淺析非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中問(wèn)題及對(duì)策

于波吉　唐馳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的快速發(fā)展，隨著稅法體制的不斷完善，非居民企業(yè)稅收管理逐漸成為國(guó)際稅收領(lǐng)域一個(gè)非常重要的工作內(nèi)容。非居民企業(yè)稅源是跨境稅源的重要組成部分，既包括非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，也包括未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。在與其他稅源不同之處在于具有的跨境特點(diǎn)以及由此產(chǎn)生的國(guó)際稅收管轄權(quán)問(wèn)題，讓非居民企業(yè)稅收管理存在著管理上的困難，管理的重點(diǎn)也在于其存在的特點(diǎn)。本文就乳山市國(guó)稅局在非居民收入稅收管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，結(jié)合工作實(shí)踐，依據(jù)其存在的特點(diǎn)，就不斷完善非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出解決方法。

關(guān)鍵詞：非居民企業(yè)；稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-02

一、非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)

非居民企業(yè)稅收是按照納稅人身份識(shí)別進(jìn)行的稅收界定，其屬于與跨境活動(dòng)相關(guān)的對(duì)非居民企業(yè)實(shí)施的稅收管理。從納稅人涉及的行業(yè)來(lái)看，各行各業(yè)都或多或少留有非居民稅收的影子；從納稅人國(guó)別來(lái)看，僅乳山市國(guó)稅局就涉及10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。從以上看以看出，非居民企業(yè)稅收具有很強(qiáng)的隱蔽性、多樣性和流動(dòng)性。

非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)踐從風(fēng)險(xiǎn)源頭、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等表現(xiàn)出復(fù)雜交錯(cuò)的特性。在法律法規(guī)層面匯總了國(guó)內(nèi)各稅法和稅收協(xié)定，在信息源頭層面匯總了內(nèi)部和外部有效信息，征管管理層面匯總了登記和申報(bào)等環(huán)節(jié)。因此，非居民企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、進(jìn)展困難的復(fù)雜工程。

二、應(yīng)對(duì)非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的工作實(shí)踐

非居民稅具有繁、散、隱、變的特點(diǎn)，乳山市國(guó)稅局2016年4月初步設(shè)立非居民風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，尋求非居民風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的路徑。截至2016年6月底，先后組織對(duì)20戶(hù)企業(yè)的對(duì)外付匯風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行核查，問(wèn)題戶(hù)2戶(hù)，查補(bǔ)稅款65萬(wàn)元，占比最大的為預(yù)提所得稅，補(bǔ)稅39萬(wàn)元。

（一）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作實(shí)踐

1.分類(lèi)分層抽檢，確保外部信息獲取真實(shí)有效。從資金源頭抓起，即從銀行涉外收支分類(lèi)表進(jìn)行初步分析，重點(diǎn)對(duì)外付匯的九大類(lèi)150余項(xiàng)小類(lèi)的交易內(nèi)容進(jìn)行抽樣摸底分析，并且對(duì)涉稅相關(guān)度進(jìn)行標(biāo)識(shí)，經(jīng)分析初步對(duì)相關(guān)度較高的研發(fā)技術(shù)服務(wù)費(fèi)進(jìn)行有效鎖定、也對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)和銀行利息等進(jìn)行了鎖定，有效規(guī)避對(duì)外付匯信息采集的盲目性。

2.建立大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)值設(shè)立閥值。為有效對(duì)非居民稅收征管流程的各環(huán)節(jié)和所涉及的稅種進(jìn)行更可靠的掌握，分析源頭信息控管環(huán)節(jié)和申報(bào)環(huán)節(jié)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在納稅人申報(bào)環(huán)節(jié)所披露的信息包括企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)的《期間費(fèi)用明細(xì)表》、年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》和《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》、《扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》和《代扣代繳稅款報(bào)告表》中的相關(guān)申報(bào)信息。對(duì)各個(gè)報(bào)表存在有風(fēng)險(xiǎn)的地方設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)警示。

