個(gè)人所得稅稅制模式改革的優(yōu)選路徑

摘 要 我國(guó)分類(lèi)所得稅制的確立有其特定的歷史背景，并在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)揮了積極作用，但在當(dāng)前的時(shí)代背景下，現(xiàn)行的稅制模式逐漸暴露出越來(lái)越多的局限性，亟待進(jìn)行變革。在明確我國(guó)個(gè)人所得稅以調(diào)節(jié)收入分配為主，組織財(cái)政收入為輔的功能定位并綜合考慮國(guó)內(nèi)環(huán)境和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革的方向應(yīng)是綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式，并對(duì)其具體方案進(jìn)行了探討。改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要相關(guān)制度的協(xié)同配合，因而，在改革的過(guò)程中需要逐步建立與綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制的配套措施即個(gè)人所得稅實(shí)體要素和征管程序。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 稅制模式 改革

作者簡(jiǎn)介：龍秋羽，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)2015級(jí)法學(xué)本科生。

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.04.266

一、個(gè)人所得稅的功能定位

現(xiàn)代復(fù)合稅制體系下，一般認(rèn)為稅收具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。作為所得稅重要組成部分的個(gè)人所得稅，從理論上而言，上述三種功能兼而有之。但將其置于國(guó)家和時(shí)代背景之下，對(duì)個(gè)人所得稅的理論功能進(jìn)行相機(jī)抉擇，在不同的形勢(shì)之下有所側(cè)重，才能充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用。

（一）調(diào)節(jié)收入分配

從分配現(xiàn)狀分析，2003-2016年我國(guó)的基尼系數(shù)基本維持在0.47-0.49之間，常年處于基尼系數(shù)的收入分配差距的“警戒線(xiàn)”0.4之上。我國(guó)的財(cái)富分配兩極分化問(wèn)題常年存在，并已成為影響經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，威脅社會(huì)和諧穩(wěn)定的焦點(diǎn)問(wèn)題。從政策角度分析，1993年12月11日的《工商稅制改革實(shí)施方案》中首先提出“個(gè)人所得稅改革的基本原則是調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾”。十四大至十九大報(bào)告中，深化分配制度改革，促進(jìn)收入分配更加合理、有序業(yè)已成為常議常新的話(huà)題。從個(gè)稅自身的調(diào)節(jié)機(jī)制來(lái)看，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)主要針對(duì)財(cái)富增量，以收入為稅基，收入多少體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)能力高低，符合量能課稅的原則。與此同時(shí)，個(gè)稅通過(guò)免征額、累進(jìn)稅率對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，兩個(gè)方面的調(diào)節(jié)作用使得收入差距得以縮小。

綜上所述，將調(diào)節(jié)收入分配的功能置于個(gè)稅功能定位之首是為民謀利，解民之憂(yōu)，促進(jìn)社會(huì)公平正義，保障全體人民在共建共享中有更多獲得感的必然選擇。

（二）組織財(cái)政收入

從稅收規(guī)模來(lái)看，近年來(lái)我國(guó)的個(gè)稅收入一直在穩(wěn)步提升，特別是營(yíng)改增之后，已經(jīng)成為第四大稅種，我國(guó)個(gè)稅占稅收總收入和GDP的比重遠(yuǎn)低于OECD國(guó)家的平均水平。在既定的稅制格局下，我國(guó)的稅收收入主要依賴(lài)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，個(gè)稅稅收規(guī)模較小難以擔(dān)起籌集財(cái)政收入主體稅種的重任。因而在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，不必急于使個(gè)人所得稅成為籌集財(cái)政收入的主體稅種。但同時(shí)，也要順應(yīng)十三五規(guī)劃綱要中提出的“逐步提高直接稅比重”的改革方向，兼顧個(gè)稅籌集財(cái)政收入的功能。

（三）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展

個(gè)人所得稅“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮主要借助于累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，但無(wú)論是自動(dòng)穩(wěn)定還是相機(jī)抉擇，都以經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大波動(dòng)為前提。而國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2017年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)通過(guò)數(shù)據(jù)顯示了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于穩(wěn)中向好的態(tài)勢(shì)。同時(shí)，不管是理論上還是各國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，個(gè)人所得稅從來(lái)就不是穩(wěn)定宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控工具，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能只是由個(gè)人所得稅的特征派生出來(lái)的。在我國(guó)短期內(nèi)，由于缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)背景，既不必要也無(wú)可能通過(guò)個(gè)稅在短期內(nèi)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。

