企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題分析

梁嘉麗

摘要：對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部控制是十分重要的一部分；做好了內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說是十分有利的。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的定義、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制主體、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)象、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容以及企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)等六個(gè)部分來分析企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題分析

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，各種企業(yè)快速發(fā)展起來。因此，企業(yè)內(nèi)部控制這部分內(nèi)容也隨之被更加的重視。如何做好企業(yè)的內(nèi)部控制，是如今各個(gè)企業(yè)賴以健康發(fā)展的核心問題。接下來我將分六部分，來簡(jiǎn)單的分析一下企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題。

一、內(nèi)部控制的定義

不同的機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制有著自己的定義。例如，我國(guó)財(cái)政部在2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，他們認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)合法經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)營(yíng)效率等目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在這里，我們可以暫且將企業(yè)內(nèi)部控制定義為：為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層面采取的預(yù)防或約束性活動(dòng)。內(nèi)部控制可以簡(jiǎn)單的分為以下幾個(gè)部分：目標(biāo)、主體、對(duì)象、內(nèi)容、活動(dòng)等五個(gè)部分。

二、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)的內(nèi)部控制主要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從其特性可以將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類，分別是：經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、可靠性目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)指的是通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?？煽啃阅繕?biāo)指的是通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理信息的真實(shí)、完整。合規(guī)性目標(biāo)指的是內(nèi)部控制要在國(guó)家法律及企業(yè)制度下進(jìn)行目標(biāo)的完成。

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期契約交易時(shí)，經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、可靠性目標(biāo)及合規(guī)性目標(biāo)的根本目標(biāo)是確保受托管理財(cái)產(chǎn)的安全及增值。所以，上述的三個(gè)目標(biāo)可以總體概括為保障財(cái)產(chǎn)安全及實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的增值。而財(cái)產(chǎn)安全按其所處狀態(tài)可以分為靜態(tài)安全及動(dòng)態(tài)安全。靜態(tài)安全是指，財(cái)產(chǎn)處于持有狀態(tài)時(shí)并未發(fā)生損失。而動(dòng)態(tài)安全是指，財(cái)產(chǎn)在交易的過程中沒有發(fā)生損失。財(cái)產(chǎn)安全狀態(tài)可以從以下幾個(gè)方面來判斷；第一，財(cái)產(chǎn)是客觀存在的，不會(huì)突然消失或者出現(xiàn)。第二，財(cái)產(chǎn)是完整的，沒有遺漏、破損或技術(shù)性貶損。第三，財(cái)產(chǎn)是屬于資金持有人的。第四，財(cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)是沒有問題的，即資金的金額完全正確。所以，在置定內(nèi)部控制時(shí)，需要考察是否包括以上目標(biāo)，如果沒有包括那么就不能算作是有效的內(nèi)部控制。

三、企業(yè)內(nèi)部控制主體

作為企業(yè)的行為，內(nèi)部控制有兩層含義。第一，內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部需要所激發(fā)的，它確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不是外在的直接約束而是自覺地管理行動(dòng)，企業(yè)外部的相關(guān)利益單位不屬于內(nèi)部控制責(zé)任主體。第二，企業(yè)是多重經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系結(jié)合而成的實(shí)體，所以企業(yè)的人員都是內(nèi)部控制責(zé)任主體?？偟膩碚f，企業(yè)及企業(yè)的每一個(gè)員工都是內(nèi)部控制責(zé)任的主體。

不過，在企業(yè)內(nèi)部控制主體上，應(yīng)該區(qū)別責(zé)任主體和實(shí)施主體。責(zé)任主體是指交易事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任承擔(dān)主體；而實(shí)施主體是指交易事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施的主體。責(zé)任主體及實(shí)施主體既可以是統(tǒng)一的也可以是分開的。企業(yè)內(nèi)部的全體人員都可以作為責(zé)任主體，也可以作為實(shí)施主體。而與企業(yè)有利益關(guān)系的外部相關(guān)單位則一般是實(shí)施主體而并非是責(zé)任主體。

四、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)象

企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象是交易或者事項(xiàng)。企業(yè)的存量財(cái)產(chǎn)是在企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中所產(chǎn)生的，而流轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)是處于現(xiàn)在及未來交易或事項(xiàng)中的財(cái)產(chǎn)。交易由經(jīng)濟(jì)主體操控并且作為一種契約化的行為存在；而事項(xiàng)對(duì)于特定的經(jīng)濟(jì)主體非契約化的行為。事項(xiàng)主要是由外部因素所導(dǎo)致迫使經(jīng)濟(jì)主體被動(dòng)承受的。事項(xiàng)又可以分為兩類，一類為人為事項(xiàng)，另一類為非人為事項(xiàng)。人為事項(xiàng)是指與主體之間有財(cái)產(chǎn)關(guān)系的事項(xiàng)；而非人為事項(xiàng)則是能夠?qū)χ黧w產(chǎn)生影響的自然事件或者非特定群體對(duì)特定主體有影響的行為。非人為事項(xiàng)一般不包含主體之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，但是會(huì)對(duì)特定的財(cái)務(wù)體系造成影響，從而引起經(jīng)濟(jì)主體之間的其他關(guān)系的變化。從企業(yè)性質(zhì)方面來說，事項(xiàng)并非是企業(yè)必要的組成部分，但是事項(xiàng)必定會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響。所以，事項(xiàng)是企業(yè)內(nèi)部控制的主要對(duì)象之一?？偟膩碚f，所有的交易和事項(xiàng)都是包括：主體、對(duì)象、時(shí)間、地點(diǎn)、工具以及他們之間的相互關(guān)系的。任何內(nèi)部控制措施所作用的對(duì)象都是上述的五個(gè)基本要素。所以，在置定一項(xiàng)內(nèi)部控制時(shí)，要考察它是否指向這五個(gè)基本要素。如果沒有的話，那么這樣的內(nèi)部控制顯然是不合理不科學(xué)的。

