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    “營(yíng)改增”對(duì)酒店行業(yè)的收益影響及稅務(wù)籌劃淺析

    2016-10-27 08:02:52聶群
    2016年28期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃營(yíng)改增

    聶群

    摘 要:“營(yíng)改增”是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在該政策實(shí)施以后改為繳納增值稅,本文立足“營(yíng)改增”這一國(guó)家政策,從酒店行業(yè)角度出發(fā),分析該政策對(duì)酒店行業(yè)的稅負(fù)影響,以及淺析酒店行業(yè)如何深入了解并利用這一政策,以便做出合理的稅務(wù)籌劃。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;酒店行業(yè);稅務(wù)籌劃

    一、“營(yíng)改增”政策闡述

    (一)“營(yíng)改增”的背景

    在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中,流轉(zhuǎn)稅和所得稅是主要的稅種類(lèi)型,而增值稅和營(yíng)業(yè)稅又是我國(guó)兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種,二者各自分立各自實(shí)施。隨著我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái),經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展,這種稅制的不合理和缺陷也就慢慢的突出顯現(xiàn)出來(lái)了,已經(jīng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生了阻礙,不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。因此,我國(guó)政府必須對(duì)稅制和進(jìn)行改革,不斷完善我國(guó)的稅法體系。由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅,這樣導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條斷裂變得不完整,轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢(shì)仍然難以充分發(fā)揮,急需在覆蓋廣度上取得突破?!盃I(yíng)該增”就是在這樣的大背景下產(chǎn)生的。

    (二)“營(yíng)改增”的利益分析

    我國(guó)稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,而增值稅屬于價(jià)外稅,這也就代表了營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是不能抵扣的,由營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的成本只能由企業(yè)自己承擔(dān)。為了彌補(bǔ)這一部分虧損,大部分企業(yè)將這種“價(jià)內(nèi)稅成本”放在服務(wù)價(jià)格中,并隨著供應(yīng)鏈的增加而增加,最終減少企業(yè)的邊際利潤(rùn),這也就增加了消費(fèi)者最終采購(gòu)貨物或者產(chǎn)品服務(wù)的成本。而在增值稅制度下,企業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性產(chǎn)品,只要取得增值稅發(fā)票,企業(yè)發(fā)生的這一采購(gòu)成本一般可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。這樣比較我們可以看出,“營(yíng)改增”這一政策的主要目的就是解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題,給服務(wù)業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展條件,支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)主要關(guān)注的稅率這一問(wèn)題上,包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%,而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。從酒店行業(yè)角度考慮出發(fā),在實(shí)行了這一政策后,酒店業(yè)會(huì)從原本的5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅率,小規(guī)模納稅人則直接減到3%的稅率,但根據(jù)一般納稅人的計(jì)稅方法,可以抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性的成本,這些成本在酒店行業(yè)占據(jù)很大一部分,這樣一算下來(lái),總的繳納的稅額必將大大減少。

    二、“營(yíng)改增”對(duì)酒店行業(yè)的收益影響

    (一)對(duì)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)影響

    酒店行業(yè)在“營(yíng)改增”之前主要繳納的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有:5%的營(yíng)業(yè)稅、7%的城建稅、3%的教育費(fèi)附加、2%的地方教育費(fèi)附加。在“營(yíng)改增”之后的話(huà),主要是營(yíng)業(yè)稅去掉,改為征收6%的增值稅,由于增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,對(duì)于小規(guī)模納稅人,在“營(yíng)改增”后,它的增值稅稅率只有3%,這種在稅率上的降低,體現(xiàn)在稅負(fù)的壓力降低也是顯而易見(jiàn)的。對(duì)于一般納稅人而已,它的稅率變?yōu)?%,貌似稅率提高了,但由于增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,所以它的稅負(fù)是否降低取決于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量。

    假設(shè)一酒店它的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元,我們可以分別計(jì)算“營(yíng)改增”前后它的稅負(fù)變化,在“營(yíng)改增”之前,它的稅負(fù)有營(yíng)業(yè)稅1000*5%=50萬(wàn),城建稅城建稅50*7%=3.5萬(wàn)、教育費(fèi)附加50*3%=1.5萬(wàn),地方教育費(fèi)附50*2%=1萬(wàn),在流轉(zhuǎn)稅的征收環(huán)節(jié),它總共交的稅負(fù)合計(jì)56萬(wàn)元。“營(yíng)改增”后,該該酒店每月應(yīng)交增值稅是1000/1.06*6%=56.60萬(wàn),假設(shè)該酒店的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為零)、城建稅56.60*7%=3.9萬(wàn)、教育費(fèi)附加 56.60*3%=1.698萬(wàn)、地方教育費(fèi)附加元56.60*2%=1.132萬(wàn),在流轉(zhuǎn)稅的征收環(huán)節(jié),該酒店繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)合計(jì)63.392萬(wàn)元;由于這是在假設(shè)該酒店的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為零的情況,但現(xiàn)實(shí)中,這種情況是基本不常見(jiàn)的。

