高校會計制度改革對會計核算體系的影響探討

呂瑜

摘 要：現(xiàn)階段很多高校存在財務(wù)管理制度不合理、不健全的問題，給高校財務(wù)管理工作帶來了嚴重不良影響。新高校會計制度下，對高校的財務(wù)管理制度進行了改革，進一步完善了高校會計核算體系，提高了高校財務(wù)管理工作效率，增強了高校會計信息披露的真實性，有利于高校健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)管理 新高校會計制度 會計核算體系

中圖分類號：F234

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-144-02

高校管理自主化程度在經(jīng)歷了社會環(huán)境以及地位的變化之后，得到了大幅度提高，其資金來源開始向著多樣化方向發(fā)展，隨之而來的是會計信息需求與供給之間的矛盾，鑒于此，高校會計制度改革勢在必行。我國高等教育體制在改革開放以來已經(jīng)實現(xiàn)了從公費到自費的轉(zhuǎn)變，辦學(xué)投資也開始多樣化，高校要不要成為盈利機構(gòu)，獲取經(jīng)濟效益，成為社會各界普遍關(guān)注的話題。高校會計制度改革以及核算方法的改變受到了教育界的高度重視。高校會計核算制度雖然經(jīng)歷了幾次改革，但是在實際操作過程中還是存在許多問題，比如說會計信息質(zhì)量低下，會計信息的完整性和準確性不高，這些問題給高校財務(wù)決策帶來了負面影響。

一、高等學(xué)校會計制度改革的動因

高等教育開始大眾化，門檻不斷降低，高等教育供需結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，處于轉(zhuǎn)折性階段的高校其辦學(xué)環(huán)境也在發(fā)生變化，使得高校的財務(wù)會計體制也在不斷完善。高校擴招，其基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模也開始進一步擴大，在科研基金增加的前提下，高校的會計環(huán)境也發(fā)生了變化。以提高高等學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為出發(fā)點，需要不斷提高高校會計核算水平，確保高校會計核算能夠井然有序進行，要想實現(xiàn)這一點需要對高校會計制度進行改革，使高校會計制度更加完善。從實現(xiàn)政府的預(yù)算會計目標(biāo)考慮也需要對高校會計制度進行改革，對于政府授權(quán)的交易，財務(wù)會計制度會予以詳細記錄，這就要求政府要建立完善的成本核算制度。高校會計制度下的核算方式最初采用的是收付實現(xiàn)制，并沒有真正反映出高校的辦學(xué)成本。要想實現(xiàn)政府的預(yù)算目標(biāo)，有必要對高校會計制度進行轉(zhuǎn)變。2014年1月1日新的高校會計制度正式開始實施，至此高校會計制度的改革被提上了新的議事日程，在新高校會計制度實施的背景下，高校會計工作者需要拋棄原有的會計核算方法，以滿足新高校會計制度的需要。

二、新高校會計制度的不足

l.新高校會計制度中的收付實現(xiàn)制存在弊端。新高校會計制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍進一步擴大，但是對于具體核算什么沒有做出明確規(guī)定，在使用過程中很容易和其它核算方式發(fā)生混淆。對于資產(chǎn)類科目和負債類科目在新高校會計制度中采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是對凈資產(chǎn)科目和收入支出表的核算卻使用了收付實現(xiàn)制，兩種不同的制度同時使用很容易出現(xiàn)資產(chǎn)不等于負債加凈資產(chǎn)的現(xiàn)象，后期高校會計核算的準確性可能會受到影響。

2.新制度中對于固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準與折舊年限不是很清楚。高校固定資產(chǎn)指的是在高校使用期限能夠超過一年，其單位價值也要在規(guī)定的標(biāo)準以上，并且使用的固定資產(chǎn)在使用過程中能夠基本保持原樣。定義中只是提到了單位價值要達到規(guī)定標(biāo)準以上，但是對于規(guī)定的標(biāo)準并沒有明確提出，這就使得固定資產(chǎn)與存貨等其他科目的劃分受到影響。高校的固定資產(chǎn)被劃分在房屋以及構(gòu)筑物，高校專用設(shè)備，文物與陳列品以及圖書檔案和家具等類別中，規(guī)定之處文物與陳列品以及圖書和檔案等不能夠計提折舊。對新高校會計制度中的累計折舊也僅僅是提到了高校固定資產(chǎn)的折舊年限要根據(jù)其性質(zhì)和實際使用情況而定，對于計提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限卻沒有提及。高校固定資產(chǎn)的折舊判斷以及折舊方法在很大程度還依賴于高校財務(wù)工作人員的職業(yè)判斷，帶有很強的主觀性，高校固定資產(chǎn)的核算以及會計信息的真實性受到影響，可能會誤導(dǎo)相關(guān)利益者的決策。

