國庫集中收付與事業(yè)單位會計控制制度改革探析

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和改革開發(fā)的逐漸深入，多種所有制經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟體制的改革也在持續(xù)進行，為了更好地滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，需要建立新的國家財政管理制度，因此我國從本世紀初開始進行國家財政制度改革，施行國庫集中收付制度。國庫集中收付是自上而下進行的財政改革，因此要求地方事業(yè)單位積極配合國家財政制度的改革，地方單位在財務核算過程中要積極地改進，不斷改進單位會計控制制度，使之與國家集中支付制度相適應。有鑒于此，文章針對基于國庫集中收付當中的會計控制制度展開了深入的研究。

關鍵詞：國庫集中收付 會計控制制度 影響

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-140-02

新世紀以來，我國開始實施國庫集中收付制度改革，相繼推出了國庫集中收付改革、政府采購改革和預算改革等，目的是要建立新的財政體系，來適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。由于國庫集中收付制度的改革將會涉及到很廣的范圍，對于當前事業(yè)單位的會計控制制度也必將產(chǎn)生影響。國庫支付方式的改革創(chuàng)新，徹底打破了以往層層撥付的財政支付方式，通過財政部門建立統(tǒng)一的賬戶，下設各級的分類賬戶，事業(yè)單位當出現(xiàn)了用款需求時，將會向上級提出用款申請，通過財務部門的審核批準之后，由國庫直接劃撥款項到各個單位的分賬戶。這一制度下增加了新的會計科目，直接影響到了日常會計賬務處理，使其會計年終報表發(fā)生變化。這需要改革行政事業(yè)單位的會計控制制度，以適應國庫集中收付制度的要求。

一、國庫的概念及其職能

一般意義上的國庫即指的是國家金庫，而市場經(jīng)濟的不斷深化發(fā)展，國庫擁有了更加寬泛的定義，超越了以往的國家金庫的單一定義，繼而轉向財政部門的專項管理職能，囊括了政策預算的執(zhí)行情況以及對于國家資產(chǎn)的管理。國家的全部預算收入必須按照規(guī)定的期限全部繳入國庫；國家的全部預算支出必須按照規(guī)定通過國庫進行撥付。國庫管理能力的高低主要是依據(jù)兩項指標進行評定的：一是對于國庫當中現(xiàn)金的管理能力；二是能否提供合理規(guī)范的預算執(zhí)行報告以輔助國家的宏觀財政管理以及宏觀調(diào)控。

二、國庫集中收付制度下事業(yè)單位會計控制制度存在的問題

1.會計核算基礎與國庫集中收付制度沖突?，F(xiàn)行的會計核算主要有權責發(fā)生與收付實現(xiàn)兩種機制，對于收支的確定也就出現(xiàn)了兩類標準。國際上通常情況下將這種機制稱為會計基本假設，而我國則稱之為會計核算。權責發(fā)生制的實質(zhì)內(nèi)涵是以獲得收入款項的支配權利，或者是支出款項的負責權為由而發(fā)生的本期收入的債權和債務。如果是一段時間內(nèi)，對于一切已經(jīng)做好了收賬記錄或事業(yè)單位應該負責支出的費用，單位的會計部門都應當做當期的收付情況處理。與之相反的是，如果費用的發(fā)生不屬于這一時期內(nèi)的收入和費用，不論是否在當期收付了款項，都不應該作為這一時期的收付費用。我國現(xiàn)有的會計控制制度明確規(guī)定：總預算會計、行政單位會計的會計核算和事業(yè)單位會計非經(jīng)營性收支業(yè)務的核算實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制和國庫集中收付制度會計基礎不一致，事業(yè)單位會計非經(jīng)營性收支業(yè)務的核算實行收付實現(xiàn)制，而國庫集中收付允許實行權責發(fā)生制，致使事業(yè)單位會計非經(jīng)營性收支業(yè)務收支結余的標準不統(tǒng)一，容易出現(xiàn)人為操縱收支和結余數(shù)字的現(xiàn)象，從而引致會計信息失真。

