海外經(jīng)營(yíng)“外賬”工作初探

李澤

【摘要】初到海外的企業(yè)，一定要充分做好各方面的準(zhǔn)備工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作首當(dāng)其沖，必須高度重視。而“外賬”工作又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的重中之重。本文以筆者派駐阿爾及利亞的工作經(jīng)歷，探討在海外經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算中的外賬，內(nèi)外賬關(guān)系，內(nèi)外賬成本差異，以及內(nèi)外賬工作原則，以期對(duì)“走出去”企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】海外經(jīng)營(yíng)外賬成本差異

【中圖分類號(hào)】F275/F279

海外經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)核算在某種程度上決定了經(jīng)營(yíng)的成敗，而高質(zhì)量的外賬核算為稅務(wù)策劃等各方面工作創(chuàng)造了前提。本文以筆者最近八年派駐阿爾及利亞的工作經(jīng)歷，分享在海外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行“外賬”核算工作的體會(huì)，對(duì)海外經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算中以上對(duì)外賬、內(nèi)外賬關(guān)系、內(nèi)外賬成本差異，以及外賬工作幾個(gè)原則等進(jìn)行了分析，并相對(duì)于其他中資公司普遍采取“聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬核算”的方法，而首創(chuàng)了“外賬自己做”的成功經(jīng)驗(yàn)，在駐阿中資企業(yè)中獨(dú)樹(shù)一幟，吸引許多兄弟公司交流取經(jīng)，并受到中國(guó)駐阿爾及利亞使館商務(wù)處的表?yè)P(yáng)。

一、海外經(jīng)營(yíng)中的外賬和內(nèi)賬

本文中論述的“外賬”，是“企業(yè)依據(jù)海外經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家不同于中國(guó)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)法規(guī)等建立的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)，并以這套系統(tǒng)的核算結(jié)果向所在國(guó)報(bào)稅”。中國(guó)外經(jīng)企業(yè)一般稱此為“外賬”。

相對(duì)于“外賬”，“內(nèi)賬”即是“在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)，需要按照中國(guó)的會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)，并以此系統(tǒng)的核算結(jié)果向中國(guó)投資者報(bào)送報(bào)表和向中國(guó)稅務(wù)部門(mén)報(bào)稅”。

以國(guó)有中資企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，一般要同時(shí)編制外賬和內(nèi)賬兩套賬。

二、外賬的編制方法

下面從多個(gè)角度分析外賬的編制方法。

（一）從內(nèi)、外賬關(guān)系分析

1.部分兩套賬法

本人也稱部分兩套賬法為“調(diào)整法”。這種方法適用于內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策差異不多，僅對(duì)差異相關(guān)部分的會(huì)計(jì)科目設(shè)置兩套賬，進(jìn)行調(diào)整核算。

例如，在有些國(guó)家或者地區(qū)，絕大多數(shù)核算規(guī)則都與中國(guó)一致，僅少部分有差異，例如，人工待遇，當(dāng)?shù)毓べY標(biāo)準(zhǔn)高，而中方企業(yè)制訂的中方員工工資標(biāo)準(zhǔn)低。針對(duì)此編制方法有兩種：

一是以外賬為主全面核算，在內(nèi)賬中對(duì)有差異科目進(jìn)行沖抵核算。對(duì)于中方員工工資差異的核算，外賬主要涉及到“工資”和“貨幣資金”等會(huì)計(jì)科目（社會(huì)保險(xiǎn)等涉及會(huì)計(jì)科目先忽略）；內(nèi)帳僅涉及“貨幣資金”、“工資”和“其他收入”三個(gè)科目核算。在外賬按照當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)核算的應(yīng)發(fā)中方員工工資，實(shí)際不發(fā)放，而直接收入到內(nèi)賬“貨幣資金”科目，再按照企業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)從內(nèi)賬發(fā)放中方員工工資；外賬和內(nèi)賬工資的差額計(jì)入內(nèi)賬“其他收入”科目。期末，外賬無(wú)調(diào)整，直接按照核算結(jié)果向當(dāng)?shù)卣畧?bào)稅；而把進(jìn)行了部分調(diào)整的內(nèi)賬和外賬合并后，作為內(nèi)賬核算結(jié)果報(bào)回中國(guó)。

