玄學(xué)視角的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?/h1>
2016-11-17 11:57:09歐建猷張榮武
會計之友 2016年19期
歐建猷 張榮武
【摘 要】 隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷呐d起，發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險和降低檢查風(fēng)險的方法在審計工作中越來越重要，而玄學(xué)則能有效地發(fā)揮該功能。文章論述了玄學(xué)的哲學(xué)體系，考究了玄學(xué)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而將玄學(xué)的世界觀和方法論應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，推?dǎo)出新型審計輔助方法，有助于注冊會計師解決常規(guī)審計方法難以解決的問題，并為審計理論與實務(wù)發(fā)展提供新的思路與啟示。
【關(guān)鍵詞】 玄學(xué)； 易經(jīng)； 預(yù)測； 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?重大錯報風(fēng)險
【中圖分類號】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0116-03
一、引言
《易經(jīng)》是一部蘊(yùn)藏著無窮智慧的經(jīng)典，吸引著古今中外無數(shù)人對其進(jìn)行研究，人們將對《易經(jīng)》及其相關(guān)學(xué)說的研究成果稱為易學(xué)。易學(xué)分“體”和“用”，《易經(jīng)》的辯證思想是易學(xué)體系的理論基礎(chǔ)，是易學(xué)的“體”，而玄學(xué)則是易學(xué)的“用”。其中玄學(xué)有廣狹二義，廣義的玄學(xué)是指以《易經(jīng)》理論為基礎(chǔ)衍生出來的山、醫(yī)、命、卜和相五術(shù)，狹義的玄學(xué)是指命、卜和相等預(yù)測術(shù)，本文的玄學(xué)是指狹義的玄學(xué)。目前有許多學(xué)者嘗試將《易經(jīng)》等易學(xué)思想與現(xiàn)代學(xué)科相結(jié)合進(jìn)行交叉研究，研究領(lǐng)域主要是管理學(xué)領(lǐng)域，而其他領(lǐng)域則關(guān)注很少甚至無人關(guān)注。從交叉研究的成果來看，很多學(xué)者對易學(xué)的理解僅局限于易學(xué)的“體”，將《易經(jīng)》上的經(jīng)文和思想與現(xiàn)代學(xué)科的概念和思維相互對照解釋，用陰陽理論對一個學(xué)科的現(xiàn)有理論體系進(jìn)行重新梳理，而忽視了這些理論研究的應(yīng)用價值和實踐意義，即忽視了易學(xué)的“用”，甚至有些理論研究牽強(qiáng)附會，偏離了易學(xué)的思想。對作為易學(xué)分支的玄學(xué)與現(xiàn)代學(xué)科進(jìn)行交叉研究，有助于更好地預(yù)測和控制，既能體現(xiàn)易學(xué)的“體”，又能發(fā)揮易學(xué)的“用”。本文創(chuàng)新性地在審計領(lǐng)域運用玄學(xué)去解決一系列相關(guān)問題，為嘗試將易學(xué)應(yīng)用于會計、審計領(lǐng)域及其他領(lǐng)域發(fā)揮拋磚引玉的作用，促進(jìn)易學(xué)與現(xiàn)代學(xué)科的交叉研究。
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，注冊會計師首先需要根據(jù)客戶情況進(jìn)行風(fēng)險評估來決定是否承接該業(yè)務(wù)，開展初步業(yè)務(wù)和制定總體審計策略以及具體審計計劃，通過風(fēng)險評估程序來評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，運用控制測試和實質(zhì)性程序收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來應(yīng)對所評估出來的風(fēng)險，最后根據(jù)這些證據(jù)形成審計意見并編制審計報告。由此可見，正確地評估審計過程中遇到的各種風(fēng)險，對審計工作的順利開展和完成至關(guān)重要[ 1 ]。
