風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在通信企業(yè)的應(yīng)用

毛亞莉

摘 要 內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮好保護(hù)企業(yè)利益、加強(qiáng)對權(quán)力制約和監(jiān)督、提高執(zhí)行力、改進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，也越來越充滿了生機(jī)和活力。作者總結(jié)自己從事內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對通信企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)做了初步探索。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 通信企業(yè) 應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的主要職責(zé)之一，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部存在健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并有效運(yùn)行；董事會則發(fā)揮監(jiān)督作用，確認(rèn)存在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)程序并且充分而有效的運(yùn)轉(zhuǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員通過對風(fēng)險(xiǎn)管理程序的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)以及提出改進(jìn)建議，協(xié)助管理層和董事會履行職責(zé)。

通信行業(yè)具有業(yè)務(wù)量大，全程全網(wǎng)的特點(diǎn)，與國家政策的調(diào)控，國內(nèi)國際市場影響等外部環(huán)境的變化密切相關(guān)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合IIA對內(nèi)部審計(jì)的最新定義，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的迫切要求。

一、通信行業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

對目前通信行業(yè)進(jìn)行分析，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨諸多不確定因素，近年來面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有：

（一）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

移網(wǎng)對固網(wǎng)的替代風(fēng)險(xiǎn)；聯(lián)通、電信、移動三足鼎立的運(yùn)營結(jié)構(gòu)帶來的政策風(fēng)險(xiǎn)；全業(yè)務(wù)經(jīng)營造成企業(yè)在重大投資決策方面風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金流動、資金安全、財(cái)務(wù)報(bào)告等領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)信息失真干擾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和決策風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)對上市公司財(cái)務(wù)信息披露的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）市場風(fēng)險(xiǎn)

品牌經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)快速發(fā)展，服務(wù)品牌化沒有跟上，降低品牌業(yè)務(wù)的盈利能力；資費(fèi)管控風(fēng)險(xiǎn)，資費(fèi)套餐的設(shè)計(jì)、服務(wù)、支撐和銷售之間不匹配風(fēng)險(xiǎn)；外部環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)，金融環(huán)境的不穩(wěn)定、行業(yè)競爭對手的不正當(dāng)競爭、產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新等。

（四）法律風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)合同履行不當(dāng)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失；基于互聯(lián)網(wǎng)的視頻業(yè)務(wù)經(jīng)營引發(fā)版權(quán)侵權(quán)糾紛，給企業(yè)聲譽(yù)造成不利影響；不良網(wǎng)絡(luò)信息及垃圾短信的傳遞帶來的諸多負(fù)面影響；違反法律法規(guī)、違反合同約定、侵犯他人權(quán)益等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

包括運(yùn)營收入管理、營銷管理、客戶服務(wù)及支撐、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營及管理、IT信息系統(tǒng)和技術(shù)、公司關(guān)鍵性數(shù)據(jù)安全、采購及供應(yīng)商管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、自然災(zāi)害和事故等領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）道德與舞弊風(fēng)險(xiǎn)

包括企業(yè)文化，收受賄賂或回扣、挪用和侵占資產(chǎn)，故意編造虛假數(shù)據(jù)，未正確履行職責(zé)給公司造成重大損失且故意瞞報(bào)行為等領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。

開展內(nèi)部審計(jì)工作就是在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以幫助管理層識別風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而最終控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在通信領(lǐng)域的應(yīng)用

作為國家主導(dǎo)電信運(yùn)營商，目前均面臨著更加嚴(yán)格的資本市場監(jiān)管要求和日益加大的管理層責(zé)任，現(xiàn)階段的主要目標(biāo)是盡快抑制固話業(yè)務(wù)下滑、完善通信網(wǎng)絡(luò)、優(yōu)化用戶結(jié)構(gòu)、占領(lǐng)4G市場先機(jī)、建立適應(yīng)全業(yè)務(wù)經(jīng)營的運(yùn)營支撐體系，解決影響公司全業(yè)務(wù)經(jīng)營能力提升和發(fā)展水平的難題，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到內(nèi)部審計(jì)是大勢所趨。

（一）開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作，建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

每年年初集團(tuán)審計(jì)部都要開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，通過對公司核心業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估，識別公司各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)重大經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度，確定公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。同時(shí)圍繞保證公司經(jīng)營的效益性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，資金資產(chǎn)的安全性及經(jīng)營運(yùn)作的合規(guī)性4項(xiàng)保證目標(biāo)，防范和控制公司經(jīng)營、建設(shè)、財(cái)務(wù)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域的9大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注主要問題，落實(shí)關(guān)鍵控制措施，有針對性地選取專題審計(jì)項(xiàng)目及被審計(jì)單位。

