制造企業(yè)成本管理若干問題研究

王華娟

摘要：在日益殘酷的市場競爭中，成本管理是制造企業(yè)利潤最大化的最有效手段之一，也是企業(yè)提高競爭力的可靠管理方式。成本管理是一項難度較高的管理工作，因其核算過程繁瑣細致且專業(yè)需求高，使其一直成為管理的難點。本文以制造企業(yè)C汽車電子有限公司為例，通過對其行業(yè)壁壘和自身經(jīng)營模式的實例闡述展開對整個制造企業(yè)成本管理的一些思路和策略，以切實可行的方式助力于解決制造企業(yè)的成本管理實際問題。

關鍵詞：制造企業(yè) 成本管理 問題

一、制造企業(yè)成本管理簡介

成本從理論出發(fā)，由財務成本和管理成本兩部分構成。財務成本以產(chǎn)品為核算對象，按國家會計制度規(guī)定的方法進行核算具體結果在賬面上表現(xiàn)，企業(yè)不得自行改變。管理成本是企業(yè)在內(nèi)部運營管理中在財務成本之上運用一定的方式方法折算的成本，更多的是為決策分析服務。制造企業(yè)的成本管理流程與一般企業(yè)成本管理相同，可以分為計劃、控制、核算、分析、考核幾個成本動態(tài)。成本計劃使控制更有據(jù)可循，幫助管理者更好地制定企業(yè)目標，也為事后的成本分析考核給出指定性數(shù)據(jù)和評定規(guī)范，成本控制是一種實施成本計劃的過程和方式，成本分析和考核是指控制過程對計劃的實現(xiàn)程度和效果的研究和評定，也為制訂下次編制計劃提供資料。在制造企業(yè)中，成本管理流程是通過成本計劃對生產(chǎn)運營的費用進行事前預測，然后在實際生產(chǎn)和管理中對具體費用展開控制核算，統(tǒng)計實際費用，最后對計劃和實際的費用偏差進行分析、考核，挖掘影響成本的具體因素，進而為決策提供依據(jù)。

二、制造企業(yè)成本管理的相關問題

近年來，我國經(jīng)濟正處在重要的轉型期，經(jīng)濟增長從高速發(fā)展向中高速轉變，受經(jīng)濟增長下行壓力的影響，我國部分產(chǎn)業(yè)效益下滑，經(jīng)濟新常態(tài)、供給側結構性改革，一系列政策對實體經(jīng)濟產(chǎn)生一定的沖擊，對于制造企業(yè)來說，產(chǎn)品需求更高端、更具創(chuàng)新性，這就要求我國制造企業(yè)要做好成本管理工作，提高經(jīng)濟效益。然而我國部分制造企業(yè)在成本管理上還存在些許不足。

（一）部分企業(yè)成本管理的觀念存在偏差

成本管理一直以來常被人們簡化為產(chǎn)品的財務成本，而對于管理成本來說經(jīng)常忽略，對于管理者來說整合資源、規(guī)劃作業(yè)流程以及對原材料、產(chǎn)成品、銷售模式的信息管控常常掌握不多。部分制造企業(yè)的成本管理只注重對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程的成本控制，對研發(fā)、銷售、售后等過程的成本管理實行泛泛的管控。在買方市場的今天，企業(yè)若想占領市場的主導地位，對產(chǎn)品的研發(fā)和服務應加大重視，所以制造企業(yè)的成本管理也要有市場觀念。總的來說，成本管理是投入產(chǎn)出的盈虧均衡管理。以C汽車電子有限公司為例，該企業(yè)就處于行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟中，即盈虧平衡點高。汽車電子產(chǎn)品具有規(guī)模經(jīng)濟的特征，汽車核心電子控制系統(tǒng)是高科技產(chǎn)品，其特點是質(zhì)量和可靠性要求高，價格要求低，只有達到一定的生產(chǎn)規(guī)模，才能取得經(jīng)濟效益。同時，由于汽車市場的激烈競爭，促使整車廠商不斷地把成本壓力向供應商轉移，使得汽車電子廠商面臨的成本壓力很大。汽車電子企業(yè)必須進行大規(guī)模生產(chǎn)，否則就無法在價格和質(zhì)量上和國外汽車電子廠商競爭。如果企業(yè)短時期內(nèi)獲得很大的訂單，則可以緩解這一矛盾。但是，通過其他生產(chǎn)型企業(yè)和以往的歷史實踐證明，低成本并不等于高效益。盲目的依靠增加總體產(chǎn)量來弱化單位產(chǎn)品的固定成本，這種方法看似合理但如果市場對產(chǎn)品的需求飽和，必然使得企業(yè)產(chǎn)生存貨，表面看似企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，實則總體成本增加，這就意味著企業(yè)的銷售管理直接影響著企業(yè)的成本管理。造成這種成本怪圈的原因終究是因為對成本管理的整體理解有偏差。