五、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)。無論是企業(yè)的內(nèi)部控制還是企業(yè)的營(yíng)銷活動(dòng)都是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的安全與增值。實(shí)現(xiàn)這一共同的目標(biāo)，需要以“交易”為基礎(chǔ)，通過完善規(guī)范的方法才能更好的實(shí)現(xiàn)。但他們之間還是存在著不同的；內(nèi)部控制要求按可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平創(chuàng)生交易從而達(dá)到財(cái)產(chǎn)的安全與增值。而營(yíng)銷活動(dòng)則是重在創(chuàng)生交易，從而達(dá)到擴(kuò)大規(guī)模與數(shù)量的目標(biāo)。

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是通過對(duì)交易事件或者事項(xiàng)實(shí)施控制作用，消除交易事件或者事項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)限定在企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。當(dāng)中，固定風(fēng)險(xiǎn)是指不實(shí)施任何的內(nèi)部控制措施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；剩余風(fēng)險(xiǎn)是指采取了相應(yīng)的內(nèi)部控制措施之后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；可接受風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)可承受的最大風(fēng)險(xiǎn)限度。在處理企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系時(shí)我們需要注意的是：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制不能完全的消除風(fēng)險(xiǎn)，只能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低直到企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。第二，在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于剩余風(fēng)險(xiǎn)起到的是調(diào)節(jié)作用，即內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的收益機(jī)會(huì)都有管控的作用。第三，只有對(duì)于特定的交易事件或者事項(xiàng)，內(nèi)部控制才能夠充分的發(fā)揮其作用；否則，內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮任何的作用。

六、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制中的核心環(huán)節(jié)。從其本質(zhì)上來講，活動(dòng)是一項(xiàng)具有預(yù)防性及約束性的行為。通過這樣可以有效地區(qū)分企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。雖然，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)，但是內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理并不包含于內(nèi)部控制。還有，內(nèi)部控制是不能直接看作是風(fēng)險(xiǎn)管理的。我們只將針對(duì)企業(yè)的交易事件或者事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理稱為內(nèi)部控制；而其他的則是屬于風(fēng)險(xiǎn)管理這一更大的范圍內(nèi)。不過，隨著內(nèi)部控制的不斷改進(jìn)，其本身得到了很大的擴(kuò)展，和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的界定也越來越麻煩。根據(jù)控制系統(tǒng)的一般結(jié)構(gòu)，可以將內(nèi)部控制活動(dòng)分為：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、行動(dòng)措施及監(jiān)督糾正等五個(gè)主要部分。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)存在。其主要作用是影響控制主體的構(gòu)成及意識(shí)、行動(dòng)；也可能會(huì)對(duì)控制過程有一定的影響。與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)部環(huán)境因素包括：?jiǎn)T工的工作能力、董事會(huì)的管理能力、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等部分。在內(nèi)部控制活動(dòng)的各種要素中，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于塑造企業(yè)的文化，影響控制主體的構(gòu)成等方面有很重要的影響。其主要作用類似于文化框架。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要的作用是識(shí)別、分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的角度來看，可以將風(fēng)險(xiǎn)分為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)及流行性風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格波動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)榻灰纂p方的信用問題導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)閱T工、系統(tǒng)、程序等因素的錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)橘Y金不足以支付所造成的風(fēng)險(xiǎn)。從影響層面來看，可以將風(fēng)險(xiǎn)分為主體風(fēng)險(xiǎn)及活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。前者主要是內(nèi)外部事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響作用。而后者是指相關(guān)的具體交易活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)種類、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性及發(fā)生的概率，考慮采取何種措施應(yīng)對(duì)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息溝通

信息溝通可以為企業(yè)的控制活動(dòng)提供相關(guān)的信息資料。信息對(duì)于內(nèi)部控制是非常重要的，沒有信息內(nèi)部控制就無法運(yùn)轉(zhuǎn)。有效的信息需要具備以下條件：及時(shí)、有效、準(zhǔn)確及適當(dāng)。信息的傳遞需要溝通。企業(yè)可以建設(shè)相應(yīng)的運(yùn)轉(zhuǎn)渠道確保信息的正常傳遞。

（四）行動(dòng)措施

行動(dòng)措施是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而制定的相應(yīng)政策、程序。內(nèi)部控制活動(dòng)的核心就是行動(dòng)措施。標(biāo)準(zhǔn)的行動(dòng)措施有兩個(gè)基本條件：第一，行動(dòng)措施必須使針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)來說的。第二，行動(dòng)措施必須有效的執(zhí)行。如果不能得到有效的執(zhí)行，就算再好的行動(dòng)措施也不能充分發(fā)揮其本身的作用。

（五）監(jiān)督糾正

監(jiān)督糾正的作用就是幫助內(nèi)部控制自我發(fā)現(xiàn)，自我糾偏活動(dòng)。監(jiān)督是通過一定的程序?qū)?nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控管理。糾正是修正行動(dòng)措施，調(diào)整內(nèi)部控制的運(yùn)行狀態(tài)。有效的監(jiān)督糾正對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)來說是必要的，因?yàn)檫@樣就可以使得控制活動(dòng)進(jìn)行的更加的順利。

七、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要；所以，企業(yè)應(yīng)該重視它，并且根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)完成，打造出一套企業(yè)專屬自身的科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳江濤，麻坤.談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014，04：68-70.

[2]張克友.談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)問題[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，16：63+80.

[3]蘇仲國(guó).談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制制度[J].財(cái)會(huì)研究，1999，10：30.