二是以內(nèi)賬為主全面核算，在外賬中對(duì)有差異科目進(jìn)行簡(jiǎn)單沖抵核算，期末，內(nèi)賬無(wú)調(diào)整，直接將核算結(jié)果報(bào)回國(guó)內(nèi)，而把進(jìn)行了部分調(diào)整的外賬和內(nèi)賬合并后，作為外賬核算結(jié)果向當(dāng)?shù)卣畧?bào)稅。

筆者傾向于使用第一種方法，即以外賬為主全面核算，并以外賬加調(diào)整成為內(nèi)賬的方法。

2.單一賬套法

對(duì)于在某些國(guó)家或者地區(qū)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)?shù)卣笃髽I(yè)嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)刂贫群头ㄒ?guī)編制會(huì)計(jì)賬，企業(yè)必須認(rèn)同所在國(guó)會(huì)計(jì)政策和法規(guī)，不允許搞兩套帳。向當(dāng)?shù)卣椭袊?guó)政府報(bào)送的是在同一系統(tǒng)核算的同一結(jié)果。

單一賬套法也在某些免稅國(guó)家或者在非免稅國(guó)家實(shí)施的免稅項(xiàng)目中使用。例如，阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)為吸引外資，國(guó)家實(shí)行免稅政策（關(guān)稅除外），企業(yè)無(wú)需編制外賬，只編制內(nèi)帳上報(bào)企業(yè)的投資方即可。利比亞政府對(duì)某企業(yè)在利比亞實(shí)施的鐵路項(xiàng)目實(shí)行免稅，也無(wú)需編制外賬。

3.完全兩套賬法

“完全兩套賬法”是指依據(jù)所在國(guó)和中國(guó)的不同會(huì)計(jì)政策和財(cái)稅政策，對(duì)每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行兩次會(huì)計(jì)處理，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行任何調(diào)整，直接依據(jù)兩個(gè)賬套核算產(chǎn)生的兩個(gè)核算結(jié)果，分別報(bào)送當(dāng)?shù)卣椭袊?guó)政府。

完全兩套賬法多在所在國(guó)和中國(guó)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)稅政策差異較大、差異事項(xiàng)較多的政策環(huán)境中應(yīng)用。如果按照部分兩套賬法進(jìn)行調(diào)整核算，需要調(diào)整的東西過(guò)多，容易造成核算混亂，不如徹底分開(kāi)兩套賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算為好。

（二）從賬務(wù)編制基本要素分析

1.編制語(yǔ)言的確定

編制外賬要使用所在國(guó)公布的官方語(yǔ)言，例如，英語(yǔ)、法語(yǔ)、葡語(yǔ)、西班牙語(yǔ)、阿拉伯語(yǔ)等，都可能是編制外賬語(yǔ)言?？赡苡械膰?guó)家的官方語(yǔ)言不止一種，那么就要事先確定在會(huì)計(jì)核算語(yǔ)言具體的規(guī)定。即使在香港、澳門(mén)等中國(guó)特區(qū)，編制外賬也不能簡(jiǎn)單地使用中國(guó)大陸的簡(jiǎn)化字，而必須使用繁體字。

2.核算本位幣的確定

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支外幣為主的企業(yè)，也可以某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)也需要了解所在國(guó)的政策，確定記賬本位幣。一般把所在國(guó)貨幣作為本位幣；也有少數(shù)國(guó)家要求在包括所在國(guó)貨幣和幾種國(guó)際自由貨幣中選擇一種作為核算本位幣。這就要求我們必須事先調(diào)查、了解當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策，確定核算本位幣。

筆者認(rèn)為，在多種核算本位幣可選擇的情況下，以發(fā)生收支頻率多的幣種、而不要以金額大來(lái)確定核算本位幣。以新加坡為例，核算本位幣可以選擇新元，也可以選擇美元。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入為美元，雖然數(shù)額大，但筆數(shù)少；而日常大量收支為新元。那么，為減少核算中折算工作量，還應(yīng)以新元為核算本位幣。

