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    試分析我國政府會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

    2016-11-19 11:59:25顧彩華
    中國集體經(jīng)濟 2016年26期
    關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算政府

    顧彩華

    摘要:權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的確認由權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生情況來決定,相對于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制,實現(xiàn)了會計核算的創(chuàng)新,是我國當(dāng)前一種新型的會計核算方式,目前我國政府已著手推進權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算工作。傳統(tǒng)的會計核算制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代財政管理的需要,結(jié)合政府的財務(wù)管理現(xiàn)狀,將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會計核算中,有助于提高政府的財務(wù)管理能力,增強財政的透明度,是今后政府會計核算中一項重要的核算方法,

    關(guān)鍵詞:政府;會計核算;權(quán)責(zé)發(fā)生制:應(yīng)用

    當(dāng)前,社會經(jīng)濟發(fā)展迅速,我國政府在進行公共事務(wù)管理的過程中也面臨著較大的壓力,政府已經(jīng)意識到了會計核算在政府管理過程中的重要性,將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會計管理中來,能夠全面反映政府財務(wù)信息,提高財務(wù)管理水平,是確保政府會計核算工作有效開展的基礎(chǔ)。但是政府會計核算在應(yīng)用中也會出現(xiàn)較多的問題與困難,本文主要是針對政府會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用情況進行分析。

    一、在政府會計核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

    隨著社會的不斷進步和經(jīng)濟水平的逐漸提高,政府在公共事務(wù)管理過程中,以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報告制度,無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映政府財務(wù)情況,不利于強化政府資產(chǎn)管理,不能有效防范財政風(fēng)險,因此,必須對會計核算制度進行改革,完善會計制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制起源于西方國家,是政府會計改革的基礎(chǔ)。結(jié)合我國國情,借鑒國外經(jīng)驗,政府著手進行會計核算改革,完善政府會計核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰的反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息,是評價政府財務(wù)績效的需要,有利于促進政府資源的有效管理,促進會計系統(tǒng)的完善,為政府提供綜合性的信息。

    二、在政府會計核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的問題與困難

    (一)地方政府不夠重視

    在政府會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,能夠真實的反映出政府的受托責(zé)任。2013年,財政部發(fā)布了《2012年權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》(財庫[2013]16號),以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)試編政府財務(wù)報表。時至今日,政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計仍停留在試編綜合財務(wù)報告的狀態(tài)。在以GDP為導(dǎo)向的問責(zé)機制下,地方政府領(lǐng)導(dǎo)并不太關(guān)注資產(chǎn)負債、成本核算、效率與績效等情況,而編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告,需要協(xié)調(diào)眾多政府部門,政府不重視,是這項工作進展緩慢的一個原因。

    (二)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的基礎(chǔ)信息不完善

    長期以來,收付實現(xiàn)制會計核算制度沒有全面、真實地反映政府資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等,尤其在政府公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域,歷年來政府部門實施建設(shè)的眾多交通運輸、市政、水利等基礎(chǔ)設(shè)施,部分項目因為實施部門在竣工后未及時從“在建工程”轉(zhuǎn)入資產(chǎn)、或者在完工后直接做賬務(wù)核銷、或因接收資產(chǎn)的其他部門未及時人賬等種種原因?qū)е抡顿Y的公共基礎(chǔ)設(shè)施信息不完整。據(jù)財政部公開數(shù)據(jù)顯示,2014年全國清理甄別認定的地方政府存量債務(wù)有15.4萬億元,但是這些債務(wù)、以及債務(wù)形成的資產(chǎn)在政府財務(wù)報告中并未真實反映出來。因此,目前我國要推進權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算工作,大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要通過清產(chǎn)核資等手段重新整理。

    (三)會計人員素質(zhì)在一定程度上制約權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

    收付實現(xiàn)制會計核算相對簡單,對財務(wù)人員的會計核算水平要求也不高,政府財務(wù)報告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的培訓(xùn)就能熟練掌握核算及編制方法,政府會計總體水平不高。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算,在一定程度上引入了管理會計的理念,突出了政府的受托責(zé)任與透明度,對政府財務(wù)人員的會計素養(yǎng)提出了更高的要求,現(xiàn)有政府會計人員在短期內(nèi)難以快速接受并熟練掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法。因此,政府會計人員素質(zhì)也是影響政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革工作推進的因素之一。

    三、在政府會計核算中推進權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

    (一)營造良好的改革環(huán)境

    為了確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算能夠得到良好的效果,應(yīng)該做好會計核算的教育宣傳工作,為會計改革的實施營造良好的環(huán)境。相關(guān)部門可以通過政府官網(wǎng)、媒體和公眾號等多種途徑來宣傳,使政府領(lǐng)導(dǎo)能充分理解權(quán)責(zé)發(fā)生制制度。同時,還應(yīng)該制定完善的教育和培訓(xùn)計劃,加大教育培訓(xùn)力度,使他們掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容,熟悉相關(guān)的操作程序,為政府會計核算改革培養(yǎng)優(yōu)秀人才,營造良好的改革環(huán)境。