在整個審計過程中，注冊會計師可以運用職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)方法來完成絕大部分審計工作，但是在某些特殊情況下，如果僅運用一些常規(guī)的審計手段和方法，可能出現(xiàn)不能有效應(yīng)對某些問題的情況。此時，如果恰當(dāng)運用玄學(xué)作為一種輔助審計方法，則可幫助注冊會計師快速發(fā)現(xiàn)和定位問題之所在，甚至能發(fā)現(xiàn)一些難以用常規(guī)方法發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，提升審計工作的效率和質(zhì)量。
二、玄學(xué)的哲學(xué)思想概覽及其應(yīng)用于審計的內(nèi)在機(jī)理
（一）玄學(xué)的哲學(xué)思想概覽
玄學(xué)是一個復(fù)雜的哲學(xué)體系，它的世界觀是以《易經(jīng)》的原理為基礎(chǔ)形成的，主要包括以下三個方面[ 2 ]：（1）陰陽觀，即萬物陰陽論。玄學(xué)認(rèn)為，世間萬事萬物都是由陰陽二氣組成，而陰陽二氣的所有組合形式，有兩種不同的方法可以描述，分別是八卦系統(tǒng)和干支系統(tǒng)（即十天干和十二地支），因此用八卦或干支這兩套文字符號可以表示世間萬事萬物。（2）五行觀，即相互作用論。玄學(xué)認(rèn)為事物之間會相互作用，而相互作用的性質(zhì)會根據(jù)事物各自的性質(zhì)和盛衰等各方面原因決定。（3）預(yù)測觀，即規(guī)律模型論。玄學(xué)認(rèn)為世間萬物都是按照陰陽消長的規(guī)律運作，因此玄學(xué)將世間百態(tài)及其變化簡化為用八卦、干支及其衍生物等文字符號組成的并按一定運算法則進(jìn)行演變的模型，我們只需某個特定時間，就可以根據(jù)玄學(xué)運作模型定位預(yù)測對象當(dāng)時的狀態(tài)，并能推知其過去與未來的狀態(tài)及其與周圍事物的關(guān)系等問題。
玄學(xué)的方法論就是在其世界觀的基礎(chǔ)上建立起來的，主要包括：（1）根據(jù)玄學(xué)世界觀中的“陰陽觀”，將世間萬事萬物按不同性質(zhì)進(jìn)行歸類。這里有兩個體系，一個是八卦體系，另一個是干支體系，并用該系統(tǒng)的符號來代表某類事物。（2）根據(jù)玄學(xué)世界觀中的“預(yù)測觀”，先獲得某個特定的時間點，然后根據(jù)模型的運算法則對預(yù)測對象進(jìn)行運作狀態(tài)定位。（3）根據(jù)“五行觀”對這個模型里面的各種符號關(guān)系進(jìn)行解讀并獲得該事物的過去、現(xiàn)在和未來等各種相關(guān)信息。
因此，玄學(xué)可以發(fā)揮以下功能：（1）通過預(yù)測獲得重要信息，尤其是在常規(guī)方法不能有效發(fā)揮作用時，解決疑惑。（2）通過預(yù)測預(yù)知未來的動態(tài)，幫助我們更好地進(jìn)行決策。（3）通過運用陰陽五行的運作規(guī)律，來改善我們的狀況，進(jìn)而改善未來。
（二）玄學(xué)能應(yīng)用于審計的內(nèi)在機(jī)理
根據(jù)玄學(xué)的世界觀可知，八卦系統(tǒng)或干支系統(tǒng)可以包納所有的現(xiàn)象和物象，所以古人可以將古代的經(jīng)濟(jì)、社會、文化、政治、軍事、天文和地理等各種現(xiàn)象納入八卦體系或干支體系來進(jìn)行政治、軍事預(yù)測和民間的吉兇占卜，且有不少古書記載其預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確度很高，如《春秋》、《史記》及《三國志》等各種史書都有相關(guān)記載。同樣道理，我們也可以與時俱進(jìn)，將現(xiàn)代企業(yè)活動和審計活動中遇到的事情納入八卦體系或干支體系，來獲取常規(guī)審計方法難以獲取的信息，或用來幫助注冊會計師作出更合適的計劃和決策，進(jìn)而有助于解決常規(guī)方法難以解決的難題。
將世間事物納入八卦體系或干支體系的方法，主要是根據(jù)八卦或各個天干地支的基本性質(zhì)和特點，將擁有相同或相似性質(zhì)的事物歸為該類符號。根據(jù)《易經(jīng)》的八卦基本特性和類象，將企業(yè)活動和審計活動中會遇到的部分事物納入八卦體系中作為衍生類象，如表1所示[ 3 ]。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦洼o助方法：基于玄學(xué)預(yù)測視角的研究