3.風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)多樣性，流程科學(xué)合理。我局從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生類(lèi)型以及表現(xiàn)形式等各個(gè)角度，有效建立反避稅有關(guān)的11項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)警示指標(biāo)，從涉稅數(shù)據(jù)來(lái)源，數(shù)據(jù)疑點(diǎn)、計(jì)算公式等進(jìn)行有效操控和演練，切實(shí)從源頭信息控管、稅務(wù)登記、申報(bào)和核查四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)流程。

4.案例帶動(dòng)教學(xué)，提高基層人員水平。針對(duì)國(guó)稅征管的現(xiàn)實(shí)情況，可以從非居民利息專(zhuān)項(xiàng)核查工作作為源頭，從如何對(duì)征稅權(quán)進(jìn)行判定、所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等各方面分析整理。充分利用現(xiàn)代聯(lián)系方式，建立市局主管領(lǐng)導(dǎo)和基層崗位人員的微群，一點(diǎn)帶面，以實(shí)際工作中存在問(wèn)題進(jìn)行有問(wèn)有答，大家可以對(duì)非居民日常管理和專(zhuān)項(xiàng)核查存在的問(wèn)題、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)，提高了工作效率。

（二）應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)成果策略分析

市局高屋建瓴，在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理等方面盡可能的做了較為充分的分析和總結(jié)，但在實(shí)際工作中，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)層面，仍然存在三個(gè)“不理想”：?jiǎn)栴}戶(hù)率不理想、反避稅成效不理想、非居民企業(yè)所得稅成效不理想。究其主要原因如下：

1.信息共享不暢，無(wú)法有效的識(shí)別管理風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大數(shù)據(jù)時(shí)代剛剛起步，必然存在信息溝通上存在滯后，因此在代繳支付信息與繳稅信息在扣稅時(shí)間、交稅金額和納稅人識(shí)別號(hào)填報(bào)上均存在差異。

2.專(zhuān)業(yè)化水平參差不齊，責(zé)任心不強(qiáng)，存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性和有效性。非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中存在著較為復(fù)雜的問(wèn)題，在具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的情況下，有必要對(duì)責(zé)任心進(jìn)行加強(qiáng)，然而事與愿違，稽查部門(mén)不能沉下心來(lái)，利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，去理清其本質(zhì)問(wèn)題，達(dá)到有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。

3.涉稅申報(bào)基本信息及基數(shù)信息缺失，阻礙反避稅核查。反避稅對(duì)象是有跨境關(guān)聯(lián)交易的居民企業(yè)，然而居民企業(yè)對(duì)納稅事項(xiàng)報(bào)告類(lèi)的申報(bào)，聽(tīng)之任之，存在簡(jiǎn)單申報(bào)或干脆不申報(bào)。以關(guān)聯(lián)申報(bào)為例，我局2015年與反避稅相關(guān)的外關(guān)聯(lián)申報(bào)戶(hù)僅為4戶(hù)，基于此很難實(shí)現(xiàn)反避稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的頂層推送。

4.聯(lián)網(wǎng)尚不夠完善，大數(shù)據(jù)沒(méi)有發(fā)揮作用。就現(xiàn)實(shí)來(lái)講信息化建設(shè)非居民管理漂浮于表面，存在備案登記、稅款征收等信息采集的簡(jiǎn)單粗放，在稅源、涉稅信息歸集和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)鎖定等仍然是存在很薄弱環(huán)節(jié)。

三、非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）明確政策執(zhí)法依據(jù)，加強(qiáng)非居民大數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè)

