經(jīng)濟新常態(tài)下基于SWOT分析法的國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究

胡文婷

經(jīng)濟新常態(tài)下基于SWOT分析法的國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究

胡文婷

經(jīng)濟增速放緩、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新驅(qū)動，這些都是新常態(tài)下經(jīng)濟的特點，而經(jīng)營環(huán)境的變化會直接影響企業(yè)內(nèi)部審計的工作開展。為了適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)，本文運用SWOT分析法對經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展進行了研究。筆者結(jié)合國有企業(yè)特點與內(nèi)部審計要素，綜合考慮國家宏觀政策與行業(yè)環(huán)境，利用SWOT分析法對經(jīng)濟新常態(tài)下國企內(nèi)審的發(fā)展進行了戰(zhàn)略分析，并提出了相關(guān)發(fā)展建議。

國有企業(yè) 內(nèi)部審計 經(jīng)濟新常態(tài) SWOT分析

一、研究背景

2014年6月，習(xí)總書記提出了經(jīng)濟發(fā)展要適應(yīng)“新常態(tài)”的觀點。在新常態(tài)下，主要有以下三大改變：第一，經(jīng)濟增速由高速降至中高速。但若成功實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟增長含金量會高于過去30年的總值。第二，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。消費以個性與多樣化為主，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新商業(yè)模式投資機會大量涌現(xiàn)，產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)為質(zhì)量型與差異化，國家科學(xué)調(diào)控用以提高資源配置效率，并且提倡低碳經(jīng)濟。第三，生產(chǎn)要素創(chuàng)新。生產(chǎn)力與組織方式逐步實現(xiàn)智能化，勞動力素質(zhì)提升，生產(chǎn)方式與技術(shù)迎來創(chuàng)新。這些都會為我國經(jīng)濟帶來新的發(fā)展，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的命脈將煥然一新。

據(jù)《周禮》記載，我國西周就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。國際上，內(nèi)部審計歷經(jīng)了財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兓膬?nèi)審的歷史與演變過程，我們能看出內(nèi)審活動與經(jīng)營環(huán)境密切相關(guān)。因此，經(jīng)濟新常態(tài)下國企內(nèi)審的發(fā)展這一課題就顯得尤為重要。

二、基于SWOT分析法的新經(jīng)濟常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略研究

SWOT分析，是指將研究主體內(nèi)部條件與外部環(huán)境的各種影響因素羅列分析，旨在找到具有影響的優(yōu)勢、劣勢、機會與威脅等因素的一種戰(zhàn)略評價方法。

本文選取“國有企業(yè)內(nèi)部審計”為研究對象，分析國企內(nèi)審自身的優(yōu)劣勢與經(jīng)濟新常態(tài)下面臨的機會與威脅，整合條件并提出戰(zhàn)略決策和建議。

（一）內(nèi)部優(yōu)勢分析

1.國有企業(yè)特點方面。在組織結(jié)構(gòu)上，由中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)，黨組織發(fā)揮政治核心作用，內(nèi)部政治優(yōu)勢明顯，利于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計模式方面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計采取抽樣審計，隨機抽樣的方法，可以縮小樣本量，有利于成本的控制，可以提高審計效率。

3.內(nèi)審增加價值的職能方面。實施內(nèi)部控制與內(nèi)審的確認(rèn)功能，規(guī)范財經(jīng)秩序，如質(zhì)量審計、績效審計，努力提高財務(wù)信息的真實性、有效性。提供經(jīng)營活動的財務(wù)信息，為經(jīng)營者決策提供幫助與支持。規(guī)劃控制、計算分析及監(jiān)督評價經(jīng)濟活動，合理配置資源，實現(xiàn)效益最大化。評價經(jīng)濟活動，保證財務(wù)活動資料、手續(xù)的完備性、符合性，經(jīng)濟指標(biāo)的準(zhǔn)確性與適當(dāng)性。對內(nèi)部戰(zhàn)略、業(yè)績與責(zé)任進行定期評價，并提出改進意見，實現(xiàn)咨詢功能。遵守道德操守與職業(yè)技術(shù)，推動企業(yè)完成各項管理目標(biāo)，增加價值。