3.會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

借貸記賬法世界通用，無(wú)變化；但具體的核算方法、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)政策和中國(guó)的會(huì)計(jì)制度一定存在區(qū)別。許多中資公司涉足的非洲國(guó)家多沿用法國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)制度。因此，到某一個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員首先要了解、學(xué)習(xí)這個(gè)國(guó)家適用的會(huì)計(jì)制度，并在核算中熟練運(yùn)用。

4.會(huì)計(jì)政策的區(qū)別

要了解和掌握經(jīng)營(yíng)所在國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)政策的差別。如中國(guó)提取教育費(fèi)附加等規(guī)定，中國(guó)規(guī)定的組成固定資產(chǎn)價(jià)值、折舊率等政策規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)所在國(guó)有沒(méi)有，經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家的規(guī)定是什么。都需要了解、知曉區(qū)別所在。

稅務(wù)政策的差別也是我們必須了解和掌握的。

5.會(huì)計(jì)年度的區(qū)別

各國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)年度不盡相同，中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)期間是1月1日至12月31日的日歷年度，也有不少國(guó)家實(shí)行4月1日至次年3月31日的非日歷會(huì)計(jì)年度。企業(yè)在進(jìn)行外賬工作時(shí)要注意會(huì)計(jì)年度核算的時(shí)間區(qū)間。

（三）編制外賬的主體

編制外賬主體是誰(shuí)，即誰(shuí)來(lái)編制外賬，在海外經(jīng)營(yíng)中普遍采取的主要有兩種方法：

一是由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所代為編制。由于“走出去”企業(yè)欠缺海外會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度和政策法規(guī)不甚了解，加之語(yǔ)言障礙，大都采取花錢(qián)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所編制外賬的方法；甚至許多在海外經(jīng)營(yíng)多年的老牌中資外經(jīng)公司，也都是采取此種方法。

二是自己做外賬。除了聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的方法外，也可以采取“外賬自己做”的方法，但難度較大，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和工作經(jīng)驗(yàn)要求高。采用此種方法編制外賬的企業(yè)極少。

三、外賬工作難度分析

外賬工作難度主要表現(xiàn)在編制難度和內(nèi)外賬成本差異兩個(gè)方面。

（一）外賬編制難度不一

如前所述，有的經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家或者地區(qū)，只按照當(dāng)?shù)刂贫取⒄哌M(jìn)行外賬核算，內(nèi)賬相同，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)一致，盈虧結(jié)果一致，反倒沒(méi)有難度了。

也有的經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家或者地區(qū)，雖然要分別進(jìn)行內(nèi)、外賬核算，但是，外賬核算管理不嚴(yán)格，做外賬不需要附原始單據(jù)，用復(fù)印件即可，加之其他特定因素，都為外賬核算達(dá)到我們理想的結(jié)果提供了便利的條件，導(dǎo)致外賬核算難度也不大。

難度最大的表現(xiàn)在，同樣要分別進(jìn)行內(nèi)、外賬核算，嚴(yán)格的外賬核算要求對(duì)每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，都需要以原始單據(jù)作為核算依據(jù)，而以復(fù)印票據(jù)進(jìn)行內(nèi)賬核算。如此，在完全的外賬核算的同時(shí)，企業(yè)還要有完全的內(nèi)賬核算；賬套需要兩個(gè)，會(huì)計(jì)憑證需要區(qū)分內(nèi)、外賬兩種，報(bào)表需要編制兩個(gè)，大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量和工作難度。

（二）成本差異是難度關(guān)鍵

鑒于經(jīng)營(yíng)所在國(guó)的會(huì)計(jì)政策對(duì)成本列支的限制，一部分在外賬受限制列支的成本支出只能計(jì)入內(nèi)賬，導(dǎo)致外賬利潤(rùn)和內(nèi)賬利潤(rùn)結(jié)果存在三種可能，一是外賬利潤(rùn)和內(nèi)賬利潤(rùn)相同，多發(fā)生在單一套賬、或者內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)和稅務(wù)政策完全一致的一些國(guó)家和地區(qū)；二是外賬利潤(rùn)比內(nèi)賬利潤(rùn)大，多發(fā)生在內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)政策差異大、外賬成本少于內(nèi)賬成本；三是外賬利潤(rùn)比內(nèi)賬利潤(rùn)小。以本人的經(jīng)歷評(píng)價(jià)，第一種鮮有，第二種多有，第三種未見(jiàn)。