（二）部分企業(yè)成本管理存在短期行為

在目前制造企業(yè)中，人才流動比較頻繁，職業(yè)經(jīng)理人的出現(xiàn)更多的意味著短期行為產(chǎn)生，導致任期業(yè)績的考評出現(xiàn)階段性，聘任的管理者對企業(yè)的長遠發(fā)展關注度不高，具體在財務成本的數(shù)據(jù)上表現(xiàn)為費用劃分時效、成本差異、折舊、存貨與壞賬的管理等方面，利用手段調(diào)節(jié)成本進而影響利潤，導致成本數(shù)據(jù)失真粉飾財務報表等不良行為產(chǎn)生。此外，由于企業(yè)的技術直接影響制造企業(yè)的生產(chǎn)成本，而改變或者提高技術需要有一定的周期性。以C汽車電子有限公司為例，該企業(yè)的主要產(chǎn)品電控系統(tǒng)對產(chǎn)品可靠性要求很高，需要較長的開發(fā)周期以及需要經(jīng)過各種極限環(huán)境和極限工況的驗證。還有匹配標定過程周期長，且對試驗設備、試驗條件的要求較高。在以往的過程中，通常都是外資企業(yè)經(jīng)過軟件封裝之后交給國內(nèi)企業(yè)進行標定，國內(nèi)企業(yè)的標定工程師根本沒有機會了解控制算法，只是按照標定軟件的指導手冊進行，因此無法在標定過程中獲得電控系統(tǒng)的開發(fā)經(jīng)驗，也難以形成企業(yè)的自主開發(fā)能力。新技術的成效顯現(xiàn)時間長，投入時間久，國內(nèi)部分制造企業(yè)的管理者以任期內(nèi)的工作績效為重缺乏對技術創(chuàng)新的投入力度。

（三）部分企業(yè)成本管理信息化的實施范圍相對較小

產(chǎn)品制造過程需要較多的技術含量使制造企業(yè)區(qū)別于其他一般性企業(yè)。以C汽車電子有限公司為例，該企業(yè)作為國內(nèi)同行業(yè)的龍頭企業(yè)，其主營業(yè)務有發(fā)動機及排氣后處理控制產(chǎn)品和相關專用設備以及電控系統(tǒng)設計咨詢等技術服務。放眼國外，與該企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)的跨國公司的成熟產(chǎn)品一直保持著高價格高利潤。如何快速發(fā)展國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，取消依賴進口產(chǎn)品的形勢，積累核心技術和產(chǎn)品，促進整個行業(yè)的健康發(fā)展，已經(jīng)成為行業(yè)的共同目標。鑒于此背景下，對于該企業(yè)來說，其主要產(chǎn)品動力總成電控系統(tǒng)開發(fā)難度大，技術要求高，具有很高的技術壁壘。單就電控系統(tǒng)來說，該產(chǎn)品可靠性要求很高，需要較長的開發(fā)周期，經(jīng)過各種極限環(huán)境和極限工況的驗證。較高水準的產(chǎn)品設計能力自然需要企業(yè)有更高端的信息化水平與之匹配。國內(nèi)眾多制造企業(yè)已經(jīng)實施信息化管理并獲得一些效益，但部分企業(yè)在管理實施中信息技術與制造工藝缺少有效融合，設計及制造產(chǎn)品方面的軟件匱乏，自主開發(fā)能力弱，具體項目可行性研究不充分，未能將信息化管理長期實施下去，如何將成本管理信息化與企業(yè)其他部門及過程控制管理更好地融合起來，是個值得研究的問題。