4.信息化完善方面。部分國有企業(yè)信息系統(tǒng)云桌面等技術(shù)的使用。部分國有企業(yè)建立了獨立的信息系統(tǒng)管理部門，保證了數(shù)據(jù)的獨立性與安全性。企業(yè)辦公自動化軟件也就是管理系統(tǒng)的使用，如ERP，它的全稱是企業(yè)資源計劃。信息技術(shù)是基礎(chǔ)，融入了先進的管理理念，對企業(yè)所有信息資源進行計劃、決策、控制、整合以及評估，形成數(shù)據(jù)信息的一體化，使在線數(shù)據(jù)處理得以實現(xiàn)，為持續(xù)審計提供初步條件。

（二）內(nèi)部劣勢分析

1.內(nèi)部審計要素方面。內(nèi)審信息偏重于糾正性與控制類信息，附加值不夠，審計資源利用率普遍較低，對企業(yè)經(jīng)濟效益與管理水平的提高幫助較小。對于基層機構(gòu)與職能部門提供咨詢信息的價值不足。信息化使得審計證據(jù)趨于無形，完整性降低。電子審計證據(jù)的可靠性降低。

2.信息化方面的缺陷。對于持續(xù)性審計需要擁有高度自動化的會計信息系統(tǒng)。隨著數(shù)據(jù)量的增加，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的安全風(fēng)險加大。對于網(wǎng)絡(luò)在傳輸過程中可能遭受到的惡意攻擊，直接威脅到安全性的問題。竊密軟件方面的威脅會導(dǎo)致信息的真實性、完整性遭到破壞，機密信息可能存在泄漏的風(fēng)險。

3.績效審計方面?？冃徲嬓枨蠹哟螅ぷ髁看?，人員數(shù)量不夠、專業(yè)技能不足。績效審計考核指標(biāo)單一，不夠全面，對于宏觀行業(yè)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)周期因素考慮不夠，沒有將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，指標(biāo)體系不完善，沒有將經(jīng)濟與非經(jīng)濟指標(biāo)相結(jié)合。 其中，非經(jīng)濟指標(biāo)包括企業(yè)文化、聲譽及管理制度完善程度等。國有資產(chǎn)的保值增值考慮不夠。

（三）外部機會分析

1.國家政策方面。2014年，國務(wù)院印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》重點關(guān)注：強化經(jīng)濟責(zé)任審計，完善審計機制，推動信息化審計，加強審計獨立性。2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干框架意見》重點關(guān)注：完善審計結(jié)果運用機制，有效利用社會審計力量，創(chuàng)新審計技術(shù)方法。

2.信息時代的發(fā)展方面。電子商務(wù)需要可以確保信息安全的監(jiān)控技術(shù)，并且各個經(jīng)濟活動將信息聯(lián)系得更加緊密，擴大了內(nèi)審范圍，推動了內(nèi)部審計信息化的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)化的完善為內(nèi)部審計的信息化提供了平臺，支持了內(nèi)審信息化的發(fā)展。國外持續(xù)審計已經(jīng)成為主流，國內(nèi)也在大力發(fā)展，但是由于持續(xù)審計技術(shù)屬于企業(yè)內(nèi)部機密，所以公開的很少，畢馬威的KOLA在線審計系統(tǒng)的應(yīng)用取得成功。

3.大數(shù)據(jù)時代來臨方面。海量的數(shù)據(jù)資源與信息情報資源為現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展與完善提供了支撐，使得資產(chǎn)的審計全覆蓋成為可能性。大數(shù)據(jù)時代的到來有利于加強對以往審計資料、證據(jù)的匯總與利用，預(yù)測發(fā)展趨勢、總結(jié)產(chǎn)業(yè)規(guī)律，有利于為下次跟蹤審計提供依據(jù)，為各層級管理決策提供依據(jù)，協(xié)助完善制度，減少工作量，彌補人員不足的缺陷。

以云計算為代表的智能新興技術(shù)穩(wěn)步發(fā)展，還有持續(xù)分析與數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，這些技術(shù)是今后信息技術(shù)與內(nèi)部審計發(fā)展融合的良好基礎(chǔ)。從更高層面為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供更具戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性的審計建議，提升運營效率、加強國有資產(chǎn)的保值增值。

4.經(jīng)濟的新常態(tài)方面。消費以個性化、多樣化為主。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新商業(yè)模式投資機會大量涌現(xiàn)。由數(shù)量擴張和價格轉(zhuǎn)型為質(zhì)量型、差異化為主的產(chǎn)品競爭。國家科學(xué)調(diào)控，進一步提高資源配置效率。加強生態(tài)保護，提倡綠化低碳經(jīng)濟。

