氣象服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬分析及財(cái)稅處理

張峨眉

摘要：應(yīng)收賬款是每個(gè)氣象服務(wù)企業(yè)都存在的流動(dòng)資產(chǎn)，適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款可以提高企業(yè)的資金管理水平，但應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬幾乎是不可避免的。實(shí)務(wù)中，氣象服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬問題屢見不鮮。內(nèi)部審計(jì)中也多次提出，但很難得到整改。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定正確處理壞賬損失并及時(shí)申報(bào)稅前扣除，可使企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范并節(jié)約稅款。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 壞賬分析 財(cái)稅處理

一、氣象服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理常見誤區(qū)

（一）銷售部門的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

氣象服務(wù)企業(yè)多為小微企業(yè)，資金規(guī)模較小，管理者普遍認(rèn)為，提供服務(wù)一定要先收款后開票，否則發(fā)票開出對(duì)方遲遲不予付款，企業(yè)將自己承擔(dān)稅款；如果最終還是不能收回，就會(huì)形成壞賬而無(wú)法處理。因此，對(duì)待應(yīng)收賬款比較保守。

（二）財(cái)務(wù)部門的核算誤區(qū)

財(cái)務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)收賬款屬于往來(lái)賬務(wù)，款項(xiàng)未收回應(yīng)一直掛賬，只有收款后才能注銷。更不會(huì)考慮所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)壞賬損失進(jìn)行稅前扣除。

由于存在以上誤區(qū)，氣象服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款一般較少，一旦出現(xiàn)壞賬就長(zhǎng)期掛賬。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售人員、財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)變動(dòng)，就徹底成了死賬，無(wú)人問津。

二、應(yīng)收賬款壞賬損失的確認(rèn)

（一）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，壞賬損失應(yīng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策進(jìn)行確認(rèn)。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告將企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際損失和法定損失，并明確了相應(yīng)的確認(rèn)依據(jù)。

1.實(shí)際壞賬損失確認(rèn)的依據(jù)

①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；②屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；③屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；④屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；⑤屬于債務(wù)人死亡的、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；⑥屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況的說(shuō)明；⑦屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明已經(jīng)放棄債權(quán)申明。

2.法定壞賬損失確認(rèn)的依據(jù)

（1）賬齡較長(zhǎng)。逾期三年以上的應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

（2）金額較小。逾期一年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值。

三、應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除程序

（一）會(huì)計(jì)處理

如果納稅申報(bào)年度企業(yè)應(yīng)收賬款符合上述壞賬損失確認(rèn)條件，首先應(yīng)在會(huì)計(jì)上進(jìn)行損失的賬務(wù)處理。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；法定損失，應(yīng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的年度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)：采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，借方記“營(yíng)業(yè)外支出-壞賬資產(chǎn)減值損失”科目，貸方記“應(yīng)收賬款”科目。

【例】某氣象服務(wù)企業(yè)2012年度發(fā)生應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，截至2015年度賬齡已超過(guò)三年，款項(xiàng)仍未收回，銷售部門認(rèn)為幾乎沒有收回的可能。企業(yè)財(cái)務(wù)部門提出應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，經(jīng)管理層研究決定，作為壞賬損失。會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

（2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)：只能采用備抵法核算，借方記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸方為備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”。

（二）納稅申報(bào)

1. 匯算清繳報(bào)表填寫

以2015年所得稅匯算清繳報(bào)表為例。

實(shí)務(wù)中，所得稅匯算清繳工作一般在每年4月進(jìn)行。申報(bào)應(yīng)收賬款壞賬損失應(yīng)填寫納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105090），壞賬損失屬于專項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，還需填寫資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105091）。三表之間的關(guān)系為，A105091表是A105090表的附表，A105090表是A105000表的附表。

（1）首先填寫A105091表。在“貨幣資產(chǎn)損失”欄下填寫應(yīng)收賬款的賬載金額、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收金額及納稅調(diào)整金額。如上例，應(yīng)收賬款的賬載金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為10萬(wàn)元，稅收金額為10萬(wàn)元，納稅調(diào)整金額等于賬載金額減去稅收金額即-10萬(wàn)元。

（2）A105090表。在專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失欄中貨幣資產(chǎn)損失欄按照A105091表填寫賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（3）A105000表。在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目下資產(chǎn)損失欄填寫賬載金額、稅收金額，因納稅調(diào)整金額為負(fù)數(shù)，所以應(yīng)在調(diào)減金額欄填寫10萬(wàn)元。

需要注意的是，匯算清繳報(bào)表主表（A100000）中，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)需填寫資產(chǎn)減值損失欄，而小企業(yè)因?yàn)樵诔杀局С雒骷?xì)表（A102010）中已填寫，主表營(yíng)業(yè)外支出欄為自動(dòng)取數(shù)。

2.資料報(bào)送

企業(yè)應(yīng)將納稅申報(bào)表連同相關(guān)證明材料一起報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。包括壞賬處理的會(huì)計(jì)憑證、應(yīng)收賬款發(fā)生的會(huì)計(jì)憑證、合同或協(xié)議、不能收回的證明材料、企業(yè)管理層的會(huì)議紀(jì)要、財(cái)務(wù)報(bào)表等。只有最終通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的壞賬損失才可實(shí)際在稅前扣除，否則仍需調(diào)增利潤(rùn)。

四、應(yīng)收賬款管理建議

（一）合理評(píng)估客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)對(duì)新客戶應(yīng)首先了解其信譽(yù)、償債能力、財(cái)務(wù)狀況及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，再簽訂合同，以降低款項(xiàng)不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）平衡壞賬損失與催款的成本

催收賬款需要費(fèi)用，某些催款方式的費(fèi)用還會(huì)很高。收賬的花費(fèi)越大，措施越有力，款項(xiàng)收回的可能性越大，壞賬損失也越少。但如果收賬費(fèi)用超過(guò)壞賬損失，企業(yè)沒有利潤(rùn)，就沒必要花過(guò)多的資金催款。因此，企業(yè)應(yīng)平衡二者的利弊，做出有利于企業(yè)的決策。

（三）加強(qiáng)銷售、財(cái)務(wù)部門的溝通

銷售部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款備查賬，逐筆登記并定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)。如果付款方出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)、注銷等影響款項(xiàng)收回的情況，應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系，取得相關(guān)證明材料，以便申報(bào)損失稅前扣除。對(duì)于賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)具體情況及時(shí)處理。

（作者單位：西安市氣象局）