如何簡(jiǎn)單明了，方便納稅人，又具有較強(qiáng)的時(shí)效性稅收政策的建立，是有效構(gòu)建非居民企業(yè)所得稅主管的根本保證。整合內(nèi)外信息，加強(qiáng)非居民大數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，合理配置資源，建立征管查聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，對(duì)跨境事項(xiàng)實(shí)行申報(bào)制度，明確非居民企業(yè)承包工程等四項(xiàng)需進(jìn)行信息備案，查賬征收的居民企業(yè)還需對(duì)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)以及境外投資和所得進(jìn)行報(bào)告；其次，從第三方信息來(lái)看，2010年實(shí)施的《山東省地方稅收保障條例》以及總局的國(guó)地稅合作規(guī)范，為取得對(duì)外付匯等跨境交易信息做了很好的頂層設(shè)計(jì)；最后，從互聯(lián)網(wǎng)來(lái)看，建議將所有相關(guān)表單數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)歸集，整合形成涵蓋稅務(wù)、銀行、互聯(lián)網(wǎng)等不同渠道的信息點(diǎn)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）抓重點(diǎn)，分層次

首先，應(yīng)抓準(zhǔn)本轄區(qū)內(nèi)非居民稅源的特點(diǎn)，鎖定識(shí)別重點(diǎn)。以乳山市國(guó)稅局為例，非居民企業(yè)稅收主體為源泉扣繳的消極所得，由此需要對(duì)相關(guān)的扣繳義務(wù)人、納稅人、所得類(lèi)型、交易國(guó)家分類(lèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。其次，在分類(lèi)基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定位，利用納稅申報(bào)、關(guān)聯(lián)申報(bào)以及第三方信息等各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分類(lèi)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后，將以上分析結(jié)果按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小和影響結(jié)果大小進(jìn)行排序，結(jié)合支付金額大小、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)納稅情況等方面進(jìn)行個(gè)案分析和風(fēng)險(xiǎn)排序。

（三）內(nèi)外信息共享，拓展信息情報(bào)來(lái)源

1.在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級(jí)實(shí)施內(nèi)部情報(bào)交換，以堵塞漏洞。與此同時(shí)，要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開(kāi)展對(duì)非居民企業(yè)所得稅的專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估和檢查。

2.針對(duì)非居民稅收業(yè)務(wù)繁、亂、散、變的特點(diǎn)，且很多交易事項(xiàng)發(fā)生在境外，加之大量的非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)缺乏機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所等實(shí)際，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強(qiáng)化征管手段，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控，強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。

（四）合理配置資源，建立交換平臺(tái)

建議采取市局統(tǒng)籌、系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)、國(guó)地稅聯(lián)合、征管稽查協(xié)作的方式實(shí)現(xiàn)非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)的全流程管理。

在簡(jiǎn)政放權(quán)的改革理念下，稅務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)由事前監(jiān)管轉(zhuǎn)為事中事后監(jiān)管，同時(shí)取消進(jìn)戶(hù)執(zhí)法，這對(duì)稅務(wù)部門(mén)案頭審核的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。建議從總局層面，加快與系統(tǒng)外相關(guān)部門(mén)的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息共享和信息交換，為非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供高質(zhì)量的第三方信息數(shù)據(jù)。

（五）提高專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平，強(qiáng)化宣傳力度

“打鐵還需自身硬”，加強(qiáng)稅收干部專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不但專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富技術(shù)過(guò)硬，而且還要有管理的才能。針對(duì)納稅人對(duì)稅收政策不了解、納稅意識(shí)淡薄及惡意逃稅的現(xiàn)實(shí)，稅收人員及時(shí)跟進(jìn)對(duì)非居民企業(yè)的政策進(jìn)行宣傳。開(kāi)展“客戶(hù)式”服務(wù)，建立重點(diǎn)復(fù)雜事項(xiàng)綠色通道，特事特辦、急事急辦，將納稅服務(wù)和稅收管理的環(huán)節(jié)適當(dāng)前移，同時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，幫助企業(yè)充分理解政策，提高納稅人遵從度，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，充分享受稅收優(yōu)惠。

加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)全員非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。相比居民企業(yè)稅收管理，非居民稅收管理起步較晚，而且自身稅源的隱形性增強(qiáng)了管理的難度，導(dǎo)致稅收管理成本較高，核查期較長(zhǎng)。建議加強(qiáng)征管、稽查等各崗位的全員性普及培訓(xùn)，使非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念融入日常稅收管理，形成合力推進(jìn)的良好局面。

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