2.會計核算存在多個主體?，F(xiàn)今事業(yè)單位采取的會計控制制度由行政事業(yè)單位會計控制制度和國有企業(yè)會計控制制度組成，也就是說單個事業(yè)部門要求設立事業(yè)賬套和基礎建設賬套，而國家明確規(guī)定，一個單位只能開設一個零余額賬戶，而目前事業(yè)經(jīng)費財政撥款與基本建設項目財政撥款已全部實施國庫集中收付，對事業(yè)單位而言面臨需在兩個賬套內(nèi)分別核算同一銀行賬戶資金的問題。

3.會計行業(yè)制度不一致。國內(nèi)事業(yè)單位主要被分開為兩個類別來管理，包括國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位。相對應的，兩種不同的事業(yè)單位類型執(zhí)行的是兩種不一樣的會計控制制度，由于兩種會計控制制度的設計和規(guī)定不盡相同，兩類單位的管理也就不同，這樣不統(tǒng)一的管理水平評價標準極大地阻礙了事業(yè)單位的進一步改革。都屬于事業(yè)單位但采取相異的會計控制制度，降低了兩類事業(yè)單位會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的可比性。由于對管理水平評價欠缺一個統(tǒng)一的標準，對促進事業(yè)部門的全面革新導致不利。

4.會計報表內(nèi)容不夠完整?，F(xiàn)有的事業(yè)單位會計報表也缺少實質(zhì)性內(nèi)容，只是對資產(chǎn)收入和支出等項目的介紹，沒有對預算的收支進行系統(tǒng)的分析，在多個方面內(nèi)容不夠全面，表達的信息過于簡單，對單位資產(chǎn)、債權、債務的情況核算不詳細，缺少債權、債務的信息，并且對事業(yè)單位的財政情況也無法展現(xiàn)出來，更重要的是政府等部門在信息方面的需要無法達到要求。另外有些單位債權債務長期得不到清理，會計報表上的數(shù)據(jù)難以表明實際情況，主管領導及會計人員難以清楚債權債務事件完整內(nèi)容與確切時間。固定資產(chǎn)的信息也不能反映完整，由于固定資產(chǎn)量會在不同時期段有一定的消減和損耗，所以最終的固定資產(chǎn)損耗無法依據(jù)原有固定成本來計算，導致固定資產(chǎn)總量核算結果偏大。

5.會計控制制度不嚴謹。事業(yè)單位應根據(jù)國庫集中收付改革制定新的會計核算制度、會計控制制度。但通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)有些事業(yè)單位重新制定了國庫集中收付下的會計核算辦法，但并未制定全新的會計控制制度，或者僅僅是在會計稽核制度中加入新內(nèi)容，整體來說缺乏全面、完整、系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制體系。個別單位沒有建立一套以國庫集中收付為主體的控制程序，尤其是針對一些較為重大的投資或者建設，在支付程序、方法、審核與監(jiān)督方面都未得到重視，就會致使這些財政性的投資無法得到更為安全和準確的撥付。在制度的建立方面較為滯緩，缺少一定的管控意識，無法在制度上發(fā)揮監(jiān)督的作用，從而容易導致會計工作出現(xiàn)一定的混亂，無法有效控制。

三、國庫集中收付制度下事業(yè)單位會計控制制度的改進建議

1.逐步引入和完善權責發(fā)生制。在支付制度進行改革之前所采用的是收付實現(xiàn)制，并且在事業(yè)單位的會計核算工作中扮演了重要的角色。不過在國庫集中收付制度執(zhí)行的過程中，原有的制度在發(fā)展中缺點也隨之出現(xiàn)，尤其是具有一定的局限性，這一缺陷也普遍得到關注和質(zhì)疑。為了支持國庫集中收付制度改革實施，克服國庫集中收付制度改革中收付實現(xiàn)制運行暴露出的缺陷，就現(xiàn)有的情況而言，事業(yè)單位的會計核算依舊執(zhí)行收付實現(xiàn)的制度，而對年終的支付條件下的結余資金則另行處理，對其所采用的是權責發(fā)生的制度?，F(xiàn)行的支付制度在事業(yè)單位中給會計核算帶來了一些影響，對核算制度也造成了一定范圍的沖擊，不過也給引進權責發(fā)生制指明了方向，對其進行處理的過程其實是為了更好地探索權責發(fā)生制的應用。權責發(fā)生制的引入是我國未來事業(yè)單位會計改革的必然趨勢，在這一趨勢下，會計控制制度的改革不可能一下子就到位，而是要在順應實際工作的基礎上采取漸進的方式來完成。

