“營改增”對企業(yè)納稅影響分析

田 植

“營改增”對企業(yè)納稅影響分析

田 植

在我國，最主要的兩個稅種是營業(yè)稅和增值稅，這兩大稅種在我國的稅收管理系統(tǒng)中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。營業(yè)稅向增值稅的過渡是我國的一項重要改革措施，對企業(yè)既有積極的影響，同時也產(chǎn)生了消極危害。當(dāng)下工作的重中之重就是通過一系列的舉措來應(yīng)對營改增對企業(yè)造成的影響。本文通過分析營改增對企業(yè)納稅的影響，繼而提出針對性的應(yīng)對措施，希望能為相關(guān)工作者提供一定的借鑒。

“營改增” 影響 應(yīng)對措施

增值稅于2009年在我國成功進(jìn)行了轉(zhuǎn)型。營業(yè)稅轉(zhuǎn)向增值稅是我國稅收改革中的重大舉措，對于稅制結(jié)構(gòu)的改善和優(yōu)化產(chǎn)生了積極的影響。實行營改增的稅收政策，盡量減輕我國企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，更好地促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，為企業(yè)營造合理的稅收環(huán)境都有著積極意義。

一、“營改增”的主要內(nèi)容

“營改增”指的是對企業(yè)由過去的營業(yè)稅改收為現(xiàn)在的增值稅?！盃I改增”主要面向交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)和通信業(yè)。試點(diǎn)范圍也由最初的上海逐步擴(kuò)大到北京、廣東、天津等多個城市?！盃I改增”對于稅制改革的完善發(fā)揮著重要的作用?！盃I改增”之后的計稅方法繼承了先前營業(yè)稅的計算方法，所以實施起來也較為容易?！盃I改增”的實施，是為了更好地適應(yīng)社會的需要，避免重復(fù)征稅給企業(yè)造成的財政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小型企業(yè)的長期發(fā)展，進(jìn)而更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)納稅的影響

“營改增”是推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項重要舉措，同時對于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展起到強(qiáng)有力的推動作用?！盃I改增”對企業(yè)既產(chǎn)生了積極的影響，同時也有它不利的一面。對此，我們必須客觀、正確地看待。

“營改增”以企業(yè)發(fā)展為根本，以我國現(xiàn)有的稅制為依托，此項政策在一定程度上降低了絕大部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”的實施階段面向發(fā)展程度不盡相同的地區(qū)和企業(yè)?！盃I改增”對于重復(fù)征稅的問題進(jìn)行有效緩解，能夠為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供更多的資金。與此同時，“營改增”也產(chǎn)生了一系列的消極影響。首先，企業(yè)的利潤降低。這是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，企業(yè)在稅收中的付出成本中的折扣成本少，此時對企業(yè)的入賬成本影響不大，企業(yè)利潤出現(xiàn)下滑。其次，企業(yè)的產(chǎn)品會有增稅現(xiàn)象發(fā)生。實施后，在交通運(yùn)輸業(yè)中的弊端逐漸顯現(xiàn)，稅負(fù)不斷加重，這主要是能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額小，但是銷項稅額大。稅負(fù)增大的原因不是單一的，其中最為主要的原因是增值稅專用發(fā)票。由于“營改增”實施之前，一部分企業(yè)不需要繳納增值稅，企業(yè)也就不能開專用發(fā)票。政策實施后，這一部分企業(yè)的稅率降低，但由于增值稅專用發(fā)票的獲取數(shù)量還嚴(yán)重不足，企業(yè)的稅收壓力仍然很大，稅負(fù)增大。此外，如企業(yè)開展的促銷，促銷可以被當(dāng)作銷售活動。因此，當(dāng)企業(yè)增收營業(yè)稅時，也要將這部分收入算作營業(yè)收入中，企業(yè)的營業(yè)稅增加。再次，加大了企業(yè)財務(wù)管理的難度?！盃I改增”勢必會導(dǎo)致企業(yè)管理方式的改變，與先前的核算方式不同，這就要求企業(yè)財務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)明確增值稅的抵扣要求。同時，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等相關(guān)報表也發(fā)生了變化，增值稅屬于價外稅，因此存貨成本中不能包括此類稅費(fèi)，企業(yè)額存貨價值下降，企業(yè)的負(fù)債下降，因此企業(yè)的利潤額在某種程度上會增加。

三、“營改增”背景下企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）增強(qiáng)對“營改增”影響的分析和測算

我國最早開始進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)地區(qū)是上海，企業(yè)對試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗要進(jìn)行學(xué)習(xí)，并結(jié)合自身的實際，增強(qiáng)對“營改增”影響分析，通過分析做出合理的預(yù)測。在選擇試點(diǎn)區(qū)域時，要以此地區(qū)的行業(yè)稅率和發(fā)展實際情況為根本進(jìn)行預(yù)測。一旦試點(diǎn)地區(qū)在實行“營改增”時出現(xiàn)稅收不斷升高的情況，要對原因進(jìn)行仔細(xì)探究，并及時處理，確保企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（二）保持進(jìn)項稅額和增值稅銷售額的均衡

