我國(guó)中小企業(yè)盈余管理的問(wèn)題及對(duì)策

邱雅婷

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇，中小企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中已經(jīng)將盈余管理作為常用財(cái)務(wù)手段。盈余管理在一定程度上會(huì)幫助企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)，但隨之而來(lái)的也有各種各樣的問(wèn)題。中小企業(yè)要想在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持活力，必須認(rèn)識(shí)到其自身盈余管理所存在的問(wèn)題，并且實(shí)施相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；盈余管理；問(wèn)題；對(duì)策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637160

中小企業(yè)實(shí)施盈余管理的根本目的是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，但在實(shí)際操作中卻帶來(lái)一系列負(fù)面問(wèn)題，給企業(yè)的發(fā)展又一次蒙上陰霾。目前，中小企業(yè)盈余管理不僅存在不當(dāng)使用問(wèn)題，而且企業(yè)相關(guān)管理制度問(wèn)題也較為嚴(yán)重。在本文中，筆者將會(huì)對(duì)中小企業(yè)盈余管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行細(xì)致探討，同時(shí)提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

1中小企業(yè)盈余管理問(wèn)題

中小企業(yè)由于本身規(guī)模較小、缺乏充足資金、管理制度不完善等原因，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中往往處于被動(dòng)位置。企業(yè)利用盈余管理可以為自身謀取投資，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。但與此同時(shí)，由于企業(yè)盈余管理從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足，內(nèi)部管理制度缺乏等問(wèn)題，企業(yè)盈余管理方面存在著各種問(wèn)題。

11從業(yè)人員惡意操控

企業(yè)盈余管理是以企業(yè)利益為首位，一旦企業(yè)中相關(guān)從業(yè)人員以獲取自身利益為目的，將會(huì)對(duì)盈余管理造成嚴(yán)重影響。中小企業(yè)中的盈余管理人員一般為高層管理者，其自身利益往往和企業(yè)利益有所牽連。當(dāng)兩者利益發(fā)生沖突時(shí)，一些管理人員會(huì)首先考慮個(gè)人利益，對(duì)企業(yè)盈余管理進(jìn)行惡意操控。在中小企業(yè)中，盈余管理人員一般職位較高，在公司具有一定地位。其所作所為一般只受到企業(yè)大股東的指揮，這在一定程度上也為管理人員惡意操控制造了客觀(guān)條件。從業(yè)人員的惡意操作在企業(yè)運(yùn)行中不容易被發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)時(shí)間下去將會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重打擊，是中小企業(yè)在發(fā)展中必須特別注意的問(wèn)題。

12盈余管理本質(zhì)影響

雖然中小企業(yè)實(shí)施盈余管理的目標(biāo)是為了增大經(jīng)濟(jì)效益，但盈余管理并不能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的發(fā)展，歸根到底其本質(zhì)是刻意操控企業(yè)利潤(rùn)的行為。中小企業(yè)發(fā)展面臨的是資金、管理、規(guī)模、技術(shù)等方面問(wèn)題，而盈余管理實(shí)際上并不能幫助企業(yè)解決其中任何一方面問(wèn)題。盈余管理不是中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)方向，只是在一定程度上為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。中小企業(yè)盈余管理在很大程度上只與會(huì)計(jì)報(bào)表中的效益數(shù)據(jù)有關(guān)，從業(yè)人員利用盈余管理對(duì)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行操控，實(shí)際上不能為企業(yè)帶來(lái)所謂的經(jīng)濟(jì)效益。一旦中小企業(yè)盈余管理活動(dòng)超出了規(guī)定范圍，從業(yè)人員通過(guò)惡意操作而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)相關(guān)投資者的利益必將受損。短時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提高，但長(zhǎng)期下去企業(yè)信譽(yù)會(huì)逐漸降低，投資者數(shù)量和金額會(huì)大打折扣，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