凡測量都會有一定的誤差，玄學(xué)預(yù)測也不例外，而玄學(xué)預(yù)測的準(zhǔn)確率高低與預(yù)測者的技術(shù)水平和熟練程度等各方面情況有關(guān)，預(yù)測者可以通過專業(yè)訓(xùn)練大幅度提升預(yù)測水平和熟練程度，乃至于達(dá)到非常準(zhǔn)確的境界。為了簡化研究問題，只研究理想狀態(tài)下的情況，本文提出以下假設(shè)：（1）預(yù)測者運用玄學(xué)作出預(yù)測（獲取過去、現(xiàn)在和未來的信息）的結(jié)果是100%準(zhǔn)確的；（2）預(yù)測者的玄學(xué)技術(shù)足以應(yīng)對預(yù)測所有的問題。由于具體的預(yù)測過程會涉及很多專業(yè)術(shù)語和專業(yè)方法，且不同派別的玄學(xué)專業(yè)術(shù)語也有所不同，不利于普通讀者理解，所以以下主要闡述如何在理想的狀態(tài)下運用玄學(xué)預(yù)測來輔助完成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯幕舅悸穂 4 ]。
（一）接受審計業(yè)務(wù)前
在接受審計業(yè)務(wù)前，需要考慮管理層的誠信程度，大概評估審計風(fēng)險的大小，進(jìn)而考慮是否接受審計業(yè)務(wù)。一般情況下，注冊會計師可以通過詢問了解管理層，但是如果通過一般的手段難以準(zhǔn)確評估管理層的誠信程度時，可以考慮運用玄學(xué)來獲得相關(guān)信息。主要應(yīng)用思路是：首先確定需要了解的對象，然后對其性格和過去一年里所做的事情進(jìn)行預(yù)測，看其性格是否特別奸詐狡猾，或者過去一年里做過貪污違法之事，進(jìn)而綜合判斷管理層的誠信度。
（二）計劃審計工作
如果決定接受業(yè)務(wù)，那么注冊會計師需要執(zhí)行初步審計業(yè)務(wù)，然后制定總體審計策略和具體審計計劃。這個環(huán)節(jié)主要依靠注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和判斷來執(zhí)行，但如果適當(dāng)運用玄學(xué)來輔助，可以優(yōu)化審計策略和計劃。主要應(yīng)用思路：首先，注冊會計師可以先對被審計單位的環(huán)境進(jìn)行預(yù)測，了解被審計單位的整體會計編制環(huán)境和內(nèi)部控制等情況；然后從預(yù)測結(jié)果中尋找薄弱環(huán)節(jié)，在審計計劃中增強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的審計力度，并匯總編制成審計計劃；此外，在某些情況下，注冊會計師也可以對同一個事項形成多個備選方案，然后分別預(yù)測各個備選方案的結(jié)果，并從中選擇結(jié)果最優(yōu)的方案。
（三）執(zhí)行審計工作
制定完成審計策略和計劃后，注冊會計師需要具體執(zhí)行審計工作，主要是評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。常規(guī)做法是注冊會計師首先需要根據(jù)專業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險，然后運用專業(yè)知識和技術(shù)執(zhí)行審計程序并收集審計證據(jù)以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。在該過程中，如果我們恰當(dāng)運用玄學(xué)，則可以更快速有效地發(fā)現(xiàn)和定位問題之所在，并能獲得更多常規(guī)手段難以獲得的信息來拓寬審計思路，幫助審計人員更好地設(shè)計審計程序。主要思路如下：對企業(yè)的各種具體情況進(jìn)行起卦預(yù)測，預(yù)測結(jié)果即是企業(yè)實際發(fā)生的情況，而企業(yè)的賬簿則是人為加工所記錄的，可能是真實反映企業(yè)實際發(fā)生的結(jié)果，也可能是偽造的，因此注冊會計師可以將預(yù)測結(jié)果與賬簿記錄相對比。如果兩者相符，則可以適當(dāng)信任被審計單位，如果兩者存在相互矛盾之處，則該處可能存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該重點審計。
（四）編制審計報告