3.資產(chǎn)價值的計量屬性單一。新高校會計制度采用歷史成本法對資產(chǎn)負債進行核算，這種方法的優(yōu)點是操作簡單，缺點是物價的變動會影響到會計核算的真實性和準確性。

4.財務(wù)會計報告不夠完善。基建投資單獨建新高校會計制度對高校會計核算會產(chǎn)生影響，但是新高校會計制度并沒有明確規(guī)定其要編制財務(wù)報表。高校的行政賬和基建賬的合并，在新舊制度改革的初期階段很容易使得兩個賬目之間產(chǎn)生混亂。新高校會計制度也并沒有要求高校要制作現(xiàn)金流量表，這要高校的償債以及支付和籌資等能力的分析會受到影響。

三、新高校會計制度對會計核算的影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計核算的兩種基本方式。新高校會計制度規(guī)定“部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者是事項的核算應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這使得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算范圍有了擴大。新高校會計制度中規(guī)定了兩種基本的會計核算方式權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制，但是舊會計制度中只規(guī)定了收付實現(xiàn)制這一種會計核算方式。新高校會計制度中規(guī)定部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項可以采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得高校對收入、成本以及費用的計量更加可靠。管理者的客觀判斷更加準確和方便。

2.增加了與國庫集中支付、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、財政收支分類、工資津貼補貼等這些相關(guān)的會計核算等內(nèi)容。

3.新高校會計制度增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷有關(guān)的核算。新高校會計制度將固定資產(chǎn)按照合理的分配年限進行計提折舊，對于無形資產(chǎn)則按照收益年限進行合理攤銷，并且將其引入“累計攤銷”項目，確保高校資產(chǎn)的價值能夠真實反映。新高校會計制度規(guī)定的核算方法能夠充分體現(xiàn)出資產(chǎn)實物與價值管理相結(jié)合的原則，方便了高校資產(chǎn)的后續(xù)計量。

4.明確規(guī)定了學(xué)校基建賬務(wù)統(tǒng)一納入到學(xué)校行政賬務(wù)進行統(tǒng)一核算。新高校會計制度統(tǒng)一了高校所用業(yè)務(wù)，其高校的行政會計核算中會定期并入所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并且會計報表體系中會有所體現(xiàn)。新高校會計制度下，基建工程和在建工程是新增內(nèi)容，并且學(xué)校的行政賬套并入了基建賬套，目的在于加強會計核算。以高?；A(chǔ)建設(shè)工程作為基礎(chǔ)，發(fā)生基建業(yè)務(wù)時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等核算科目；待到工程完工時沖減“在建工程”，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

5.新高校會計制度對收入支出類的科目設(shè)置進行很大的調(diào)整。新高校會計制度將從財政取得的各類撥款納入到核算范圍之內(nèi)，以基本支出和項目支出為基礎(chǔ)進行詳細核算。新高校會計制度分別從功能和經(jīng)濟支出方向分類設(shè)置了明細科目，高校的現(xiàn)實收支情況被更好地反應(yīng)出來。

6.改進了高校財務(wù)報告體系，會計報表得到完善。資產(chǎn)負債表、財政補助收入以及支出表都是高校的財務(wù)報表。新高校會計制度規(guī)定不在單獨列出資產(chǎn)負債表中的收入與支出項目，對于流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，則按照流動負債和非流動負債進行分類顯示，使得報表的個體與體系發(fā)生了改變，這一舉措符合資產(chǎn)負債表的通行做法。新高校會計制度規(guī)定學(xué)校編制的年度財務(wù)報表應(yīng)該單獨進行核算并且通過學(xué)校財務(wù)報表予以反應(yīng)。

