建筑施工企業(yè)的納稅籌劃探討

周輝 趙鵬飛

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)已經(jīng)成了納稅的主要產(chǎn)業(yè)之一，如何利用納稅籌劃降低企業(yè)的稅收成本，是保證建筑施工企業(yè)能夠獲得預(yù)期利潤(rùn)和提高企業(yè)整體效益的重要手段。本文從國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的角度，分析建筑施工企業(yè)怎樣更好的進(jìn)行納稅籌劃，降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)納稅籌劃高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

【中圖分類號(hào)】F406.72

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，納稅籌劃是利用合理的財(cái)務(wù)手段，在稅法以及工商管理法的框架之內(nèi)，采取多種有效的合理措施，實(shí)現(xiàn)合法繳稅的行為。納稅籌劃并不是偷稅漏說，而是有效利用稅務(wù)政策和國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)納稅工作進(jìn)行合理的規(guī)劃，保證納稅工作能夠取得實(shí)效。

從我國(guó)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍來看，主要經(jīng)營(yíng)各種房屋建設(shè)、道路建設(shè)以及其他建設(shè)項(xiàng)目，其具體的盈利手段是通過工程施工獲利，贏利點(diǎn)較為單一，盈利過程簡(jiǎn)單。除了施工獲利之外，也可以通過承包和承攬各種工程項(xiàng)目、提供建筑服務(wù)、安裝服務(wù)來獲得收入。建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)工序復(fù)雜、生產(chǎn)周期長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的種類較其他行業(yè)相比繁多、投入資金巨大，且固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中承擔(dān)稅收種類繁多、計(jì)算過程復(fù)雜多樣。所以，建筑施工企業(yè)有一定的稅務(wù)籌劃空間，合理利用稅務(wù)政策和工商管理規(guī)定，可以實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的降低，提高納稅籌劃的有效性。

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的方式

建筑施工企業(yè)的納稅籌劃方法可以概括為以下幾點(diǎn)：第一是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算，通過對(duì)固定資產(chǎn)的核算降低固定資產(chǎn)的殘值，進(jìn)而減少納稅總額；第二是通過承包、分包等方式對(duì)企業(yè)收入的發(fā)生和確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行籌劃；第三是根據(jù)企業(yè)的費(fèi)用支出情況，明確費(fèi)用支出類別，按照企業(yè)支出費(fèi)用的實(shí)際時(shí)間和節(jié)點(diǎn)，選擇支出費(fèi)用的報(bào)銷時(shí)間，達(dá)到進(jìn)行合理籌劃的目的。

基于建筑施工企業(yè)的特殊性，建筑施工企業(yè)完全可以利用國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)的稅后優(yōu)惠政策進(jìn)行必要的納稅籌劃。創(chuàng)新是一國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，我國(guó)為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，對(duì)滿足條件的高新技術(shù)企業(yè)給予了一系列的稅收優(yōu)惠政策，減輕他們的稅負(fù)。

目前我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收有著明確的規(guī)定，凡是符合高新技術(shù)企業(yè)范疇的企業(yè)，都可以依據(jù)優(yōu)惠政策在納稅總額上進(jìn)行減免。

首先，高新技術(shù)企業(yè)在納稅的稅率上可以享受15%的浮動(dòng)，可以比一般的企業(yè)下浮15%的稅率。其次，高新技術(shù)企業(yè)還可以享受稅收減免政策，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期可以享受一定的減免政策，滿足企業(yè)的發(fā)展需要。再次，高新企業(yè)由于技術(shù)具有一定的先進(jìn)性，并且在經(jīng)營(yíng)管理過程中存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓的行為，為了有效扶持高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中享受一定的納稅優(yōu)惠，只要是在規(guī)定稅額以下的轉(zhuǎn)讓過程，都可以享受納稅優(yōu)惠政策。最后，高新企業(yè)所投入的研發(fā)費(fèi)用，也可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，保證高新企業(yè)在研發(fā)過程中的成本能夠得到持續(xù)降低，滿足高新企業(yè)的發(fā)展需要，降低高新企業(yè)的稅務(wù)成本。

二、利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的措施

（一）應(yīng)當(dāng)掌握納稅籌劃的基本原則

建筑施工企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的基本原則有所掌握：

1.合法性原則

建筑施工企業(yè)在納稅籌劃中不管采用哪種手段，合法都是最基本的前提，如果不能滿足合法性要求，那么一切納稅籌劃行為都是無(wú)效的。只有遵循合法性原則才會(huì)在不損害企業(yè)聲譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期局部利益。

2.合理性原則

企業(yè)構(gòu)建的節(jié)稅空間是否規(guī)范、合理在一定程度上影響著各項(xiàng)比例的平衡關(guān)系，影響著企業(yè)納稅籌劃方案的實(shí)施。

3.兼顧風(fēng)險(xiǎn)和收益的原則

企業(yè)在納稅籌劃中不但要考慮到如何有效降低納稅總額，還要考慮到納稅籌劃之后帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不能為了降低納稅而調(diào)整現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)策略，使企業(yè)的整體利潤(rùn)受到影響，并且將企業(yè)推入風(fēng)險(xiǎn)較大的狀態(tài)中。因此，掌握兼顧風(fēng)險(xiǎn)和收益的原則，是做好企業(yè)納稅籌劃工作的關(guān)鍵。

4.提前籌劃的原則

在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)提前著手，提前準(zhǔn)備，應(yīng)在正式納稅之前制定完善的納稅籌劃方案并付諸實(shí)施。

（二）進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

目前國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)有明確的認(rèn)定，要想成為高新技術(shù)企業(yè)，不但要在產(chǎn)業(yè)類別上向高新技術(shù)企業(yè)靠攏，同時(shí)還要在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容上符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只有滿足這些要求，才能保證建筑施工企業(yè)獲得高新企業(yè)的認(rèn)定，進(jìn)而在納稅優(yōu)惠中享受相應(yīng)的政策。我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要求較高，建筑施工企業(yè)如果要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，首先需要不斷提高企業(yè)員工的學(xué)歷層次，不但應(yīng)該積極選聘高學(xué)歷的人才，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保證高學(xué)歷人才在企業(yè)中占比得到全面提高，達(dá)到科技企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)，利用現(xiàn)有的手段購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并獲得屬于企業(yè)自己的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，保證企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)能夠成為企業(yè)核心利益的代表。積極爭(zhēng)取成為高新技術(shù)企業(yè)，利用高新技術(shù)企業(yè)的政策享受相應(yīng)的納稅優(yōu)惠。

（三）企業(yè)加大研發(fā)力度或與科研機(jī)構(gòu)合作、提高技術(shù)研發(fā)費(fèi)用投入

由于在高科技企業(yè)中對(duì)于新產(chǎn)品的開發(fā)有一定的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)過程中的成本能夠得到有效抵扣。利用這一政策企業(yè)可以利用新產(chǎn)品研發(fā)的名義將一部分資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)研究費(fèi)用的抵扣，對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，按照其成本的150%攤銷。所以，如果建筑施工企業(yè)暫時(shí)不滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，可以自己確定研發(fā)課題或與科研機(jī)構(gòu)一起開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，既能夠提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，同時(shí)也可以利用科技研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行抵扣，減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

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