經(jīng)過審計證據(jù)的收集，形成審計意見，注冊會計師就需要出具審計報告，完成這個階段意味著審計工作的結(jié)束。注冊會計師擔(dān)心的主要問題是該審計報告是否因誤導(dǎo)利益相關(guān)者而被牽扯到某些法律官司，使會計師事務(wù)所和自身的利益受損，所以注冊會計師應(yīng)在形成審計意見但未出具審計報告期間，運用玄學(xué)對該報告的日后事項進(jìn)行一定的預(yù)測。如果未來不會出現(xiàn)較大的問題，則可以出具審計報告，如果未來會出現(xiàn)一些官司糾紛，這時注冊會計師最好再認(rèn)真安排進(jìn)一步審計程序和認(rèn)真復(fù)核審計證據(jù)，盡量減少審計風(fēng)險。主要應(yīng)用思路：首先就該業(yè)務(wù)未來對注冊會計師產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，然后根據(jù)預(yù)測結(jié)果的好壞確定相關(guān)的應(yīng)對措施。
四、將玄學(xué)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的研究方法
由于篇幅限制，本文難以面面俱到地介紹玄學(xué)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的具體應(yīng)用方法，而且這個研究方向只是初步提出，尚有很多理論和實務(wù)細(xì)節(jié)需要完善，在此提出四種方法供對該領(lǐng)域感興趣的學(xué)者參考。
（一）文獻(xiàn)研究法
古今都有很多關(guān)于《易經(jīng)》及玄學(xué)的書籍和資料，我們可以通過研究《易經(jīng)》的書籍資料來掌握玄學(xué)的基本原理，再研究各種類型玄學(xué)相關(guān)的書籍資料來掌握其具體應(yīng)用方法。但是由于古人比較保守，所以很多真?zhèn)鞯膶W(xué)問都是通過口傳心授，沒有記錄下來，而記錄下來的書籍可能存在錯漏或故弄玄虛之處誤導(dǎo)讀者，故該方法僅作參考。
（二）訪問學(xué)習(xí)法
民間有很多精于玄學(xué)的大師，他們經(jīng)常舉辦玄學(xué)課程函授，或幫人預(yù)測消災(zāi)，具備一定的實踐經(jīng)驗和準(zhǔn)確率，我們可以直接向他們系統(tǒng)學(xué)習(xí)各種玄學(xué)知識真?zhèn)?。這種方法的缺點是學(xué)習(xí)費用較高，可能會遇到不懂玄學(xué)的騙子，優(yōu)點是可以直接快速系統(tǒng)地深入學(xué)習(xí)玄學(xué)知識真?zhèn)鳌?/p>
（三）經(jīng)驗總結(jié)法
無論哪種類型玄學(xué)，都有各自獨特的預(yù)測模型和預(yù)測方法，人們可以根據(jù)這個預(yù)測模型對某類問題不斷地進(jìn)行預(yù)測實驗，并以未來的結(jié)果進(jìn)行檢驗，以尋找最佳的預(yù)測方法，進(jìn)而全面挖掘該類型玄學(xué)的預(yù)測范圍、方法并提高其準(zhǔn)確率。
（四）規(guī)范研究法
所有玄學(xué)都是以《易經(jīng)》的原理作為基礎(chǔ)理論，并結(jié)合諸如天文、歷法、地理等其他學(xué)問組建預(yù)測模型來模擬世間萬物的運行，進(jìn)而準(zhǔn)確定位預(yù)測對象的狀態(tài)。因此，我們也可以通過運用《易經(jīng)》的理論和其他學(xué)科的理論推導(dǎo)出新的預(yù)測方法甚至預(yù)測模型，以更好地為現(xiàn)代學(xué)科的發(fā)展服務(wù)。
五、結(jié)語
本文基于玄學(xué)視角，在理論上精煉了玄學(xué)的哲學(xué)思想，為審計學(xué)等現(xiàn)代學(xué)科與《易經(jīng)》及玄學(xué)等中國傳統(tǒng)文化交叉研究提供了理論基礎(chǔ)，探究了玄學(xué)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿徊嫒诤系膬?nèi)在機(jī)理；在實務(wù)上為運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖詴嫀熖峁└嗟妮o助審計思路和方法，有助于發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計方法難以發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，幫助注冊會計師提高審計效率和審計質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
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[4] 邵雍.增廣校正梅花易數(shù)[M].北京：九州出版社，2007：202.