生產(chǎn)力與組織方式逐步實現(xiàn)智能化、信息化。生產(chǎn)要素迎來創(chuàng)新，勞動力素質(zhì)的提升，生產(chǎn)方式與技術(shù)的創(chuàng)新。

（四）外部威脅分析

1.績效審計方面。由于不同的國有企業(yè)性質(zhì)不同、規(guī)模不一，因此很難設(shè)置統(tǒng)一的績效審計評價體系。由于工作量較大，人員不足，會導(dǎo)致部分國企績效審計工作不能很好地開展。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境。大量的數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計工作增加了很多不必要的負(fù)擔(dān)，有的國企由于信息化并不是非常完善，因此可能不能夠很好地開展績效審計工作。對于持續(xù)審計的軟件與技術(shù)還沒有發(fā)展完全，不利于工作開展。

3.經(jīng)濟的新常態(tài)方面。國家經(jīng)濟增速下滑，將由高速增長下降至中高速增長。

（五）SWOT戰(zhàn)略組合矩陣分析

綜合上述優(yōu)勢、劣勢以及機會、威脅四個方面的分析，表1是對國企內(nèi)審進行的SWOT戰(zhàn)略組合矩陣分析，分別提出增長型（SO）、扭轉(zhuǎn)型（WO）、多元化（ST）以及防御型（WT）戰(zhàn)略，可在實踐中綜合考慮與運用。

表1 新經(jīng)濟常態(tài)下國企內(nèi)審發(fā)展戰(zhàn)略組合矩陣分析

三、研究總結(jié)

結(jié)合前文SWOT戰(zhàn)略組合矩陣分析研究，筆者將與經(jīng)濟新常態(tài)下國企內(nèi)審發(fā)展相關(guān)的多種戰(zhàn)略建議進行整合與總結(jié)。從以下幾方面進行概括分析：

（一）內(nèi)審要素相關(guān)

擴大并加強利用內(nèi)審成果，面對所增加的審計風(fēng)險，擴大樣本量，增加實質(zhì)性程序以減小抽樣風(fēng)險。逐步發(fā)展戰(zhàn)略審計與績效審計，重點關(guān)注內(nèi)審咨詢功能，結(jié)合企業(yè)自身特色，將企業(yè)文化與無形商譽等融入績效評價指標(biāo)。

（二）發(fā)展信息化

加強內(nèi)審信息化，規(guī)避國企內(nèi)審劣勢，并且避免大數(shù)據(jù)環(huán)境的負(fù)面影響以及海量信息數(shù)據(jù)帶來的弊端。對此，可考慮放緩步伐，逐步完善內(nèi)審信息化，局部引入電腦審計和持續(xù)審計。充分利用現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)平臺，保留部分程序抽樣審計，增加信息部門的教學(xué)演示，進行內(nèi)審人員信息培訓(xùn)，提高情報甄別能力，提升信息素質(zhì)，培養(yǎng)信息安全意識。

（三）加強內(nèi)審研究與實務(wù)合作

針對國企內(nèi)審對社會資源利用率低與機構(gòu)合作少的現(xiàn)象。申請共享國家部分行業(yè)審計資源，增加國企與國企，國企與民企的交流學(xué)習(xí)。同時，加強同一產(chǎn)業(yè)不同企業(yè)的合作與同一企業(yè)不同部門包括信息、審計、財務(wù)、銷售、制造部門的合作。

（四）順應(yīng)趨勢發(fā)展

順應(yīng)創(chuàng)新驅(qū)動趨勢，提升人員素質(zhì)，不只是簡單地加大工作量，要定期對內(nèi)審人員進行財務(wù)、內(nèi)審、法規(guī)、信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部制度培訓(xùn)，增加內(nèi)審技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用。順應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型趨勢，加強與各部門人員的交流合作，發(fā)揮咨詢功能，對企業(yè)績效評價體系進行完善。順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢，逐步實行審計全覆蓋。

本文不僅為經(jīng)濟新常態(tài)下國企內(nèi)審的發(fā)展提出了上述建議，也可為今后各類企業(yè)的內(nèi)審發(fā)展以及國企其他研究課題提供研究思路與策略指導(dǎo)。

（作者單位為南京熊貓電子股份有限公司）

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