以第二種情況為例，核算結(jié)果的外賬利潤(rùn)要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，而外經(jīng)企業(yè)一直沿用外賬所得稅支出在內(nèi)賬核算中作為成本或者費(fèi)用列支的核算方法，直接增加支出，影響內(nèi)賬利潤(rùn)數(shù)額。因此，在內(nèi)賬核算中，要把不能在外賬列支的一部分支出和外賬所得稅支出全部計(jì)入，內(nèi)賬體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)的實(shí)際全額支出、收入和最終利潤(rùn)；此利潤(rùn)是企業(yè)的實(shí)得利潤(rùn)，是可以交給投資者的利潤(rùn)。因此，如何解決內(nèi)外賬成本差異，是外賬編制的難度關(guān)鍵。

四、影響內(nèi)、外賬成本主要因素

在外賬編制中，解決內(nèi)外賬成本差異難度很大，受所在國(guó)會(huì)計(jì)政策限制計(jì)入成本或者費(fèi)用的事項(xiàng)很多。

（一）固定資產(chǎn)核算差異

以阿爾及利亞為例，內(nèi)、外賬固定資產(chǎn)核算中的主要有三個(gè)差異，

1、組資價(jià)值低

阿爾及利亞政府規(guī)定的固定資產(chǎn)組資價(jià)值低，以前連一個(gè)價(jià)值200多第納爾、約折2.7美元的電腦鼠標(biāo)都要按照固定資產(chǎn)核算；政策規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是只要能夠長(zhǎng)期使用的物品，都必須按照固定資產(chǎn)核算。2009年政策修改，也只放寬到3萬(wàn)第納爾、約折416美元以上價(jià)值的需進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。而在中國(guó)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，外經(jīng)企業(yè)還一直沿用1993年1月15日中國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《對(duì)外經(jīng)營(yíng)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，單位價(jià)值在1000美元以上；使用年限在1年以上，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。組資價(jià)值偏低，導(dǎo)致了按照中國(guó)政策規(guī)定本可以一次列入成本的價(jià)值，而按照阿爾及利亞政府的規(guī)定，必須按照固定資產(chǎn)核算、分期計(jì)提折舊進(jìn)入成本。形成差異。

2、折舊率低

除了固定資產(chǎn)組資價(jià)值偏低外，阿爾及利亞的固定資產(chǎn)折舊率也偏低。參見(jiàn)下表：

從上表可看出外賬折舊率普遍低于內(nèi)賬折舊率，造成分期計(jì)提折舊進(jìn)入成本的數(shù)額不同。形成差異。

3.部分價(jià)值不能計(jì)提折舊

阿爾及利亞政府還有一些特殊規(guī)定，例如，超過(guò)一定價(jià)值的資產(chǎn)被定義為“奢華資產(chǎn)”和“普通資產(chǎn)”的差額部分不能計(jì)提折舊。例如，政府規(guī)定普通汽車資產(chǎn)價(jià)值為800萬(wàn)第納，如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值1000萬(wàn)第納爾的汽車，即屬奢華資產(chǎn)，核算時(shí)組資價(jià)值為1000萬(wàn)第納爾，但計(jì)提折舊的基數(shù)只能是800萬(wàn)第納爾，超出的200萬(wàn)第納爾價(jià)值部分不允許計(jì)提折舊計(jì)入成本。而中國(guó)的會(huì)計(jì)政策沒(méi)有此類規(guī)定。形成差異。

以上三因素造成了企業(yè)外賬固定資產(chǎn)的原值高于內(nèi)賬，而折舊率又低于內(nèi)賬，加之有部分原值不能計(jì)提折舊，決定了在固定資產(chǎn)核算中，外賬成本一定低于內(nèi)賬成本。

（二）所在國(guó)境外費(fèi)用被限制比例計(jì)入外賬成本

還以阿爾及利亞為例，經(jīng)營(yíng)相關(guān)的阿國(guó)境外費(fèi)用最多只能按照營(yíng)業(yè)收入的1%計(jì)入成本，造成一些相關(guān)的實(shí)際支出不能計(jì)入成本，導(dǎo)致外賬成本減少，利潤(rùn)不合理增加。