13盈余管理制度缺乏

中小企業(yè)的管理制度一直被詬病，在盈余管理方面同樣面臨制度缺乏問(wèn)題。中小企業(yè)由于本身特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者往往就是企業(yè)的主要管理者，對(duì)企業(yè)大小事務(wù)具高度指揮權(quán)。企業(yè)管理者將權(quán)利集于自身，其中一部分人缺乏盈余管理知識(shí)，容易出現(xiàn)不當(dāng)使用或?yàn)E用盈余管理現(xiàn)象。中小企業(yè)一般并沒(méi)有監(jiān)督部門(mén)，管理者將所有職責(zé)攬?jiān)谝黄穑鶕?jù)自身判斷而對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。盈余管理在中小企業(yè)中實(shí)施本身就具有一定風(fēng)險(xiǎn)，再加上管理制度缺乏，很容易在實(shí)際操作中出現(xiàn)失真、濫用等問(wèn)題。企業(yè)管理者為了謀取企業(yè)利益或得到投資者資金，會(huì)對(duì)盈余管理進(jìn)行干預(yù)而大幅度更改企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，造成盈余管理數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。

14擾亂市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

中小企業(yè)為了謀取自身發(fā)展，越來(lái)越廣泛地開(kāi)始使用盈余管理來(lái)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是隨著中小企業(yè)盈余管理的過(guò)度使用和失真現(xiàn)象嚴(yán)重，給投資者帶來(lái)更大挑戰(zhàn)的同時(shí)，也在進(jìn)一步擾亂市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。盈余管理行為原本是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行稍微修改，從而幫助企業(yè)在短期內(nèi)獲得投資者青睞或渡過(guò)企業(yè)艱難時(shí)期，在一定程度上幫助企業(yè)發(fā)展。但是中小企業(yè)逐漸將盈余管理轉(zhuǎn)化為數(shù)字游戲，不斷降低企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性，讓投資者面臨更加艱難的選擇。盈余管理的不當(dāng)行為不僅會(huì)危害中小企業(yè)的信譽(yù)，更會(huì)對(duì)打破良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，影響投資者甚至危及國(guó)家利益。如果不加以控制，中小企業(yè)的盈余管理活動(dòng)會(huì)逐漸演變成欺騙行為，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)大環(huán)境造成嚴(yán)重影響。

2中小企業(yè)盈余管理對(duì)策

21改善企業(yè)管理制度

中小企業(yè)作為實(shí)施盈余管理行為的主體，其本身首先要完善相關(guān)管理制度，對(duì)盈余管理行為進(jìn)行規(guī)范化管理。企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到盈余管理的重要性，對(duì)盈余管理行為的合理范圍有所認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理者可根據(jù)大型企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)從業(yè)人員行為進(jìn)行規(guī)范。首先，企業(yè)管理者要對(duì)盈余管理從業(yè)人員加強(qiáng)監(jiān)督，防止其為個(gè)人私利而擅自修改盈余管理數(shù)據(jù)信息。企業(yè)管理者可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員從事盈余管理工作，或使用多人進(jìn)行盈余管理工作來(lái)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。管理人員在實(shí)際操作中要注意一點(diǎn)，要將從業(yè)人員利益與企業(yè)利益聯(lián)系在一起，避免兩者利益沖突而引起盈余管理從業(yè)人員徇私舞弊。其次，改善中小企業(yè)中的管理者高度集權(quán)現(xiàn)象。企業(yè)要制定具體標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同部門(mén)職責(zé)進(jìn)行細(xì)致規(guī)定，防止部分高層管理者出現(xiàn)越界問(wèn)題。不僅如此，中小企業(yè)中的管理層也要對(duì)企業(yè)整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)分散企業(yè)內(nèi)部權(quán)力，形成互相制約現(xiàn)象來(lái)防止盈余管理不當(dāng)使用問(wèn)題。例如，一些中小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)盈虧管理時(shí)，首先做的就是去完善企業(yè)管理制度，無(wú)規(guī)矩不成方圓，只有真正把握制度的管理，才能促進(jìn)中小企業(yè)盈虧管理的發(fā)展。

22企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督

中小企業(yè)在選擇盈余管理從業(yè)人員時(shí)要嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德提出更高的要求。我國(guó)中小企業(yè)多為家族企業(yè)，盈余管理從業(yè)人員多為企業(yè)高層的親信，缺乏盈余管理方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，企業(yè)要對(duì)盈余管理從業(yè)人員加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格審核從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)。除此之外，企業(yè)還要定期對(duì)盈余管理從業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)可以對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)素質(zhì)考核，適當(dāng)?shù)靥蕴舨缓细袢藛T來(lái)提高整體從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)還要注重從業(yè)人員職業(yè)道德，建立相關(guān)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。盈余管理行為中包含了大量的人為操控因素，從業(yè)人員道德標(biāo)準(zhǔn)很大程度上決定了盈余管理數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，所以一定要對(duì)從業(yè)人員道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)從業(yè)人員徇私舞弊現(xiàn)象，一定要嚴(yán)肅處理，必要時(shí)可以走法律程序，從而在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的道德環(huán)境。