“有國(guó)有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安”，為滿(mǎn)足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需求，不斷促進(jìn)公平正義，形成有效的社會(huì)治理，在未來(lái)可期的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，中國(guó)個(gè)人所得稅的功能定位應(yīng)當(dāng)是以調(diào)節(jié)收入分配為主，籌集財(cái)政收入為輔。

二、中國(guó)個(gè)稅稅制模式改革的優(yōu)選路徑

（一）世界各國(guó)個(gè)稅稅制模式比較及啟示

世界上個(gè)人所得稅的課稅模式理論上可以歸類(lèi)為三種：綜合所得稅、分類(lèi)所得稅和綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅。在對(duì)三種稅制模式進(jìn)行比較后，總結(jié)出如下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)：

1.稅制模式

從稅制模式來(lái)看，綜合所得稅制模式通過(guò)對(duì)所有的所得適用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率來(lái)強(qiáng)化稅制的公平性和收入分配的作用，但對(duì)征管水平的要求較高，征管效率較低。分類(lèi)所得稅制模式針對(duì)不同的來(lái)源和性質(zhì)的收入采用不同的稅率，雖然能節(jié)約征管成本，但不能綜合反映納稅人的稅負(fù)能力。綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式通過(guò)對(duì)資本所得實(shí)行較低稅率與勞動(dòng)所得實(shí)行較高稅率相結(jié)合，在籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配之間取得較好的平衡。不同個(gè)人所得稅稅制模式因國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)文化不同而有所差異，但縱觀(guān)近年來(lái)各國(guó)個(gè)稅改革的趨勢(shì)，分類(lèi)稅制向綜合稅制演進(jìn)，綜合稅制則不同程度地向分類(lèi)稅制回歸。

2.稅率結(jié)構(gòu)

綜合稅制國(guó)家中，美國(guó)、加拿大和法國(guó)的最高邊際稅率分別為35%、29%、40%，綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制國(guó)家中，英國(guó)的最高邊際稅率為50%，但對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)適用稅率為20%，俄羅斯則對(duì)所有所得實(shí)行統(tǒng)一的13%的稅率。由此可見(jiàn)，國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的最高邊際稅率維持在30%-40%的水平，以防止過(guò)高的邊際稅率帶來(lái)的逆調(diào)節(jié)作用。

3.費(fèi)用扣除

基于稅收公平的考慮，很多國(guó)家允許扣除各種個(gè)人費(fèi)用，幾乎所有稅制的國(guó)家都會(huì)根據(jù)家庭規(guī)模的大小確定撫養(yǎng)扣除額。在對(duì)美、英、日三個(gè)國(guó)家的扣除制度進(jìn)行比較之后，主要總結(jié)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是與取得收入相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用可以直接在本類(lèi)收入中扣除。

二是綜合所得虧損可相互彌補(bǔ)，分類(lèi)所得虧損一般不允許用其他類(lèi)收入的盈余進(jìn)行彌補(bǔ)。

三是寬免額和非經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用在綜合所得中扣除。

四是設(shè)置指數(shù)化的標(biāo)準(zhǔn)額扣除調(diào)整機(jī)制。

4.稅收征管

發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收征管上已經(jīng)逐漸形成了一套完備的系統(tǒng)，無(wú)論是征管法律體系的建立，還是相關(guān)信息技術(shù)的配套都已經(jīng)十分完善。綜合來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的征管手段有以下幾個(gè)特點(diǎn)：完善的納稅識(shí)別號(hào)碼制度，雙向申報(bào)制度，充分運(yùn)用稅務(wù)代理制度，采取是申報(bào)制的納稅方式，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。