四、高校會計核算進一步完善的建議

1.高校為滿足新高校會計制度的需要，站在基礎(chǔ)工作角度，高校應(yīng)該不斷完善內(nèi)部會計核算和財務(wù)管理工作，不斷加強制度建設(shè)。高校應(yīng)該以能夠提供滿足不同需求的財務(wù)信息作為出發(fā)點，不斷加強自身的數(shù)據(jù)工作以及系統(tǒng)工作。高校要對當(dāng)前的資產(chǎn)進行清查，做好固定資產(chǎn)的折舊以及無形資產(chǎn)的攤銷工作，建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，遵守新高校會計制度的規(guī)定，調(diào)整相關(guān)不同科目。根據(jù)高校會計制度的要求，高校應(yīng)該制定相應(yīng)的財務(wù)方法，結(jié)合自身實際，制定出符合自身實際的內(nèi)部會計規(guī)范體系。除此之外，高校應(yīng)該加強對會計工作的培訓(xùn)，鼓勵他們積極學(xué)習(xí)會計知識，以便能夠迎合新高校會計制度的需要。

2.確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)核算地位。我國采用的高校會計制度應(yīng)該與國際接軌，學(xué)習(xí)發(fā)達國家在政府、事業(yè)單位以及高校普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此作為基礎(chǔ)，不斷更新會計核算方法，披露真實性更高的會計信息。

3.合理制定固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準以及折舊年限。新高校會計制度應(yīng)該明確固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準，將固定資產(chǎn)和存貨與其它科目進行合理區(qū)分，打破固定資產(chǎn)只依賴于會計工作人員主管判斷的局限性，使固定資產(chǎn)能夠更加合理有據(jù)地確定，使確定的固定資產(chǎn)更加有說服力。對高校房屋以及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；家具以及用具的折舊年限和方法上存在的問題，可以按照企業(yè)確定固定資產(chǎn)年限的方法進行。對于高校使用一些更新速度較快的專用設(shè)備，則要根據(jù)其實際使用情況以及供應(yīng)商的建議確定合理的使用年限，通常采用加速折舊法。

4.補充高校財務(wù)會計報告體系。資產(chǎn)負債表、收入支出表以及支出明細表在新高校會計制度中都被規(guī)定為高校財務(wù)報表。要想得到更加準確的信息，新高校會計制度中要增加現(xiàn)金流量表以及財務(wù)狀況變動表為高校財務(wù)報表，進步確保高校會計決策者能夠獲取更加準確、詳細的財務(wù)信息。

5.引入公允價值計量屬性。新高校會計制度下相關(guān)資產(chǎn)類科目設(shè)有累計折舊攤銷等備抵科目，其會計核算方法普遍使用歷史成本計量，隨著高校市場化程度不斷演進，在使用歷史成本計量的前提下，可以將公允價值計量引入使用，以便高校相關(guān)資產(chǎn)的價值能夠更加合理地反應(yīng)出來，使會計核算得到進一步完善，提高會計信息質(zhì)量，使相關(guān)利益者的需求得到滿足。

五、高校會計制度改革建議

高校會計制度改革應(yīng)該實現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的計量方法，構(gòu)建新型的會計科目體系，不斷完善高校無形資產(chǎn)的核算體制。隨著經(jīng)濟的開放和發(fā)展，高校資金來源開始呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展態(tài)勢，政府加大了對高校教育成本的監(jiān)管力度，高校會計制度實行權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為了必然選擇。構(gòu)建新型會計科目體系能夠提高高校會計信息披露質(zhì)量，為高校會計工作者進行科學(xué)、合理決策提供保障。不斷完善高校無形資產(chǎn)的核算體制，要將強對高?？蒲谐晒约靶Ｃ墓芾怼?/p>

總結(jié)

總而言之，新高校會計制度的實行對于高校會計工作者提出了更高要求，也對高校會計核算體系產(chǎn)生了深刻影響。新高校會計制度下，會計核算方法更加完善，高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確定更加明確，其折舊方法也能夠反映出資產(chǎn)的實際價值，高校披露的會計信息真實性更高，使高校相關(guān)利益者的利益能夠最大限度得到保障，高校會計工作者的決策更加科學(xué)、合理。

參考文獻：

[1] 林潔瑩.高校會計制度改革對財務(wù)管理的影響及對策探討[J].中國商貿(mào)，2014（10）

[2] 尉清平.高校會計制度改革拉開序幕——學(xué)習(xí)《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）的思考[J].會計之友，2010（16）

[3] 劉小寶.新制度背景下高校會計制度改革的思考[J].會計之友，2013（20）

[4] 章國標(biāo).高校會計制度改革對財務(wù)管理的影響及對策研究[J].價值工程，2012（11）

[5] 呂少欽.高校會計制度改革對財務(wù)管理的影響及對策探討[J].中國總會計師，2015（4）

（作者單位：河南科技大學(xué) 河南洛陽 471039）

（責(zé)編：玉山）