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《易經(jīng)》是一部蘊(yùn)藏著無窮智慧的經(jīng)典，吸引著古今中外無數(shù)人對其進(jìn)行研究，人們將對《易經(jīng)》及其相關(guān)學(xué)說的研究成果稱為易學(xué)。易學(xué)分“體”和“用”，《易經(jīng)》的辯證思想是易學(xué)體系的理論基礎(chǔ)，是易學(xué)的“體”，而玄學(xué)則是易學(xué)的“用”。其中玄學(xué)有廣狹二義，廣義的玄學(xué)是指以《易經(jīng)》理論為基礎(chǔ)衍生出來的山、醫(yī)、命、卜和相五術(shù)，狹義的玄學(xué)是指命、卜和相等預(yù)測術(shù)，本文的玄學(xué)是指狹義的玄學(xué)。目前有許多學(xué)者嘗試將《易經(jīng)》等易學(xué)思想與現(xiàn)代學(xué)科相結(jié)合進(jìn)行交叉研究，研究領(lǐng)域主要是管理學(xué)領(lǐng)域，而其他領(lǐng)域則關(guān)注很少甚至無人關(guān)注。從交叉研究的成果來看，很多學(xué)者對易學(xué)的理解僅局限于易學(xué)的“體”，將《易經(jīng)》上的經(jīng)文和思想與現(xiàn)代學(xué)科的概念和思維相互對照解釋，用陰陽理論對一個學(xué)科的現(xiàn)有理論體系進(jìn)行重新梳理，而忽視了這些理論研究的應(yīng)用價值和實踐意義，即忽視了易學(xué)的“用”，甚至有些理論研究牽強(qiáng)附會，偏離了易學(xué)的思想。對作為易學(xué)分支的玄學(xué)與現(xiàn)代學(xué)科進(jìn)行交叉研究，有助于更好地預(yù)測和控制，既能體現(xiàn)易學(xué)的“體”，又能發(fā)揮易學(xué)的“用”。本文創(chuàng)新性地在審計領(lǐng)域運用玄學(xué)去解決一系列相關(guān)問題，為嘗試將易學(xué)應(yīng)用于會計、審計領(lǐng)域及其他領(lǐng)域發(fā)揮拋磚引玉的作用，促進(jìn)易學(xué)與現(xiàn)代學(xué)科的交叉研究。
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，注冊會計師首先需要根據(jù)客戶情況進(jìn)行風(fēng)險評估來決定是否承接該業(yè)務(wù)，開展初步業(yè)務(wù)和制定總體審計策略以及具體審計計劃，通過風(fēng)險評估程序來評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，運用控制測試和實質(zhì)性程序收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來應(yīng)對所評估出來的風(fēng)險，最后根據(jù)這些證據(jù)形成審計意見并編制審計報告。由此可見，正確地評估審計過程中遇到的各種風(fēng)險，對審計工作的順利開展和完成至關(guān)重要[ 1 ]。
在整個審計過程中，注冊會計師可以運用職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)方法來完成絕大部分審計工作，但是在某些特殊情況下，如果僅運用一些常規(guī)的審計手段和方法，可能出現(xiàn)不能有效應(yīng)對某些問題的情況。此時，如果恰當(dāng)運用玄學(xué)作為一種輔助審計方法，則可幫助注冊會計師快速發(fā)現(xiàn)和定位問題之所在，甚至能發(fā)現(xiàn)一些難以用常規(guī)方法發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，提升審計工作的效率和質(zhì)量。
二、玄學(xué)的哲學(xué)思想概覽及其應(yīng)用于審計的內(nèi)在機(jī)理
（一）玄學(xué)的哲學(xué)思想概覽
