淺析“營改增”后企業(yè)的財務(wù)管理及賬務(wù)處理

朱 彤

淺析“營改增”后企業(yè)的財務(wù)管理及賬務(wù)處理

朱 彤

本文從“營改增”的目的、時間以及意義，和改革前后的稅率轉(zhuǎn)變展開分析，提出了“營改增”之后，與企業(yè)賬務(wù)處理及財務(wù)管理相適應(yīng)的辦法，并使企業(yè)稅負(fù)大大降低。

“營改增” 財務(wù)管理 賬務(wù)處理

一、“營改增”推進的時間、目的以及意義

（一）“營改增”的推進時間

從2012年年初開始，我國首次在上海進行了營改增試點的推出，將原本征收營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)進行了改革，進行增值稅的征收。從2012年9月到12月，營改增試點進一步進行了擴大，由上海市擴大到北京和江蘇等地。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍。2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施“營改增”試點。2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施“營改增”試點。至此，“營改增”試點已覆蓋“3+7”種行業(yè)，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)現(xiàn)行營業(yè)稅全部改征增值稅。

（二）“營改增”的目的、意義

為解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、第三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，帶動制造業(yè)升級，我國實行“營改增”?！盃I改增”作為深化財稅體制的重頭戲和結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效。全面推開“營改增”試點，有利于促進經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級；“營改增”通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例；將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴大企業(yè)投資；進一步減輕企業(yè)稅負(fù)，為經(jīng)濟增長奠定基礎(chǔ)。

二、“營改增”前后各個行業(yè)稅率的變化及計稅方式的變化

（一）各行業(yè)稅率的變化

“營改增”之前營業(yè)稅稅率：第一，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%。第二，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%。第三，保險業(yè)包括金融、保險5%。第四，郵電通信業(yè)包括郵電、電信3%。第五，文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%。第六，娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%～20%。第七，服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%。第八，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽5%。第九，銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%。

“營改增”之后的稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產(chǎn)租賃（融資+經(jīng)營）服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為0；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

（二）計稅方式

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人適用增值稅簡易計稅方法。

三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）計稅基數(shù)和稅率變化

“營改增”以后，企業(yè)的計稅方法改變了。例如，改革前，運輸企業(yè)都是按營業(yè)額的3%計征營業(yè)稅，改革后，則一般納稅人按11%計征增值稅稅額；服務(wù)業(yè)原來按營業(yè)收入的5%計征營業(yè)稅，“營改增”后采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率計算銷項稅額，并按增值稅計算方法核算應(yīng)繳稅費。企業(yè)需要重新建立應(yīng)納稅金的科目單獨核算，按照增值稅的方法計算稅額，并填制增值稅納稅表。

（二）稅負(fù)的變化

在稅率方面，小規(guī)模納稅人只用交納3%的增值稅，并且提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅的方法。對于增值稅一般納稅人，可以抵扣進項稅額，減輕了稅收。而且，為了促進第三服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增值稅稅率為6%，相對于其他一般增值稅納稅企業(yè)的17%，減少了9%，這種鼓勵措施，更利于我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

（三）會計核算方法變化

“營改增”之后，企業(yè)的收入計算方法發(fā)生了變化，對會計核算提出了更高的要求。進項稅額可以計入成本進行抵扣，收入要按照適用稅率扣除銷項稅額之后才能確認(rèn)。而在“營改增”之前，應(yīng)交稅金直接是收入乘以適用稅率就可以了。目前，大部分企業(yè)在“營改增”之前，主營業(yè)務(wù)收入就是指含營業(yè)稅的銷售收入。改革以后，主營業(yè)務(wù)收入是不包含增值稅的銷售收入。雖然影響了凈收入，但可以通過企業(yè)原材料采購進項稅的抵扣，降低成本支出，使企業(yè)的利潤增加。

四、“營改增”之后企業(yè)的賬務(wù)處理和稅務(wù)籌劃

“營改增”之后，企業(yè)的銷售收入為不含稅收入，下面舉例說明企業(yè)的賬務(wù)處理。例如，增值稅一般納稅人（適用稅率6%）開了一張10萬（含稅）的增值稅發(fā)票，那么計算收入=100000÷（1+6%），計算增值稅（銷項）=100000÷（1+6%） ×6%，會計分錄就是借：銀行存款100000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入94339.62元，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）5660.38元。那么企業(yè)在“營改增”之后，要實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃就該注意下面幾點問題：

第一，納稅人身份籌劃。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃和增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人籌劃。企業(yè)在不同的時期，應(yīng)該自主選擇納稅人身份，以達到合理避稅的目的。第二，采購業(yè)務(wù)籌劃。采購對象選擇，對于不同的供應(yīng)商，企業(yè)既要從價格高低和能否抵扣稅額的抵扣角度選擇，又要結(jié)合自己的納稅人身份進行選擇。例如，增值稅一般納稅人就可以選擇供應(yīng)商是一般增值稅納稅人的企業(yè)，這樣便于抵扣，但是在小規(guī)模納稅人提供的服務(wù)更適合的時候，也可以選擇小規(guī)模納稅人的企業(yè)。其次，采購時間的把握，企業(yè)在采購的業(yè)務(wù)發(fā)生之后，應(yīng)該盡快取得增值稅發(fā)票，以便于當(dāng)月進行抵扣，這樣也有利于增加資金的時間價值。第三，銷售業(yè)務(wù)籌劃。勞務(wù)外包籌劃，企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策，將業(yè)務(wù)分配給其他地區(qū)，從而享受稅額抵扣，降低成本，提高利潤。與此同時，結(jié)算方式也可以進行籌劃，企業(yè)可以把結(jié)算方式變?yōu)榉制诟犊罨蛘呶写N等多種方式，分?jǐn)偂⑼七t當(dāng)下的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得資金的時間價值，提升資金的利用效率。第四，優(yōu)惠政策籌劃?？梢岳脙?yōu)惠政策延續(xù)的籌劃，差額征稅的籌劃，免稅項目的籌劃。第五，納稅申報籌劃。納稅人應(yīng)該在交稅之前，核算清楚合并申報的稅額，還有分別申報的稅額，然后進行比較，選擇最合適的納稅方法。第六，雜項抵扣。企業(yè)的報銷費用，一般都是開發(fā)票的，辦公用品能開17%的增值稅發(fā)票，能作為稅額抵扣。很多企業(yè)都會選擇快遞派送文件、發(fā)票等，那么可以讓快遞公司提供稅票。還有員工出差的時候，酒店開的增值稅發(fā)票也能抵扣，但是火車票、機票費用都不能抵扣。這些稅票，到了月底都可以認(rèn)證抵扣稅額，從而減少企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的利潤。

五、結(jié)語

在“營改增”政策實施之后，企業(yè)為了適應(yīng)新的稅制改革，必須在經(jīng)營管理、財務(wù)管理、發(fā)票管理等多個方面作出相應(yīng)的調(diào)整，達到“營改增”減負(fù)增效的目的。

（作者單位為沈陽國弘投資發(fā)展有限公司）

［1］ 王素榮.新增值稅稅務(wù)籌劃與會計處理［M］.

［2］ 趙靜.營業(yè)稅改增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南［M］.