    從實(shí)際納稅情況來(lái)說(shuō),增值稅的征收比營(yíng)業(yè)稅的征收要復(fù)雜麻煩的多,營(yíng)業(yè)稅只是針對(duì)營(yíng)業(yè)額來(lái)征收,不管企業(yè)是否盈利,只要你產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)額,就必須繳納營(yíng)業(yè)稅,這就對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利,但假如是征收增值稅的話(huà),情況就不一樣了。就正對(duì)征收增值稅而已,把企業(yè)分為兩類(lèi),一種是年?duì)I業(yè)額不到500萬(wàn)的,且企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度不是很完善,我們稱(chēng)之為小規(guī)模納稅人,對(duì)于小規(guī)模納稅人,它不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣,但它的稅率只有3%。另外一種是營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn),且會(huì)計(jì)核算制度完善,我們稱(chēng)之為一般納稅人,對(duì)于一般的酒店行業(yè),只要它的規(guī)模達(dá)到一定的程度,是一般納稅人的概率很大。一般納稅人的計(jì)稅公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*稅率。從公式我們可以看出,影響一般納稅人需要繳納的增值稅的因素主要有銷(xiāo)售金額、相應(yīng)的稅率、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (二)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

    1.降低企業(yè)收入

    因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,它是針對(duì)營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算的,而增值稅屬于價(jià)外稅,這也就代表了營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是不能抵扣的,由營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的成本只能由企業(yè)自己承擔(dān)。為了彌補(bǔ)這一部分虧損,大部分企業(yè)將這種“價(jià)內(nèi)稅成本”放在服務(wù)價(jià)格中,并隨著供應(yīng)鏈的增加而增加,最終減少企業(yè)的邊際利潤(rùn),這也就增加了消費(fèi)者最終采購(gòu)貨物或者產(chǎn)品服務(wù)的成本,這樣下來(lái),企業(yè)收入就會(huì)提高。而增值稅是價(jià)外稅,假如一酒店不能通過(guò)提價(jià)的方式將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù), 它的收入也就會(huì)降低了,但假設(shè)酒店通過(guò)提價(jià)來(lái)彌補(bǔ)索繳納的增值稅,但顧客可能會(huì)考慮到價(jià)格因素,收入也不一定會(huì)有所提高,所以“營(yíng)改增”之后,企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)也是一個(gè)考驗(yàn),在價(jià)格調(diào)整方面必須謹(jǐn)慎。

    2、降低企業(yè)成本費(fèi)用

    維持酒店正常運(yùn)營(yíng)的成本主要有:人工成本、能源成本、食品原材料的采購(gòu)成本、客用品及餐飲用品采購(gòu)成本,其中人工成本主要是指員工工資,這部分成本是因無(wú)法取得增值稅發(fā)票自然也就不能抵扣,而其他經(jīng)營(yíng)成本只要企業(yè)在采購(gòu)的過(guò)程中能按規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,即可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這也就要求企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程能必須選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè),有良好的供貨來(lái)源,并且在價(jià)格上也不能太高,因?yàn)槟荛_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)一般都是規(guī)模較大的企業(yè),這樣它的價(jià)格或許會(huì)比小規(guī)模的供應(yīng)商高,對(duì)于酒店來(lái)說(shuō),采購(gòu)時(shí)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)也就消失了。

    3、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響

    “營(yíng)改增”對(duì)酒店利潤(rùn)的影響主要由影響企業(yè)收入和企業(yè)成本費(fèi)用兩者的高低決定,假如企業(yè)收入的改變高于企業(yè)成本費(fèi)用,則說(shuō)明收入能彌補(bǔ)成本費(fèi)用,企業(yè)的利潤(rùn)也就增加了,但假如企業(yè)收入低于企業(yè)成本費(fèi)用,則收入不能夠彌補(bǔ)成本費(fèi)用,這樣,企業(yè)的利潤(rùn)也就減少了,這就要求企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”這一政策,必須做好良好的經(jīng)營(yíng)措施,應(yīng)對(duì)收入成本費(fèi)用的變化,保證企業(yè)利潤(rùn)。