基層審計(jì)部門從各部門業(yè)務(wù)流程是否存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)有哪些；制約公司經(jīng)營發(fā)展和效益提升的突出問題是什么；以及是否有審計(jì)部提供服務(wù)的課題等方面進(jìn)行了調(diào)查。通過對各部門反饋的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)營管理中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題及需要審計(jì)服務(wù)的課題進(jìn)行分類整理匯總和評估。經(jīng)過整理評估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)制約公司經(jīng)營發(fā)展和效益提升的突出問題，確定當(dāng)年審計(jì)服務(wù)課題。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，開展內(nèi)部控制審計(jì)

公司采取日常的專項(xiàng)評審與定期的全面評審及集團(tuán)統(tǒng)一組織交叉評審與委托評審相結(jié)合的方式，針對制約經(jīng)營效益提升的重點(diǎn)問題深入開展各類專題內(nèi)控評審，并圍繞保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)及夯實(shí)基礎(chǔ)管理持續(xù)開展全面內(nèi)控評審。重點(diǎn)從收入、成本、資產(chǎn)及內(nèi)部控制環(huán)境、IT控制等方面開展工作。如在控制環(huán)境層面著重關(guān)注重要制度的整合優(yōu)化及執(zhí)行效果，員工職業(yè)道德守則情況，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制建立健全，財(cái)務(wù)報(bào)告披露責(zé)任落實(shí)情況等；在業(yè)務(wù)活動層面關(guān)注重要流程整合及關(guān)鍵崗位責(zé)任落實(shí)情況，保證市場營銷、計(jì)費(fèi)營賬、資本性開支活動重要環(huán)節(jié)及重要崗位控制責(zé)任的落實(shí)到位等。

經(jīng)過幾年的大力推行內(nèi)部控制審計(jì)，目前整個(gè)公司的內(nèi)部控制水平已得到全面提升：一是出臺多項(xiàng)內(nèi)部控制管理辦法，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)；二是規(guī)范完善了多項(xiàng)內(nèi)部管理流程，進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；三是進(jìn)一步明確公司內(nèi)部各部門職責(zé)，確保風(fēng)險(xiǎn)在日常管理得到及時(shí)管控；四是樹立了全員風(fēng)險(xiǎn)意識、全過程風(fēng)險(xiǎn)意識。

（三）在建設(shè)工程領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以規(guī)避建設(shè)投資失敗風(fēng)險(xiǎn)

對于通信企業(yè)來說，隨著4G網(wǎng)絡(luò)、智能網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的全面展開，固定資產(chǎn)投資比例逐年加大，通信工程的新技術(shù)的快速變革，施工工期的壓縮，施工工藝的復(fù)雜等諸多因素使工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。

內(nèi)部審計(jì)部門通過分析公司建設(shè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用到工程審計(jì)項(xiàng)目中，努力做到審計(jì)關(guān)口前移，使審計(jì)向事前事中延伸。對重大工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)，從可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工管理、結(jié)決算、前評估后評價(jià)等全過程參與，識別工程管理中的決策風(fēng)險(xiǎn)，管理失誤風(fēng)險(xiǎn)，成本管理等風(fēng)險(xiǎn)積極向公司管理層和建設(shè)部門建議，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動人手，通過審計(jì)來正確檢查評價(jià)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果為干部部門調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，并借以促進(jìn)干部管理制度的完善。也正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”的特殊性以及其與干部管理、調(diào)整、任免和考核的相關(guān)性，直接關(guān)系到干部個(gè)人形象乃至政治生命，關(guān)系到對干部的選拔使用，并具有政治性強(qiáng)、審計(jì)內(nèi)容廣、關(guān)注層面多、工作要求高等特點(diǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也低，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和目的決定了其比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估尤為重要，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，通過風(fēng)險(xiǎn)評估找出審計(jì)工作的重點(diǎn)領(lǐng)域，可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

通過在各類審計(jì)項(xiàng)目中的實(shí)踐表明，公司在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已在內(nèi)部審計(jì)中得到迅速的發(fā)展。內(nèi)審部門堅(jiān)持以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)分析確保審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，并將全面風(fēng)險(xiǎn)理念融入內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全過程；同時(shí)通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報(bào)告，提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理效率和效果。

（作者單位為中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司濟(jì)寧市分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 余菊青.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在通信企業(yè)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用[J].審計(jì)月刊，2011（01）：41-42.