（三）合理避稅致使成本少計(jì)

成本劣勢(shì)中有前述所在國(guó)會(huì)計(jì)政策與中國(guó)會(huì)計(jì)政策差異導(dǎo)致的，但也有為了合理避稅我們主動(dòng)追求的因素在其中。

再以阿爾及利亞為例，這是一個(gè)醫(yī)療、社會(huì)保險(xiǎn)及其他福利待遇很不錯(cuò)的國(guó)家，但是，國(guó)家要求個(gè)人和企業(yè)繳納的數(shù)額也很高。以社會(huì)保障基金為例，參見(jiàn)表2：

從表2可知，企業(yè)員工每收入100第納爾的工資，就要向阿爾及利亞社會(huì)保障局繳納48.095第納爾的社會(huì)保障基金等；其中個(gè)人繳納9.38第納爾，企業(yè)繳納38.715第納爾；而作為外派中方人員的社保基金則全部由企業(yè)承擔(dān)。而建筑行業(yè)所得稅為19%，低于48.095%的社?；鹄U納比例；考慮合理避稅問(wèn)題，以及中方員工都是短期在阿爾及利亞工作生活，無(wú)法享受長(zhǎng)期或者退休后社會(huì)福利的實(shí)際問(wèn)題，企業(yè)在繳納19%的利潤(rùn)所得稅、還是繳納48.095%的社?；饍蓚€(gè)選擇上，一般都選擇了前者；企業(yè)采取了將中方員工的當(dāng)?shù)毓べY（向所在國(guó)政府的報(bào)稅工資）定在當(dāng)?shù)刈畹凸べY水平線上、以繳納盡可能低的社會(huì)保障基金的做法。而中方員工高于報(bào)稅工資的實(shí)發(fā)工資及其他待遇等全部在內(nèi)賬列支，外賬人工成本大大低于內(nèi)賬，形成差異。

內(nèi)、外賬的成本差異，可能導(dǎo)致利潤(rùn)的外賬多內(nèi)賬少，甚至外賬盈內(nèi)賬虧。

五、外賬核算工作的四個(gè)原則

通過(guò)海外工作的實(shí)踐，我總結(jié)了進(jìn)行外賬核算工作的四個(gè)原則，供讀者參考：

（一）先外后內(nèi)的原則

如何對(duì)待海外經(jīng)營(yíng)中的會(huì)計(jì)核算工作，很多企業(yè)出現(xiàn)過(guò)偏差。由于上級(jí)單位要求定期上報(bào)的報(bào)表、下發(fā)的制度和提出的許多要求、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檢查，以及年度的指標(biāo)考核等，基本屬于內(nèi)賬管理范疇，以內(nèi)賬結(jié)果為憑；而由于國(guó)內(nèi)上級(jí)單位或者投資人對(duì)經(jīng)營(yíng)所在國(guó)的情況不甚了解，外賬工作在很大程度上要靠財(cái)務(wù)人員到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后自己調(diào)查、摸索；很容易在內(nèi)賬工作的要求和壓力下放松了外賬工作，加之對(duì)外賬缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，很多財(cái)務(wù)人員誤認(rèn)為達(dá)到內(nèi)賬工作要求、先做好內(nèi)賬、向投資人報(bào)完報(bào)表即可。而當(dāng)被忽視和滯后的外賬工作的不良結(jié)果出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)甚至無(wú)法挽救，只能蒙受損失。

針對(duì)此種狀況，筆者提出在海外經(jīng)營(yíng)中的會(huì)計(jì)核算工作，要堅(jiān)持“先外后內(nèi)”的原則，到達(dá)一個(gè)新的海外經(jīng)營(yíng)地區(qū)，一定要立即著手進(jìn)行外賬工作的調(diào)研和確定外賬核算方式。具體到每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要首先考慮怎樣進(jìn)行外賬核算，然后才是內(nèi)賬核算。財(cái)務(wù)人員一定要轉(zhuǎn)變思路，提高對(duì)外賬工作的認(rèn)識(shí)，牢記在海外經(jīng)營(yíng)中外賬是影響經(jīng)營(yíng)的硬任務(wù)，必須按時(shí)完成，如期向當(dāng)?shù)卣畧?bào)稅。