玄學(xué)是一個復(fù)雜的哲學(xué)體系，它的世界觀是以《易經(jīng)》的原理為基礎(chǔ)形成的，主要包括以下三個方面[ 2 ]：（1）陰陽觀，即萬物陰陽論。玄學(xué)認(rèn)為，世間萬事萬物都是由陰陽二氣組成，而陰陽二氣的所有組合形式，有兩種不同的方法可以描述，分別是八卦系統(tǒng)和干支系統(tǒng)（即十天干和十二地支），因此用八卦或干支這兩套文字符號可以表示世間萬事萬物。（2）五行觀，即相互作用論。玄學(xué)認(rèn)為事物之間會相互作用，而相互作用的性質(zhì)會根據(jù)事物各自的性質(zhì)和盛衰等各方面原因決定。（3）預(yù)測觀，即規(guī)律模型論。玄學(xué)認(rèn)為世間萬物都是按照陰陽消長的規(guī)律運作，因此玄學(xué)將世間百態(tài)及其變化簡化為用八卦、干支及其衍生物等文字符號組成的并按一定運算法則進(jìn)行演變的模型，我們只需某個特定時間，就可以根據(jù)玄學(xué)運作模型定位預(yù)測對象當(dāng)時的狀態(tài)，并能推知其過去與未來的狀態(tài)及其與周圍事物的關(guān)系等問題。
玄學(xué)的方法論就是在其世界觀的基礎(chǔ)上建立起來的，主要包括：（1）根據(jù)玄學(xué)世界觀中的“陰陽觀”，將世間萬事萬物按不同性質(zhì)進(jìn)行歸類。這里有兩個體系，一個是八卦體系，另一個是干支體系，并用該系統(tǒng)的符號來代表某類事物。（2）根據(jù)玄學(xué)世界觀中的“預(yù)測觀”，先獲得某個特定的時間點，然后根據(jù)模型的運算法則對預(yù)測對象進(jìn)行運作狀態(tài)定位。（3）根據(jù)“五行觀”對這個模型里面的各種符號關(guān)系進(jìn)行解讀并獲得該事物的過去、現(xiàn)在和未來等各種相關(guān)信息。
因此，玄學(xué)可以發(fā)揮以下功能：（1）通過預(yù)測獲得重要信息，尤其是在常規(guī)方法不能有效發(fā)揮作用時，解決疑惑。（2）通過預(yù)測預(yù)知未來的動態(tài)，幫助我們更好地進(jìn)行決策。（3）通過運用陰陽五行的運作規(guī)律，來改善我們的狀況，進(jìn)而改善未來。
（二）玄學(xué)能應(yīng)用于審計的內(nèi)在機(jī)理
根據(jù)玄學(xué)的世界觀可知，八卦系統(tǒng)或干支系統(tǒng)可以包納所有的現(xiàn)象和物象，所以古人可以將古代的經(jīng)濟(jì)、社會、文化、政治、軍事、天文和地理等各種現(xiàn)象納入八卦體系或干支體系來進(jìn)行政治、軍事預(yù)測和民間的吉兇占卜，且有不少古書記載其預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確度很高，如《春秋》、《史記》及《三國志》等各種史書都有相關(guān)記載。同樣道理，我們也可以與時俱進(jìn)，將現(xiàn)代企業(yè)活動和審計活動中遇到的事情納入八卦體系或干支體系，來獲取常規(guī)審計方法難以獲取的信息，或用來幫助注冊會計師作出更合適的計劃和決策，進(jìn)而有助于解決常規(guī)方法難以解決的難題。
將世間事物納入八卦體系或干支體系的方法，主要是根據(jù)八卦或各個天干地支的基本性質(zhì)和特點，將擁有相同或相似性質(zhì)的事物歸為該類符號。根據(jù)《易經(jīng)》的八卦基本特性和類象，將企業(yè)活動和審計活動中會遇到的部分事物納入八卦體系中作為衍生類象，如表1所示[ 3 ]。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦洼o助方法：基于玄學(xué)預(yù)測視角的研究
凡測量都會有一定的誤差，玄學(xué)預(yù)測也不例外，而玄學(xué)預(yù)測的準(zhǔn)確率高低與預(yù)測者的技術(shù)水平和熟練程度等各方面情況有關(guān)，預(yù)測者可以通過專業(yè)訓(xùn)練大幅度提升預(yù)測水平和熟練程度，乃至于達(dá)到非常準(zhǔn)確的境界。為了簡化研究問題，只研究理想狀態(tài)下的情況，本文提出以下假設(shè)：（1）預(yù)測者運用玄學(xué)作出預(yù)測（獲取過去、現(xiàn)在和未來的信息）的結(jié)果是100%準(zhǔn)確的；（2）預(yù)測者的玄學(xué)技術(shù)足以應(yīng)對預(yù)測所有的問題。由于具體的預(yù)測過程會涉及很多專業(yè)術(shù)語和專業(yè)方法，且不同派別的玄學(xué)專業(yè)術(shù)語也有所不同，不利于普通讀者理解，所以以下主要闡述如何在理想的狀態(tài)下運用玄學(xué)預(yù)測來輔助完成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯幕舅悸穂 4 ]。