在國家稅收改革的大背景下，很多企業(yè)為了降低營業(yè)稅，所以對進(jìn)項稅額和增值稅額進(jìn)行平衡，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，企業(yè)可能會在一些項目中的營業(yè)收入比較多，此時企業(yè)需要繳納更多的增值稅。因此，為了降低這部分營業(yè)收入的增值稅稅額，企業(yè)會增加進(jìn)項稅額，從而達(dá)到降低進(jìn)項稅的目的。

（三）提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)人員在“營改增”的轉(zhuǎn)型階段發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，所以提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為迫切。隨著“營改增”改革的進(jìn)行，企業(yè)的財務(wù)工作也發(fā)生了巨大變化。因此，企業(yè)要對這部分財務(wù)人員進(jìn)行再教育和培訓(xùn)，提升財務(wù)人員對稅收政策的理解，不斷掌握新的政策，加強(qiáng)財務(wù)人員的稅務(wù)處理工作，提升財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而提升財務(wù)人員對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)能力，更好地發(fā)揮出稅收政策的積極作用，更好地推動企業(yè)的發(fā)展。

（四）充分把握好國家的積極政策

“營改增”在我國實施以來，一部分企業(yè)出現(xiàn)了稅收增加的情況，政府為了更好地幫助企業(yè)，制定了相應(yīng)的積極扶持政策，為企業(yè)提供了強(qiáng)有力的保證。當(dāng)企業(yè)的納稅出現(xiàn)問題時，企業(yè)可以向有關(guān)部門尋求幫助，申請獲得扶持資格，享受相應(yīng)的政策，降低納稅的增加對企業(yè)造成的消極影響，從而更好地促進(jìn)企業(yè)健康有序的發(fā)展。

（五）調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略

企業(yè)在“營改增”的大背景下，應(yīng)對自身的條件和發(fā)展進(jìn)行正確評估，以便更好地發(fā)揮稅改政策的優(yōu)勢。最大限度地增加企業(yè)的營業(yè)額是企業(yè)經(jīng)營策略調(diào)整的目標(biāo)，同時也應(yīng)對企業(yè)實行“營改增”策略的結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)、正確的評估，并充分考慮到企業(yè)今后的發(fā)展，對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行控制。同時，企業(yè)需要通過對自身管理體制的完善、管理水平的提高來對經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。

（六）加強(qiáng)與一般納稅人企業(yè)的合作

企業(yè)在從事經(jīng)營活動時，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)，并盡量索要企業(yè)增值稅專用發(fā)票。由于一般納稅人的增值稅稅率高，因此企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣很大程度上依賴于它。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與一般納稅人企業(yè)的合作，從而抵扣更多的進(jìn)項稅額。如果企業(yè)不樂意與一般納稅人合作，也可以與小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作，通過索要增值稅專用發(fā)票，從而降低企業(yè)的稅負(fù)額度。同時，一般情況下，小規(guī)模納稅人會提供運(yùn)輸方面的服務(wù)，可以對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（七）通過外包方式合理避稅

現(xiàn)如今，很多企業(yè)會通過外包企業(yè)實現(xiàn)合理避稅，通過外包來完成企業(yè)的項目。這種方式，對企業(yè)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移進(jìn)行了有效的解決。但是這種方式，不僅要考慮到企業(yè)的信譽(yù)，還必須將外包企業(yè)的利益考慮在內(nèi)，只有考慮全面，企業(yè)才能在市場中站穩(wěn)腳跟。此外，企業(yè)內(nèi)部職能部門外包也可以達(dá)到合理避稅的目的。人力資源部、營業(yè)部和后勤部門都屬于內(nèi)部職能部門。對企業(yè)的避稅方式進(jìn)行合理規(guī)劃不僅僅是將各個項目進(jìn)行外包，同時也包括對企業(yè)內(nèi)部職能部門的外包。對內(nèi)部職能部門的外包，能有效降低人力資源以及各個部門的管理費(fèi)用，進(jìn)項稅額能夠進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。但是在對外包部門進(jìn)行選擇時，應(yīng)對第三方進(jìn)行嚴(yán)格考量，確保企業(yè)的項目質(zhì)量，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語

營改增政策是我國稅收改革中的一項關(guān)鍵舉措，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著不可小覷的作用。營改增政策的實施，增強(qiáng)了企業(yè)的行業(yè)競爭力，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時，我們應(yīng)該看到營改增政策的弊端，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，采取積極措施，抓住發(fā)展的絕好機(jī)會，不斷提升自己的市場競爭力，進(jìn)而更好地促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（作者單位為中興-沈陽商業(yè)大廈<集團(tuán)>股份有限公司）

［1］ 涂小燕.淺析“營改增”對企業(yè)納稅影響及應(yīng)對策略［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013，10（32）.

［2］ 牟淑麗.營改增對企業(yè)納稅影響及應(yīng)對策略探究［EB/OL］ . www.sy2005.com.