（二）中國(guó)分類(lèi)所得稅制模式的實(shí)證分析

在1993年最終形成分類(lèi)所得稅制時(shí)，我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期，社會(huì)成員收入差距擴(kuò)大，財(cái)富分配不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重挫傷了勞動(dòng)人民的生產(chǎn)積極性。同時(shí)，我國(guó)的稅收環(huán)境較差，稅務(wù)人員素質(zhì)偏低、稅源信息不對(duì)稱(chēng)、征管水平不高。納稅文化發(fā)展也相對(duì)滯后，納稅人自主納稅意識(shí)淡薄，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重?；谶@樣特定的歷史環(huán)境，我國(guó)選擇分類(lèi)所得稅制有其合理性，其較為簡(jiǎn)便、高效的征管方法，在納稅人遵從度低的情況下，有利于節(jié)省大量的征管成本，是破解稅務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)的權(quán)宜之策。

從宏觀(guān)上簡(jiǎn)單分析，首先，工薪所得是我國(guó)個(gè)稅收入的主要項(xiàng)目，在稅額增長(zhǎng)上無(wú)論是絕對(duì)額還是相對(duì)額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他各項(xiàng)所得。其次，利息、股息、紅利所得一項(xiàng)在個(gè)稅收入占比份額較小，沒(méi)有體現(xiàn)政策的導(dǎo)向功能，充分發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。最后，工薪所得、個(gè)體工商所得及利息、股息、紅利所得繳納稅額綜合占比較大，其他項(xiàng)目對(duì)個(gè)稅收入的貢獻(xiàn)微乎其微，這不利于個(gè)稅結(jié)構(gòu)的平衡發(fā)展。

從微觀(guān)層面進(jìn)行分析，首先，現(xiàn)行個(gè)稅分類(lèi)計(jì)征，每項(xiàng)適用不同的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使得獲取相同收入的人因?yàn)閬?lái)源性質(zhì)不同而造成較大的稅負(fù)差異。其次，來(lái)源構(gòu)成不同，所得是按月支付還是按年支付的不同，也會(huì)影響到稅收負(fù)擔(dān)。在這樣的稅率結(jié)構(gòu)下，容易制度性地誘使納稅人將收入多次分解，轉(zhuǎn)換為不同性質(zhì)的收入來(lái)源，或分月獲取收入以達(dá)到避稅目的。

由上分析可知，在特定政治經(jīng)濟(jì)背景下確立的分類(lèi)所得稅制有其“不得不然”的合理性，也有其無(wú)法規(guī)避的缺陷。即使歷次個(gè)稅改革都是為了完善個(gè)稅制度，但在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中，分類(lèi)所得稅制本身科學(xué)性和公平性的缺乏，嚴(yán)重影響了個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮，甚至產(chǎn)生了逆調(diào)節(jié)的效果，我國(guó)進(jìn)行個(gè)稅稅制改革有其現(xiàn)實(shí)緊迫性和必要性。

（三）中國(guó)個(gè)稅稅制模式改革的路徑選擇

在確定我國(guó)的個(gè)人所得稅征稅模式時(shí)，需要將個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配為主，組織財(cái)政收入為輔的功能定位置于首位，綜合考慮我國(guó)的征管條件，順應(yīng)國(guó)際改革的趨勢(shì)。

純粹的綜合所得稅制對(duì)征管和遵從水平的高要求與我國(guó)尚存在較多問(wèn)題的稅收環(huán)境不相適應(yīng)，且根據(jù)國(guó)際上的稅改趨勢(shì)，實(shí)行純粹的綜合所得稅制的國(guó)家也在逐步納入分類(lèi)計(jì)征的項(xiàng)目。因此，綜合所得稅制并非我國(guó)現(xiàn)階段稅制改革的最優(yōu)選擇。單一稅制的確有其自身的優(yōu)越性，并在俄羅斯等國(guó)家取得了一定的成功。但從改革背景和改革目標(biāo)對(duì)比來(lái)看，僅對(duì)我國(guó)改革有借鑒意義，與我國(guó)現(xiàn)階段的稅改趨勢(shì)并不契合。

在分配正義和稅收效率的綜合考量下，綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式應(yīng)是我國(guó)個(gè)稅改革的下一個(gè)目標(biāo)，從分類(lèi)所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，不會(huì)對(duì)現(xiàn)行的稅收狀況和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生過(guò)大沖擊，如果改革分步平緩?fù)七M(jìn)，改革成本和阻力將會(huì)小很多。

