淺析如何構(gòu)建事業(yè)單位的內(nèi)部控制

現(xiàn)階段事業(yè)單位在運(yùn)營發(fā)展過程中仍存在局部的問題，各事業(yè)單位不是積極的面對并處理這些問題，而是通過內(nèi)部控制制度自行封閉處理。雖然表面上通過內(nèi)部控制制度可以達(dá)到一定的效果，但是由于實(shí)際操作性不強(qiáng)，結(jié)果難免會差強(qiáng)人意。此外，由于政府對事業(yè)單位在某些方面約束力的逐漸減弱，而事業(yè)單位自身內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制體系又有失嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍?，在一定程度上都影響到事業(yè)單位自身進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施效果，因此探討如何構(gòu)建科學(xué)、有效的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，是個(gè)關(guān)系事業(yè)單位健康運(yùn)營的現(xiàn)實(shí)課題。

一、構(gòu)建事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的問題與現(xiàn)狀

當(dāng)前很多事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄，不能有效的認(rèn)識內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位的重大作用，因此也就沒有相應(yīng)地建立健全內(nèi)部控制制度。

在會計(jì)事務(wù)處理上面，有時(shí)還是憑經(jīng)驗(yàn)行事。有些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制，但是仍然存在很多的不合理之處，有的事業(yè)單位完全不顧本單位的實(shí)際情況，生搬硬套的借用其他單位所建立的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致制度的執(zhí)行效果不佳，或者根本沒法很好的貫徹實(shí)施。還有的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度仍然只是一個(gè)形式，基本上還是不按章程辦事，不依照規(guī)章制度行事。已經(jīng)建立的制度也只是停留在文字上，沒有付諸實(shí)踐，不能發(fā)揮它的作用，形同虛設(shè)。因此事業(yè)單位的這種現(xiàn)狀和問題就很容易導(dǎo)致事業(yè)單位建設(shè)中出現(xiàn)一些問題，而這些問題也得不到應(yīng)有的程序、制度來解決，可能導(dǎo)致事業(yè)單位在管理中出現(xiàn)混亂，財(cái)務(wù)管理上也可能會出現(xiàn)漏洞，給事業(yè)單位的效益帶來一定的損失，不利于事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展壯大。

二、構(gòu)建事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

（一）在事業(yè)單位營造好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍

事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度的制定與執(zhí)行，都是依存于一定的背景環(huán)境，而這個(gè)內(nèi)部控制制度環(huán)境氛圍的好壞，直接關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，有時(shí)甚至關(guān)乎事業(yè)單位整體規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員應(yīng)有積極的管理觀念，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，嚴(yán)格制定單位的內(nèi)部控制制度。同時(shí)組織成立相關(guān)機(jī)構(gòu)，合理分配管理職能，做好相關(guān)的管理信息報(bào)告，明確各機(jī)構(gòu)部門的職能權(quán)限，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任到崗制，積極選用人才，因事設(shè)崗，人事相宜，增強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)利控制意識。同時(shí)事業(yè)單位的管理者還需要充分運(yùn)用各種現(xiàn)代化的方法對事業(yè)單位進(jìn)行管理控制，如：計(jì)劃控制、預(yù)算控制、規(guī)章制度控制等等，并做到有重點(diǎn)、有針對性的管理控制。唯有如此，才能更好的為事業(yè)單位的內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境和氛圍，保證事業(yè)單位各項(xiàng)制度真正落到實(shí)處，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最終目的，贏得事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）在事業(yè)單位構(gòu)建獨(dú)立的控制層