（一）接受審計業(yè)務(wù)前
在接受審計業(yè)務(wù)前，需要考慮管理層的誠信程度，大概評估審計風(fēng)險的大小，進(jìn)而考慮是否接受審計業(yè)務(wù)。一般情況下，注冊會計師可以通過詢問了解管理層，但是如果通過一般的手段難以準(zhǔn)確評估管理層的誠信程度時，可以考慮運用玄學(xué)來獲得相關(guān)信息。主要應(yīng)用思路是：首先確定需要了解的對象，然后對其性格和過去一年里所做的事情進(jìn)行預(yù)測，看其性格是否特別奸詐狡猾，或者過去一年里做過貪污違法之事，進(jìn)而綜合判斷管理層的誠信度。
（二）計劃審計工作
如果決定接受業(yè)務(wù)，那么注冊會計師需要執(zhí)行初步審計業(yè)務(wù)，然后制定總體審計策略和具體審計計劃。這個環(huán)節(jié)主要依靠注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和判斷來執(zhí)行，但如果適當(dāng)運用玄學(xué)來輔助，可以優(yōu)化審計策略和計劃。主要應(yīng)用思路：首先，注冊會計師可以先對被審計單位的環(huán)境進(jìn)行預(yù)測，了解被審計單位的整體會計編制環(huán)境和內(nèi)部控制等情況；然后從預(yù)測結(jié)果中尋找薄弱環(huán)節(jié)，在審計計劃中增強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的審計力度，并匯總編制成審計計劃；此外，在某些情況下，注冊會計師也可以對同一個事項形成多個備選方案，然后分別預(yù)測各個備選方案的結(jié)果，并從中選擇結(jié)果最優(yōu)的方案。
（三）執(zhí)行審計工作
制定完成審計策略和計劃后，注冊會計師需要具體執(zhí)行審計工作，主要是評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。常規(guī)做法是注冊會計師首先需要根據(jù)專業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險，然后運用專業(yè)知識和技術(shù)執(zhí)行審計程序并收集審計證據(jù)以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。在該過程中，如果我們恰當(dāng)運用玄學(xué)，則可以更快速有效地發(fā)現(xiàn)和定位問題之所在，并能獲得更多常規(guī)手段難以獲得的信息來拓寬審計思路，幫助審計人員更好地設(shè)計審計程序。主要思路如下：對企業(yè)的各種具體情況進(jìn)行起卦預(yù)測，預(yù)測結(jié)果即是企業(yè)實際發(fā)生的情況，而企業(yè)的賬簿則是人為加工所記錄的，可能是真實反映企業(yè)實際發(fā)生的結(jié)果，也可能是偽造的，因此注冊會計師可以將預(yù)測結(jié)果與賬簿記錄相對比。如果兩者相符，則可以適當(dāng)信任被審計單位，如果兩者存在相互矛盾之處，則該處可能存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該重點審計。
（四）編制審計報告