（二）只要不是違法的支出統(tǒng)統(tǒng)進(jìn)入外賬的原則

由于被派往海外獨(dú)擋一面的財(cái)務(wù)人員大都具有很豐富的中國(guó)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致對(duì)待會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理多帶有中國(guó)色彩。對(duì)待發(fā)票問(wèn)題就可見(jiàn)一斑。

不像在中國(guó)每筆支出都可以取得發(fā)票，企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)則不能保證。因此，一般企業(yè)都制定了“無(wú)據(jù)報(bào)銷”制度解決此類支出的無(wú)發(fā)票報(bào)銷問(wèn)題。但由于財(cái)務(wù)人員中國(guó)核算管理的慣性思維，不敢將無(wú)據(jù)報(bào)銷單據(jù)作為報(bào)銷憑證進(jìn)行外賬會(huì)計(jì)處理，而只在內(nèi)賬做會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。例如，運(yùn)輸物資的貨船到港卸貨，一般都是直接雇傭在港口待工的零散裝卸工，卸貨后直接支付工錢(qián)作罷，沒(méi)有正式發(fā)票。我們分析一下按照此種方法核算的將產(chǎn)生什么結(jié)果。

企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金是100000第納爾，購(gòu)買(mǎi)辦公用品支出2000第納爾，支付無(wú)據(jù)港口裝卸費(fèi)50000第納爾。列表如下：

上表顯示，對(duì)支出①在內(nèi)、外賬同時(shí)記錄；但對(duì)支出②只在內(nèi)賬記錄，而不在外賬記錄，導(dǎo)致內(nèi)、外賬的現(xiàn)金余額不同了，內(nèi)賬為48000第納爾，外賬為98000第納爾；庫(kù)存現(xiàn)金在內(nèi)賬與實(shí)際相符，但在外賬與實(shí)際不符。

此種核算方法不僅導(dǎo)致外賬現(xiàn)金賬實(shí)不符，還可能使企業(yè)外賬成本缺失。本人認(rèn)為，既然港口有這類人員的存在，就說(shuō)明有市場(chǎng)；中國(guó)公司要用到這類人員，當(dāng)?shù)毓疽餐瑯右玫剑紩?huì)發(fā)生此類費(fèi)用。因此，應(yīng)完善對(duì)無(wú)據(jù)支出的報(bào)銷手續(xù)后，大膽地列入外賬；亦應(yīng)在報(bào)稅時(shí)據(jù)理力爭(zhēng)，合理抵稅。

如果有些成本費(fèi)用支出抵稅的合理性比較模糊，財(cái)務(wù)人員也要改變思維，大膽地計(jì)入外賬核算。如果依規(guī)確實(shí)不能抵稅，在報(bào)稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整即可，而在會(huì)計(jì)賬中不必剔除；雖然按照稅法調(diào)整后的納稅基數(shù)變化了，但是保證了貨幣資金的賬實(shí)相符。

（三）敢于駕馭會(huì)計(jì)師的原則

初到海外工作的財(cái)務(wù)人員，由于對(duì)當(dāng)?shù)氐脑S多政策法規(guī)不了解，對(duì)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所比較懼怕。例如，本人服務(wù)的企業(yè)曾經(jīng)遇到在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備不計(jì)提折舊進(jìn)入成本，本人認(rèn)為不要盲目地聽(tīng)從。

進(jìn)口設(shè)備有永久進(jìn)口和臨時(shí)進(jìn)口之分。永久進(jìn)口設(shè)備在當(dāng)?shù)乜梢猿鍪?，可以?bào)廢在所在國(guó)；而臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備使用結(jié)束，即使報(bào)廢了，也必須運(yùn)出所在國(guó)；海關(guān)對(duì)此有嚴(yán)格的監(jiān)管，有清楚的臨時(shí)進(jìn)口記錄。但在計(jì)提折舊、合法進(jìn)行成本核算與永久進(jìn)口設(shè)備沒(méi)有任何區(qū)別，很多國(guó)家都如此。在以理陳辭后，問(wèn)題也就解決了。