三、提升制造企業(yè)成本管理質(zhì)量的策略

（一）依據(jù)企業(yè)自身情況制定成本管理模式

制造企業(yè)成本正確思路是產(chǎn)品制造以及企業(yè)整體運營中的全過程成本，制造企業(yè)每一個產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售都是成本的形成過程，涉及全部環(huán)節(jié)，各個方面都會形成成本。鑒于此，制造企業(yè)要依據(jù)成本理論進行實踐管理，以理論體系為出發(fā)點，建立成本管理體系及制定成本管理制度。以規(guī)模經(jīng)濟和銷售管理模式來制定較少的庫存管理模式，爭取采取以市場和需求為起點的生產(chǎn)模式，打造企業(yè)內(nèi)部市場鏈，依據(jù)產(chǎn)品的客戶需求開展訂單式生產(chǎn)，以產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量、生產(chǎn)周期、交貨期限等詳細資料安排生產(chǎn)任務，對原材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)依據(jù)市場進行，盡量做到零庫存管理的模式。在成本管理方法上，可以引入“作業(yè)成本法”，使得成本分解更精確。將供應鏈、價值鏈與作業(yè)成本法整合，共同為之服務，使企業(yè)內(nèi)部的成本控制、企業(yè)價值的增值和核心競爭力的培植共同作用，提升產(chǎn)品和企業(yè)價值。

（二）加強對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的過程控制

在生產(chǎn)的過程中，技術一直起著決定性的作用，同時技術的運用也對成本管理的效果產(chǎn)生影響。制造企業(yè)的產(chǎn)品設計及工藝流程的創(chuàng)造對后期投入生產(chǎn)的具體成本占主導地位，對于企業(yè)來說，生產(chǎn)的產(chǎn)品的大部分成本是在工藝設計過程中就已經(jīng)初步確定，所以對后期的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制還應該是從產(chǎn)品的研發(fā)階段就開始，在設計階段，對產(chǎn)品的人工、材料、動力、基建、設備等開展正確的設定，通過后期生產(chǎn)實踐對設計進行實際的評定和修正，以達到不斷完善生產(chǎn)的循環(huán)模式。企業(yè)要樹立不斷創(chuàng)新的觀念，對產(chǎn)品的各個工藝流程開展深入研發(fā)，優(yōu)化流程，加大標準化生產(chǎn)規(guī)模，從各個方面降低制造成本。

（三）拓展信息技術運用的寬度和深度

高科技時代，依托信息科技充分對企業(yè)管理也包括成本管理的具體進程進行準確、及時地分析和統(tǒng)計，大數(shù)據(jù)處理能力、存儲能力、各類應用軟件的投入使用，模擬生產(chǎn)的開展等都在成本管理的各個階段起到了手工操作所不可替代的作用，所以企業(yè)應繼續(xù)推行信息化的成本管理模式。在原有的技術條件下，拓寬ERP系統(tǒng)的使用范圍，深挖信息科技的潛力。對產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)的各個影響因素進行信息資源整合和共享，加強產(chǎn)品的設計控制，從設計到投產(chǎn)到銷售實現(xiàn)信息實時動態(tài)管理。對物流、信息流、資金流進行科學管理，對企業(yè)及市場進行動態(tài)監(jiān)控，利用系統(tǒng)平臺，將采購、生產(chǎn)、銷售、財務等部門連接起來。

四、結束語

總之，充分利用信息化管理，實現(xiàn)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的全方位的成本管理模式，在管理過程中對成本流程的各個階段依據(jù)相關制度予以監(jiān)督，制定符合其實際情況的成本管理方法和模式，依靠全員參與、全面成本、全程成本的思路指導具體工作。此外，管理者要加強責任意識，避免短期行為的出現(xiàn)，做好產(chǎn)品的設計控制和材料采購控制，打造企業(yè)內(nèi)部市場鏈，爭取“零庫存”管理，實現(xiàn)“適時制”生產(chǎn)，采用“作業(yè)成本法”精確成本，減少不能產(chǎn)生直接效益的非增值作業(yè)的過程，進而提高成本管理的效率，促進制造企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：常州易控汽車電子有限公司）