經(jīng)過審計證據(jù)的收集，形成審計意見，注冊會計師就需要出具審計報告，完成這個階段意味著審計工作的結(jié)束。注冊會計師擔(dān)心的主要問題是該審計報告是否因誤導(dǎo)利益相關(guān)者而被牽扯到某些法律官司，使會計師事務(wù)所和自身的利益受損，所以注冊會計師應(yīng)在形成審計意見但未出具審計報告期間，運用玄學(xué)對該報告的日后事項進(jìn)行一定的預(yù)測。如果未來不會出現(xiàn)較大的問題，則可以出具審計報告，如果未來會出現(xiàn)一些官司糾紛，這時注冊會計師最好再認(rèn)真安排進(jìn)一步審計程序和認(rèn)真復(fù)核審計證據(jù)，盡量減少審計風(fēng)險。主要應(yīng)用思路：首先就該業(yè)務(wù)未來對注冊會計師產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，然后根據(jù)預(yù)測結(jié)果的好壞確定相關(guān)的應(yīng)對措施。
四、將玄學(xué)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的研究方法
由于篇幅限制，本文難以面面俱到地介紹玄學(xué)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的具體應(yīng)用方法，而且這個研究方向只是初步提出，尚有很多理論和實務(wù)細(xì)節(jié)需要完善，在此提出四種方法供對該領(lǐng)域感興趣的學(xué)者參考。
（一）文獻(xiàn)研究法
古今都有很多關(guān)于《易經(jīng)》及玄學(xué)的書籍和資料，我們可以通過研究《易經(jīng)》的書籍資料來掌握玄學(xué)的基本原理，再研究各種類型玄學(xué)相關(guān)的書籍資料來掌握其具體應(yīng)用方法。但是由于古人比較保守，所以很多真?zhèn)鞯膶W(xué)問都是通過口傳心授，沒有記錄下來，而記錄下來的書籍可能存在錯漏或故弄玄虛之處誤導(dǎo)讀者，故該方法僅作參考。
（二）訪問學(xué)習(xí)法
民間有很多精于玄學(xué)的大師，他們經(jīng)常舉辦玄學(xué)課程函授，或幫人預(yù)測消災(zāi)，具備一定的實踐經(jīng)驗和準(zhǔn)確率，我們可以直接向他們系統(tǒng)學(xué)習(xí)各種玄學(xué)知識真?zhèn)?。這種方法的缺點是學(xué)習(xí)費用較高，可能會遇到不懂玄學(xué)的騙子，優(yōu)點是可以直接快速系統(tǒng)地深入學(xué)習(xí)玄學(xué)知識真?zhèn)鳌?/p>
（三）經(jīng)驗總結(jié)法
無論哪種類型玄學(xué)，都有各自獨特的預(yù)測模型和預(yù)測方法，人們可以根據(jù)這個預(yù)測模型對某類問題不斷地進(jìn)行預(yù)測實驗，并以未來的結(jié)果進(jìn)行檢驗，以尋找最佳的預(yù)測方法，進(jìn)而全面挖掘該類型玄學(xué)的預(yù)測范圍、方法并提高其準(zhǔn)確率。
（四）規(guī)范研究法
所有玄學(xué)都是以《易經(jīng)》的原理作為基礎(chǔ)理論，并結(jié)合諸如天文、歷法、地理等其他學(xué)問組建預(yù)測模型來模擬世間萬物的運行，進(jìn)而準(zhǔn)確定位預(yù)測對象的狀態(tài)。因此，我們也可以通過運用《易經(jīng)》的理論和其他學(xué)科的理論推導(dǎo)出新的預(yù)測方法甚至預(yù)測模型，以更好地為現(xiàn)代學(xué)科的發(fā)展服務(wù)。
五、結(jié)語
本文基于玄學(xué)視角，在理論上精煉了玄學(xué)的哲學(xué)思想，為審計學(xué)等現(xiàn)代學(xué)科與《易經(jīng)》及玄學(xué)等中國傳統(tǒng)文化交叉研究提供了理論基礎(chǔ)，探究了玄學(xué)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿徊嫒诤系膬?nèi)在機(jī)理；在實務(wù)上為運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖詴嫀熖峁└嗟妮o助審計思路和方法，有助于發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計方法難以發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，幫助注冊會計師提高審計效率和審計質(zhì)量。
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