在海外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)人員，要應(yīng)對(duì)不同國(guó)度的不同情況，一定要在盡可能短的時(shí)間里調(diào)查、了解所在國(guó)的政策法律，拿出自己的主見(jiàn)，據(jù)理力爭(zhēng)，敢于向當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師說(shuō)不。

對(duì)于臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備的管理，海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)一定要高度重視，如果出現(xiàn)問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)匯出都要受到限制。

（四）與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師同步核算的原則

海外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)人員在外賬工作過(guò)程中大體要經(jīng)歷三個(gè)階段，

第一個(gè)階段，懵懂階段。

剛到海外經(jīng)營(yíng)的企業(yè)一般都要聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所編制外賬，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要非常辛苦地做好提供資料的工作，復(fù)印原始單據(jù)，編制收支流水清單；將原始單據(jù)按照清單序號(hào)編號(hào)，并附于清單之后，然后交外會(huì)編制外賬，周而復(fù)始。至于會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何做賬、是否有遺失單據(jù)的情況、已有單據(jù)有沒(méi)有入賬等情況不盡了解，只等年度報(bào)表或者項(xiàng)目竣工報(bào)表編制完畢，企業(yè)才知曉核算結(jié)果。

某企業(yè)駐阿爾及利亞分公司獲得的第一個(gè)項(xiàng)目，在近3年的實(shí)施過(guò)程中，自己手中沒(méi)有掌握任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間的外賬結(jié)果。在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，內(nèi)賬顯示盈利144萬(wàn)美元；而最終得到項(xiàng)目外賬竣工決算的盈利結(jié)果后，將需繳納當(dāng)?shù)乩麧?rùn)所得稅記入內(nèi)賬成本后，卻變?yōu)榱颂潛p30.87萬(wàn)美元。教訓(xùn)是極為深刻。

第二個(gè)階段，啟蒙階段。

外賬工作完全交給當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師做，自己不能掌握實(shí)時(shí)的、甚至是一定期間的會(huì)計(jì)結(jié)果，使得外賬工作非常被動(dòng)。

筆者初到阿爾及利亞工作時(shí)，處在學(xué)習(xí)、掌握當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和財(cái)稅法規(guī)的階段，按照前任做法，繼續(xù)雇傭當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所編制外賬。但同時(shí)制定了一個(gè)簡(jiǎn)易外賬核算辦法，設(shè)計(jì)了簡(jiǎn)易賬套，在送給當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所單據(jù)編制外賬的同時(shí)，自己也編制一套簡(jiǎn)易外賬進(jìn)行核算，雖然數(shù)值不盡準(zhǔn)確，但也能粗略地掌握一定時(shí)段的核算結(jié)果，對(duì)外賬核算大體心中有底。

第三個(gè)階段，清醒階段。

和借貸記賬法相比，簡(jiǎn)易外賬以表格為主，是不完全核算，還要配合很多的賬外記錄，一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算困難和不易解釋清楚。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，筆者最終下決心自己編制外賬，自主、完全、精準(zhǔn)地進(jìn)行外賬核算，從根本上解決外賬工作受當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師制約的狀況，同時(shí)也大大節(jié)約了支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外賬編制費(fèi)用。這時(shí)的企業(yè)外賬核算進(jìn)入到了清醒、“自為”階段。

具體的外賬核算操作是一項(xiàng)極其復(fù)雜工作，除了財(cái)務(wù)人員要具備相應(yīng)的基礎(chǔ)知識(shí)、學(xué)習(xí)、掌握當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言、至少是會(huì)計(jì)相關(guān)語(yǔ)言外，還要學(xué)習(xí)和熟練掌握當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)制度、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，深入了解當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)制度、人事待遇政策和其他各項(xiàng)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的國(guó)家或者地區(qū)政策和法規(guī)，并不斷地更新；財(cái)務(wù)人員還要接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和通過(guò)具體的實(shí)踐后進(jìn)一步接受指導(dǎo)，才能勝任外賬工作。但要著重指出，項(xiàng)目報(bào)價(jià)、投標(biāo)和中標(biāo)后的工程預(yù)算管理中一定要加入外賬因素，把外賬所得稅因素考慮在經(jīng)營(yíng)預(yù)算內(nèi)容中。