23改善信息不對(duì)稱(chēng)情況

目前，中小企業(yè)信息管理制度并不完善，外部投資者與企業(yè)內(nèi)部信息存在嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)情況。企業(yè)盈余管理行為的動(dòng)機(jī)很難被外部投資者所知，也是企業(yè)盈余管理行為存在各種問(wèn)題的原因之一。因此，一定要改善雙方信息不對(duì)稱(chēng)情況，幫助投資者了解到更多的企業(yè)內(nèi)部情況。第一，完善會(huì)計(jì)制度。目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度依然有很多漏洞和不足之處，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表這一方面。要根據(jù)實(shí)際情況修改現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度，對(duì)中小企業(yè)的盈余管理行為做出更為具體合理的規(guī)定，為信息平等化提供制度基礎(chǔ)。第二，提高企業(yè)信息透明度。中小企業(yè)的信息并不涉及大型商業(yè)機(jī)密，可以適當(dāng)提高企業(yè)信息的公開(kāi)度，讓投資人了解到更多企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況。例如企業(yè)的效益情況、近期發(fā)展目標(biāo)和營(yíng)業(yè)外收支等，都可以幫助投資人更好地了解企業(yè)內(nèi)部盈余管理情況。第三，重視財(cái)務(wù)分析行業(yè)。我國(guó)財(cái)務(wù)分析行業(yè)目前主要針對(duì)大型上市企業(yè)，中小企業(yè)方面的財(cái)務(wù)分析工作尚不完善。因此，大力發(fā)展財(cái)務(wù)分析行業(yè)可以幫助投資人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有進(jìn)一步了解，掌握企業(yè)盈余管理的原因和實(shí)際數(shù)額。因此，部分中小企業(yè)也是在不斷完善企業(yè)的各種信息，從而不斷改善這種信息不對(duì)稱(chēng)的狀況。

24加大社會(huì)監(jiān)督管理

中小企業(yè)盈余管理問(wèn)題僅靠其內(nèi)部自行監(jiān)督并不能完全解決，依然需要外界監(jiān)督管理。我國(guó)目前中小企業(yè)盈余管理方面執(zhí)法力度較弱、懲罰力度不足，縱容了盈余管理濫用行為。我國(guó)執(zhí)法部門(mén)要重視盈余管理的不良影響，適度地提高監(jiān)管力度。例如在處罰金額上可以依次提高，針對(duì)多次違規(guī)企業(yè)要加大處罰力度。中小企業(yè)特別重視自身信譽(yù)和名聲，執(zhí)法部門(mén)還可以將處罰企業(yè)信息公開(kāi)，對(duì)其他企業(yè)形成震懾作用。除了執(zhí)法部門(mén)監(jiān)督之外，會(huì)計(jì)事務(wù)所和有關(guān)中介機(jī)構(gòu)也要發(fā)揮自身監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)進(jìn)行多面監(jiān)管。會(huì)計(jì)事務(wù)所的職責(zé)是對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量直接影響到投資人選擇。會(huì)計(jì)事務(wù)所要承擔(dān)自身責(zé)任，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)造假情況，一定要如實(shí)告知投資人。會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)際上更多地為投資人服務(wù)，但在實(shí)際情況中存在事務(wù)所與企業(yè)勾結(jié)問(wèn)題，共同對(duì)投資人實(shí)施欺詐行為。所以執(zhí)法部門(mén)也要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，保證中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。

3結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中小企業(yè)所面臨經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)愈加復(fù)雜，其自身盈余管理問(wèn)題也會(huì)逐漸顯示出來(lái)。企業(yè)盈余管理存在的濫用、不正當(dāng)使用問(wèn)題不僅影響到企業(yè)自身發(fā)展，也會(huì)傷害到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部需要意識(shí)到盈余管理的實(shí)質(zhì)，對(duì)自身結(jié)構(gòu)和管理制度進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。除此之外，國(guó)家有關(guān)部門(mén)也要重視盈余管理問(wèn)題，加大社會(huì)監(jiān)督力度，共同促進(jìn)中小企業(yè)良性發(fā)展。

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