1.綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制的類(lèi)型選擇

選擇綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式作為我國(guó)稅制改革的方向，還需明確其具體設(shè)計(jì)方案。有學(xué)者提出綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式可以分為交叉型和并立型兩種。

交叉型綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制是對(duì)同一所得獨(dú)立進(jìn)行兩次課稅。具體而言是對(duì)不同項(xiàng)目分分別扣除必要費(fèi)用后，適用比例稅率進(jìn)行征收，在年再終綜合全部所得，統(tǒng)一扣除費(fèi)用并適用累進(jìn)稅率計(jì)征，已分類(lèi)繳納的稅款準(zhǔn)予進(jìn)行抵扣。

并立型是對(duì)不同的所得按不同的方式進(jìn)行一次課征。即是按比例稅率對(duì)部分所得進(jìn)行分類(lèi)征收，其余所得則采取源泉扣繳，并在年終將其余所得進(jìn)行綜合后按累進(jìn)稅率再次征稅，準(zhǔn)予抵扣源泉扣繳已納款項(xiàng)。在并立型中，分類(lèi)征收和綜合征收部分互相獨(dú)立并不交叉，稅制較交叉型更為簡(jiǎn)潔，征管也更為便利。

現(xiàn)階段，我國(guó)應(yīng)當(dāng)采用并立型綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式。同時(shí)，考慮所有綜合所得都要自行申報(bào)，對(duì)納稅人意識(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平要求都很高，可以規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，未超過(guò)綜合征收標(biāo)準(zhǔn)的以其源泉代扣代繳稅款為最終稅款，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的則必須在年終自行申報(bào)并進(jìn)行匯算清繳。

2.綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制的路線(xiàn)規(guī)劃

個(gè)稅改革要在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下循序漸進(jìn)，因而改革的路線(xiàn)圖設(shè)計(jì)也應(yīng)該綜合考慮現(xiàn)行稅制的運(yùn)行模式以及征管和配套水平的不完善，讓綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制先落地后完善。整體來(lái)看，稅制模式改革的短期目標(biāo)應(yīng)為實(shí)現(xiàn)“小綜合”，中長(zhǎng)期目標(biāo)應(yīng)為“小綜合”向“大綜合”轉(zhuǎn)變，最終確立成熟的綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制。

結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，在改革初期，應(yīng)當(dāng)采取“小綜合”的方案，首先將工資薪金所得、勞務(wù)所得和稿酬所得進(jìn)行綜合計(jì)征。這三類(lèi)所得同屬于勞動(dòng)性所得，分別適用不同的稅率，易導(dǎo)致橫向公平的喪失。個(gè)體戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得中既包括勞動(dòng)所得，又有資本所得，個(gè)人認(rèn)為可以在稅制改革至一定階段后合并至勞動(dòng)性所得進(jìn)行綜合征收。至于特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息利息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得可保留分類(lèi)征收的格局，適用于比例稅率，以達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者所得的目的。

三、個(gè)稅實(shí)體制度和征管程序協(xié)同配套

（一）個(gè)稅實(shí)體制度設(shè)計(jì)

1.費(fèi)用扣除

在制度設(shè)計(jì)中，費(fèi)用扣除項(xiàng)目的確定尤為重要，費(fèi)用扣除一般分為成本扣除、生計(jì)扣除和特殊政策扣除。成本扣除是指納稅人取得應(yīng)稅收入所花費(fèi)的支出，這是為了體現(xiàn)稅收征納是針對(duì)凈所得而設(shè)置的費(fèi)用扣除。至于特殊政策扣除則是指基于政策導(dǎo)向性的需要而規(guī)定的扣除項(xiàng)目，最關(guān)鍵的是生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定。生計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)包括基礎(chǔ)扣除和特別扣除兩個(gè)方面。對(duì)于基礎(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括居民基本生活所必不可少的衣、食、住支出，與城鎮(zhèn)居民的人均消費(fèi)性支出相適應(yīng)。對(duì)于特別扣除，要充分考慮到納稅人家庭結(jié)構(gòu)所需要的撫養(yǎng)、贍養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用以及大病醫(yī)療和住房貸款費(fèi)用，以調(diào)節(jié)收入差距，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。

