中，核燃料、物料的價值，通過歸集采購流程上各項作業(yè)的成本確定。

作業(yè)庫根據(jù)業(yè)務類型可以劃分為計劃、運行、檢修、服務、技術(shù)支持等幾大類，每一類作業(yè)根據(jù)管理需要可以做進一步細化，如檢修作業(yè)可以細分為填寫通知單、創(chuàng)建工單、工單準備、計劃排程、工單執(zhí)行、再鑒定、工單關(guān)閉等作業(yè)。

模型設置了設備和機組兩級成本對象，用于歸集設備檢修成本和最終產(chǎn)品成本。設備檢修費用是核電廠主要的付現(xiàn)成本，也是開展作業(yè)管理、深挖降本空間的重點領域。因此，設備是核電廠作業(yè)成本模型的核心部分，模型利用功能位置碼與設備的映射關(guān)系，將檢修成本歸集到設備級成本對象，并根據(jù)設備與機組的對應關(guān)系，將成本歸集到機組。核燃料費、乏燃料費、運行員工工資、特定機組的折舊等成本，直接歸集到其應用或服務的實體機組；管理人員工資、財務費用以及共用固定資產(chǎn)折舊等服務于全廠機組，按上網(wǎng)電量分攤到機組。具體見下圖（模型中，0、8、9#機組是虛擬機組，其中：0#機組代表其設備為全廠機組共用，8#為3/4#機組共用；9#為1/2#機組共用。）

圖2 核電廠成本模型主要結(jié)構(gòu)

四、核電廠作業(yè)成本模型應用

對于產(chǎn)品品種單一且沒有在產(chǎn)品的電力行業(yè)來說，實施作業(yè)成本法的主要目的是開展作業(yè)管理（ABM）。通過透視成本構(gòu)成、分析成本來源和作業(yè)效率，將成本分析深入到作業(yè)層面，深挖降本增效空間。同時，模型設置了設備和機組兩類成本對象，為開展設備維修成本管理和機組盈利分析提供可能。

以設備為成本對象，可以準確核算設備的維修成本，為制訂設備維修策略提供依據(jù)；可以對設備的糾正性維修費用與預防性維修費用進行統(tǒng)計分析，尋找糾正性維修與預防性維修最佳次數(shù)比，使維修總成本最少；可以透視維修成本構(gòu)成，分析維修對各類資源和作業(yè)的需求，在各機組、各電廠之間開展對比分析，剔除非必要作業(yè)，建立同類設備維修標準。

以機組為成本對象，可以開展機組盈利能力分析，在核電機組參與調(diào)峰時，為確定機組發(fā)電順序提供依據(jù)；在參與市場集中競價和大客戶直供電時，提供報價依據(jù)并開展客戶盈利分析。

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王華，男，江西上饒人，東南大學碩士研究生會計學專業(yè)，從事核電廠成本計劃與控制相關(guān)工作，廣東核電合營有限公司成本計劃工程師，資金主管，研究方向：作業(yè)成本法。

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1008-4428（2016）06-70-02