構(gòu)建事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，需要建立三個(gè)獨(dú)立的控制層。這三個(gè)控制層具體表現(xiàn)為：第一，在業(yè)務(wù)流程中建立監(jiān)控防線，做到積極有效的“防”。通過在事業(yè)單位的整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程中，建立一些相互牽制、相互制約的制度因素，做到真正的監(jiān)控。對部分業(yè)務(wù)人員要明確其職責(zé)權(quán)限和應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任，而一些需要直接面對客戶的業(yè)務(wù)，則需要進(jìn)行復(fù)核處理，最好是能夠采用雙簽制來限定部分的重要業(yè)務(wù)，確保業(yè)務(wù)信息的合理，避免由單獨(dú)一人全權(quán)負(fù)責(zé)處理一個(gè)業(yè)務(wù)事件。第二，建立事后監(jiān)督制度，做到真正的以“堵”為主線的監(jiān)控防線。設(shè)立專門的事后監(jiān)督部門。該事后監(jiān)督部門在工作進(jìn)行中需要加強(qiáng)與會計(jì)相關(guān)部門的有效溝通和協(xié)作，因此工作方便需要，該事后監(jiān)督部門的崗位需要設(shè)置在會計(jì)部門內(nèi)部，配備專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)，能夠勝任工作的人擔(dān)任此職。其職責(zé)主要是，在會計(jì)部分對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行一般性的會計(jì)核算結(jié)束后，對某些崗位和業(yè)務(wù)再次進(jìn)行常規(guī)性的檢查。事后監(jiān)督部門同樣也需要進(jìn)行規(guī)范化的管理，認(rèn)真做好監(jiān)督記錄，并對信息結(jié)果進(jìn)行及時(shí)的反饋處理，遞交給財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。第三，成立獨(dú)立的審計(jì)委員會。該審計(jì)委員會不僅獨(dú)立于一般的審計(jì)部門，還直接從屬于上級主管部門。該審計(jì)委員會主要是充分運(yùn)用一些常規(guī)的稽核、審計(jì)、對事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督、處理落實(shí)相關(guān)的舉報(bào)工作等等手段方式，對會計(jì)部門進(jìn)行有效的內(nèi)部控制制度，從而切實(shí)的做到以“查”為主線的有效監(jiān)控。通過這三個(gè)獨(dú)立的控制層，有效的構(gòu)建事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，對事業(yè)單位的會計(jì)部門和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行嚴(yán)格的“防、堵、查”三層監(jiān)控。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并化解處理問題，將各種風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的程度。

（三）對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的事后控制

當(dāng)前各事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要表現(xiàn)為：預(yù)算控制、職務(wù)分離控制、會計(jì)控制、各種組織部門監(jiān)控控制等等。這些事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度大部門都將重點(diǎn)放在問題事情的前端和中端，很少顧及到問題事情的后續(xù)問題。而一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制制度則是需要對事情進(jìn)行全過程處理的。事前控制是為了更好的進(jìn)行決策，做出明智的選擇，從而制定科學(xué)合理的發(fā)展目標(biāo)；事中控制是為了保證事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)按照既定的方向發(fā)展，不偏離發(fā)展目標(biāo)；事后控制則是就已形成的事件結(jié)果進(jìn)行原因查找，收集資料，并在資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行考核、評價(jià)處理，按照調(diào)查結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，做到賞罰分明，并進(jìn)一步的分析問題發(fā)生的隱患所在，并根據(jù)資料進(jìn)行有針對性的調(diào)整處理，從而真正做到對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理有效的評估，給事業(yè)單位的管理者進(jìn)行有效管理提供更多的有力材料和依據(jù)。事后控制對事業(yè)單位的整個(gè)內(nèi)部控制制度有著十分重要的積極意義，因此需要加強(qiáng)事后控制，把握控制力度，讓事業(yè)單位更好的發(fā)現(xiàn)問題、困難、更加及時(shí)的解決各種難題，以達(dá)到事業(yè)單位的良好發(fā)展的最終目標(biāo)。

三、構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

第一，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部人員的控制。無論是財(cái)，還是物，都要對其進(jìn)行內(nèi)部控制，而最終還是對人的控制。事業(yè)單位的相關(guān)制度和程序，不論是財(cái)還是物的管理層面上，都需要相關(guān)人員的操作、執(zhí)行。各種工作的貫徹落實(shí)還是落在了單個(gè)的人員的肩上。如果事業(yè)單位的管理者不能有效的調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和創(chuàng)造性，事業(yè)單位內(nèi)部就會出現(xiàn)員工熱情不高，而隨之也會出現(xiàn)“上有政策，下有對策”的現(xiàn)象。因此對人的控制是非常重要的，它是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度理念的重要要素，在整個(gè)內(nèi)部控制制度中起著基礎(chǔ)性的作用。

第二，注重提高事業(yè)單位內(nèi)部人員的素質(zhì)。事業(yè)單位員工素質(zhì)的高低關(guān)系到內(nèi)部控制制度具體實(shí)施的效果。提高事業(yè)單位內(nèi)部人員的素質(zhì)，加強(qiáng)他們對工作的熱情和忠誠、勤奮工作、不斷開拓創(chuàng)新，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。同時(shí)事業(yè)單位還要注重加強(qiáng)對員工的相關(guān)培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技術(shù)，加強(qiáng)他們的法制意識和政策意識，從而適應(yīng)管理理念的需求，更好的促進(jìn)事業(yè)單位的員工和單位的共同進(jìn)步。

四、結(jié)語

雖然事業(yè)單位在規(guī)模上并不是很大，業(yè)務(wù)類型也較為單一，但是構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制制度，使得事業(yè)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度更加制度化和程序化，對于事業(yè)單位的管理水平將會帶來一個(gè)很大的提升，更好的促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

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作者簡介：韋寧生，廣西忻城縣人，廣西亞熱帶作物研究所財(cái)務(wù)科科長，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與控制。

（責(zé)任編輯：唐榮波）