2.稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅稅率形式與其模式選擇有關(guān)，針對(duì)綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式，應(yīng)對(duì)綜合所得和分類(lèi)所得制定不同的稅率結(jié)構(gòu)，分類(lèi)項(xiàng)目繼續(xù)適用比例稅率，綜合項(xiàng)目統(tǒng)一采用累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行最高邊際稅率是45%，在國(guó)際稅率中屬于較高水平，為了充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，征納更多的稅款，我國(guó)可將其適當(dāng)降低，維持在35%左右。

稅率級(jí)次以及級(jí)距也在很大程度上影響了稅負(fù)的累進(jìn)程度，若是累進(jìn)稅率的級(jí)距過(guò)小，則會(huì)加快稅負(fù)的累進(jìn)程度，增加中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。為了縮小收入差距，培育中等收入者，我國(guó)可以適當(dāng)減少稅率級(jí)次并擴(kuò)大稅率級(jí)距，參照國(guó)際上的通行做法，我國(guó)稅率級(jí)次應(yīng)當(dāng)在5級(jí)為宜。

（二）征管程序制度設(shè)計(jì)

征管制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在我國(guó)現(xiàn)實(shí)的征管環(huán)境之上，并充分借鑒國(guó)外征管模式改革的經(jīng)驗(yàn)，具體建議如下：

第一，借鑒國(guó)外的征管經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以引進(jìn)分期預(yù)繳與年度綜合申報(bào)的制度。

第二，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，還應(yīng)堅(jiān)持以個(gè)人為征稅單位。對(duì)家庭收入的監(jiān)控困難，我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，界定家庭范圍不易，稅收征管的信息化程度不夠這都是以家庭為單位進(jìn)行綜合申報(bào)的難點(diǎn)所在。

第三，在推進(jìn)稅制改革的過(guò)程中，必須在整合當(dāng)前省一級(jí)個(gè)稅信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立全國(guó)范圍內(nèi)的稅務(wù)共享平臺(tái)，從根本上解決個(gè)稅信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

第四，建立健全個(gè)人收入信息監(jiān)控制度，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)，逐步推行雙向申報(bào)制度，建立和完善財(cái)產(chǎn)登記制度，完善股權(quán)、有價(jià)證券等財(cái)產(chǎn)的登記與公示，加強(qiáng)現(xiàn)金交易的管控，推進(jìn)信用卡支付制度的建設(shè)。

第五，完善稅務(wù)獎(jiǎng)懲機(jī)制，以個(gè)稅信用制度為基礎(chǔ)，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。

四、結(jié)語(yǔ)

自1980年開(kāi)征個(gè)稅以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度經(jīng)過(guò)了多次修正和完善，并于1994年確定了建立在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收環(huán)境之下的分類(lèi)所得稅制。但隨著時(shí)代發(fā)展，該種稅制模式在實(shí)踐中暴露出的各種問(wèn)題，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮。因此，個(gè)人所得稅稅制模式的改革迫在眉睫。

個(gè)稅稅制改革首先要明確我國(guó)個(gè)稅的功能定位是以調(diào)節(jié)收入分配為主，組織財(cái)政收入為輔。根據(jù)國(guó)外個(gè)稅稅制的發(fā)展情況，我國(guó)課稅模式的選擇有三，綜合所得稅制、綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制以及單一稅制。在目前個(gè)稅立法實(shí)踐中，幾種課稅模式的競(jìng)合越來(lái)越突出。綜合考慮我國(guó)目前的稅收環(huán)境及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制模式更有利于發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。在建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，分別樹(shù)立短期、中期、長(zhǎng)期的改革目標(biāo)。當(dāng)然，稅制模式改革也是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，需要個(gè)人所得稅實(shí)體要素和征管模式的內(nèi)外協(xié)同。因而，我國(guó)的個(gè)稅稅制改革在設(shè)計(jì)稅制模式的同時(shí)也要兼顧征管制度的完善，在國(guó)家治理現(xiàn)代化的背景下推動(dòng)個(gè)人所得稅稅制模式改革取得突破性進(jìn)展。

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