    (二)完善權(quán)責(zé)發(fā)生制法律制度

    為了確保政府會計核算制度的有效開展,應(yīng)該在政府內(nèi)部制定出完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制法律制度,確定權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計核算中的重要地位,結(jié)合政府的實際情況,制定出合理的法律制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用的過程中主要是根據(jù)政府部門的相關(guān)規(guī)章制度來實現(xiàn)的,為政府會計核算提供基礎(chǔ)性的保障。各項規(guī)章制度的實施都應(yīng)該建立在政府會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,以便能夠與政府的相關(guān)制度相協(xié)調(diào)。

    (三)建立完善的信息管理平臺

    為了促進政府會計核算制度的完善,應(yīng)該在政府內(nèi)部建立完善的信息管理系統(tǒng),通過完善的政府會計信息處理平臺,確保政府會計信息的完整、準(zhǔn)確和安全高效,應(yīng)該將政府的會計核算制度作為政府會計改革的核心內(nèi)容,使權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計核算中發(fā)揮出良好的效果。例如,澳大利亞政府的財務(wù)部門建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)系統(tǒng),將計算機信息技術(shù)的內(nèi)容融入到了權(quán)責(zé)發(fā)生制體系中來,展現(xiàn)出了該體系雄厚的實力,以科學(xué)技術(shù)為支撐,創(chuàng)新了權(quán)責(zé)發(fā)生制體系,為政府會計核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了技術(shù)上的保障。我國政府可以借鑒澳大利亞的經(jīng)驗,充分利用發(fā)達的計算機信息技術(shù),建立完整的信息管理系統(tǒng),提高對計算機信息系統(tǒng)軟硬件的處理能力,確保我國權(quán)責(zé)發(fā)生制信息管理平臺的順利建立。

    四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計核算中的應(yīng)用

    (一)在固定資產(chǎn)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

    固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)權(quán)益管理中的重要組成部分,影響著政府部門的會計核算制度。固定資產(chǎn)變動作為政府理財?shù)闹匾M成部分,影響著政府的財政經(jīng)營效果。同時,政府部門在運轉(zhuǎn)過程中,也會出現(xiàn)資產(chǎn)耗費較多的現(xiàn)象,在日常的計量過程中,主要是通過分期提取折舊的方法進行確認和計量的,可以在核算科目中增加“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”科目,有利于促進固定資產(chǎn)核算問題的解決。

    (二)在政府債務(wù)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

    加強對政府債務(wù)的會計核算,如實反映政府負債情況,按期計提債務(wù)利息,有利于真實反映政府可支配財力,防范和化解財政財務(wù)風(fēng)險,確保政府的長期可持續(xù)發(fā)展。政府債務(wù)可分為直接債務(wù)和或有債務(wù),直接債務(wù)即政府負有償還責(zé)任的債務(wù),或有債務(wù)包括政府負有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)和政府可能承擔(dān)一定救助承認的債務(wù)。在具體核算過程中,直接債務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,根據(jù)債務(wù)期限的長短分別在流動負債和長期負債相關(guān)科目中核算?;蛴袀鶆?wù)可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,按照發(fā)生的可能性在政府會計報表或附注中予以披露。計提的應(yīng)由當(dāng)期負擔(dān)的債務(wù)利息,通過“應(yīng)付利息”科目核算。

    (三)在跨期撥付業(yè)務(wù)的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

    在政府預(yù)算執(zhí)行過程中,經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算項目實施進度與付款進度不一致的情況,年末應(yīng)付未付,會導(dǎo)致年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余虛增,不能真實反映政府財力運用情況。為了促進政府會計核算的有效開展,降低政府的財政風(fēng)險,應(yīng)該對政府會計核算中的跨期撥付業(yè)務(wù)的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采購是政府的一項重要工作內(nèi)容,對于政府采購中出現(xiàn)的跨年度付款現(xiàn)象,應(yīng)該運用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行核算問題的解決。在核算的過程中,應(yīng)該按照如下方法去解決問題:在年度終了時確定本年應(yīng)支付款項,借記“政府采購支出”貸記“暫存款”科目。

    五、結(jié)論

    政府會計核算制度是政府工作中的重點內(nèi)容,為了促進政府會計核算取得良好的效果,應(yīng)該促進政府會計核算的全面改革,將權(quán)責(zé)發(fā)生制融入到政府會計核算中來,對政府部門會計核算中的固定資產(chǎn)、債務(wù)和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容進行深入的分析,加強對會計核算內(nèi)容的了解,促進會計核算內(nèi)容的完善,充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中的重要作用,促進政府會計核算取得良好的效果。

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