2.提高財務報表質(zhì)量。在當今的改革環(huán)境下，知識經(jīng)濟與市場經(jīng)濟在競爭中不斷發(fā)展。所以對于會計報表信息質(zhì)量的提升變得尤為重要，對于多數(shù)事業(yè)單位而言，對會計報告的改進也是首要任務之一。第一，擴充報表形式。在所有的事業(yè)單位的會計報表中加入開支和績效分析等表格。在這個過程中，要把國家預算執(zhí)行的相關信息作為增加的重點內(nèi)容，在順應公共績效管理改革趨勢的情況下，力爭做到反映整個財務的整體狀況。第二，對資產(chǎn)負債表所列內(nèi)容進行改進。主要是將其中的收支情況刪除，取而代之的是資產(chǎn)等于負債與凈資產(chǎn)之和的方式，對其進行一個全面的改進與創(chuàng)新。第三，加入現(xiàn)金流量表。要想更好地實現(xiàn)對國庫資金的監(jiān)管，應加入現(xiàn)金流量表，這是保證現(xiàn)金支出安全性和真實性的有效措施之一，同時也是對其資金變化的一種有效控制。

3.強化事業(yè)單位會計控制制度。第一，要保證會計隊伍的建設和發(fā)展，加強會計控制的理念培養(yǎng)。除此之外，事業(yè)單位還要對該單位中的人員采取定期培訓和考核的方式，實現(xiàn)科學化的管理，提高會計人員在當前支付制度下的會計核算能力，還應該加強其在道德方面的建設。另外要對會計控制的意識進行加強，尤其是領導和會計工作人員方面的強化，還有對在支付環(huán)節(jié)中涉及到的責任加以確定。第二，要加強對集中支付制度條件下的會計控制制度的建設。在國庫集中收付的體制下，對于會計的管理包括多個部分，這其中不僅有會計核算賬務處理的控制，同時有預算單位的零余額賬戶管理的控制，還有財政直接支付與財政授權支付控制等等，在這些財務控制內(nèi)容的基礎上，與之相關的機構和單位要完善在國庫集中收付制度下的會計控制制度審計體系，通過改善事業(yè)單位系統(tǒng)內(nèi)的會計審計工作，來達到規(guī)范會計內(nèi)部控制的目的。

4.借鑒國際會計改革經(jīng)驗。關于事業(yè)單位進行會計控制制度的創(chuàng)新與變革，世界范圍內(nèi)都有非常寶貴的經(jīng)驗可以值得我們學習與借鑒，為我們帶來許多有益的幫助。在這種新的財務審計制度下，事業(yè)單位內(nèi)的會計控制制度改革，要與本單位內(nèi)自身的實際情況緊密結合起來，并要不斷借鑒和吸收他國的有益經(jīng)驗，真正做好本單位的會計控制制度改革。我國現(xiàn)行的會計體制存在的不足已嚴重制約了自身發(fā)展，改革是我國會計控制制度的唯一選擇，實行全面改革要以事實為依據(jù)，以長遠發(fā)展的目光來制定具體事項，通過增加考察、互訪交流的機會，使我國現(xiàn)行事業(yè)單位的會計工作得到長足完善的發(fā)展，以達到國際上的會計標準。

結語

現(xiàn)階段，我國在不斷推行國庫集中的支付制度，相當一部分事業(yè)單位已經(jīng)得以覆蓋。但是由于各地事業(yè)單位的實際情況各不相同，因此各事業(yè)單位所面臨的情況都不一樣，需要事業(yè)單位根據(jù)自身的實際情況和地方制度情況選擇最佳的改革方式，尤其是在財務管理比重較大的事業(yè)單位，更應該注重從實踐出發(fā)，避免空洞的理論引導改革方向，切實完成新會計控制制度體系的構建。要想完成國庫集中收付下的會計控制制度改革，事業(yè)單位首先要從制度層面入手，修改和完善自身配套的財務管理制度；其次要加強事業(yè)單位上下級的溝通，避免改革步伐的不同步帶來新的財會制度問題；最后要提高公務人員對會計控制制度改革的重視程度，從意識層面保證會計控制制度改革的完成。

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（作者單位：河南省職業(yè)病防治研究院 河南鄭州 450000）

[作者簡介：張梅（1980—），女，河南鄭州人，會計師，本科，研究方向：會計]

（責編：若佳）