    三、“營(yíng)改增”后酒店行業(yè)的稅務(wù)籌劃

    上面已經(jīng)介紹了“營(yíng)改增”這一政策的背景、實(shí)施以及對(duì)相關(guān)企業(yè)的利益影響,并分析了對(duì)酒店行業(yè)它的稅負(fù)變化,對(duì)他的利潤(rùn)影響。這些影響中有好的方面,也有不利的方面,有直接降低稅負(fù)的影響,也有會(huì)降低企業(yè)收入,利潤(rùn)的影響,這就要求酒店的管理人員更加需要提高自身素質(zhì),提高經(jīng)營(yíng)能力,保證各部門(mén)的協(xié)調(diào)合作。對(duì)于“營(yíng)改增”這一政策,企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì),做好提前的應(yīng)對(duì)措施,做好相應(yīng)的稅收籌劃,在控制成本的基礎(chǔ)上,提高利潤(rùn),保證企業(yè)的更好的發(fā)展。

    (一)分工細(xì)化、適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大外包服務(wù)

    酒店行業(yè)和傳統(tǒng)的制造業(yè)存在很大的區(qū)別,酒店的很大一部分成本是付給員工的工資,即人工成本,而且人工成本是不能進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額的抵扣的,這就增加了酒店業(yè)的負(fù)擔(dān),同時(shí)酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是多部門(mén)共同協(xié)作,這也就影響了酒店的經(jīng)營(yíng)效率,與現(xiàn)代分工細(xì)化,分工專(zhuān)業(yè)化的思想不符?,F(xiàn)如今社會(huì)上出現(xiàn)了很多外包公司,借于這,酒店可以把人力資本需求多的,需要人工多的部門(mén)劃分出來(lái),并且外包給外面的企業(yè),比如說(shuō)賓館房間的打掃,地下車(chē)庫(kù)的保潔和保安,餐飲部門(mén)的保潔洗刷等部門(mén),這樣的好處,一是把不能抵扣的人工成本降低了,二是假如外包公司是一般納稅人,能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,這部分的費(fèi)用還能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,使企業(yè)的成本降低,提高利潤(rùn),三是減少了諸上部門(mén)人力資源的管理,招聘等工作,提高了工作效率,酒店的管理更加科學(xué)。

    (二)嚴(yán)格選擇供應(yīng)商、規(guī)范采購(gòu)流程

    在上面內(nèi)容計(jì)算“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)的稅負(fù)影響時(shí),我們知道就對(duì)于增值稅一般納稅人而言,假如它的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為零,它的稅負(fù)其實(shí)是增加的,但現(xiàn)實(shí)中這種情況是不多見(jiàn)的,同時(shí)我們也知道“營(yíng)改增”之后,增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)酒店業(yè)的重大影響。而聯(lián)系到酒店業(yè)的實(shí)際,我們可以得知,酒店的采用成本占酒點(diǎn)成本的幾乎一半,所以酒店業(yè)必須在采購(gòu)過(guò)程中下功夫,盡可能多的取得專(zhuān)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,進(jìn)行抵扣。這也就要求酒店業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中必須規(guī)范,決不能出現(xiàn)采購(gòu)過(guò)程中的徇私舞弊,采購(gòu)人員侵占企業(yè)利益,同時(shí)在選擇供應(yīng)商時(shí),多考慮那些規(guī)模較大,能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人企業(yè),維持好良好的關(guān)系,保證以后的采購(gòu)能持續(xù)下去。

    (三)設(shè)備采購(gòu)正規(guī)化、改造裝修時(shí)間適宜

    酒店行業(yè)一般在營(yíng)業(yè)5年后,每年都得進(jìn)行維修裝修,這樣在裝修過(guò)程中就得采購(gòu)新的設(shè)備,這一過(guò)程比較頻繁。我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)采用用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)設(shè)備等可進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣,所以這就要求酒店采購(gòu)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,這樣才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)也在 2015 年改用增值稅,飯店企業(yè)裝修進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣,所以酒店在裝修時(shí)間的選擇上可以推后,可延遲采購(gòu)或裝修時(shí)間以享受“營(yíng)改增”政策。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    “營(yíng)改增”這一政策標(biāo)志著我國(guó)稅法制度的進(jìn)一步完善,它與我國(guó)現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系,為企業(yè)的發(fā)展減壓,給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)更加良好的稅收環(huán)境,可以說(shuō),“營(yíng)改增”政策勢(shì)在必行,各類(lèi)企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì),提前吃透,深入了解這一政策,提前做好企業(yè)的管理工作,在不違背我國(guó)稅收法律的前提下,做好適宜的稅收籌劃工作,為企業(yè)的日后財(cái)務(wù)工作打下良好的基礎(chǔ),最大限度的享受?chē)?guó)家這一政策給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利。(作者單位:西藏民族大學(xué))

    參考文獻(xiàn):

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