從“免疫系統(tǒng)”角度考察政府審計(jì)質(zhì)量

偉麗斯

摘 要：政府審計(jì)是國(guó)家治理體系中監(jiān)督控制體系的重要組成部分，因此，政府審計(jì)質(zhì)量在現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域的研究中有著重要的研究?jī)r(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文在理論分析基礎(chǔ)上提出了研究假設(shè)，并選取變量構(gòu)建了“免疫系統(tǒng)”模型，利用各地方審計(jì)情況的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用實(shí)證分析方法，檢驗(yàn)了“免疫系統(tǒng)”三個(gè)功能是如何影響我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量的。

關(guān)鍵詞：免疫系統(tǒng)；審計(jì)質(zhì)量；政府審計(jì)質(zhì)量

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）理論分析

政府審計(jì)對(duì)國(guó)家治理發(fā)揮著監(jiān)督、保障和促進(jìn)的作用，它能夠保障公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。政府審計(jì)是國(guó)家治理大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”（劉家義，2012）。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)的手段。審計(jì)人員為達(dá)到預(yù)期審計(jì)質(zhì)量水平，按照預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)和程序，對(duì)審計(jì)過程實(shí)施行為控制，最終提升審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量?？疾鞂徲?jì)質(zhì)量的整體水平，有審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果兩個(gè)維度。審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。

（二）提出假設(shè)

1、提出假設(shè)1：H1：政府審計(jì)揭示功能發(fā)揮的越好，審計(jì)違規(guī)金額披露越多，審計(jì)質(zhì)量越高。

2、提出假設(shè)2：H2：政府審計(jì)抵御功能發(fā)揮的越好，審計(jì)違規(guī)金額披露越多，審計(jì)質(zhì)量越高。

3、提出假設(shè)3：H3：政府審計(jì)預(yù)防功能發(fā)揮的越好，審計(jì)違規(guī)金額披露越多，審計(jì)質(zhì)量越高。

二、實(shí)證研究

（一）數(shù)據(jù)來源和處理說明

本文進(jìn)行實(shí)證研究選取的是我國(guó)28個(gè)省、自治區(qū)的地方政府?dāng)?shù)據(jù)。政府審計(jì)數(shù)據(jù)都來源于2000—2009年的《中國(guó)審計(jì)年鑒》，樣本期間為1999—2008十年。相應(yīng)的28個(gè)省、自治區(qū)的1999—2008十年的GDP數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。對(duì)于年鑒中有關(guān)政府審計(jì)數(shù)據(jù)和GDP的原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行了一些計(jì)算和處理，轉(zhuǎn)化成了需要運(yùn)用的變量指標(biāo)。

（二）研究設(shè)計(jì)

1、變量選擇及定義

（1）被解釋變量。本文是利用審計(jì)結(jié)果，分析結(jié)果本身所含的信息的，即從“免疫系統(tǒng)”角度出發(fā)來對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行實(shí)證研究，因此被考察的政府審計(jì)質(zhì)量（變量符號(hào)用IMMUNE代替）是被解釋變量。由于相對(duì)指標(biāo)比絕對(duì)指標(biāo)更不易產(chǎn)生多重共線性，政府審計(jì)質(zhì)量以各省、自治區(qū)每年查出的違規(guī)金額除以各省、自治區(qū)不同年份被審計(jì)單位數(shù)量的平均數(shù)額來進(jìn)行衡量，并按東部、中部和西部三個(gè)地區(qū)進(jìn)行了歸集。為消除異方差和多重共線性的影響，對(duì)該指標(biāo)取了自然對(duì)數(shù)處理。變量定義具體如下：IMMUNE=Ln（違規(guī)金額/審計(jì)單位）

（2）解釋變量。根據(jù)前面的理論分析，政府審計(jì)通過發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的三個(gè)功能，即揭示、抵御和預(yù)防功能來提高政府審計(jì)質(zhì)量，因此，解釋變量是揭示功能、抵御功能和預(yù)防功能。

（3）控制變量?？紤]到其他影響因素，各省、自治區(qū)的GDP數(shù)額可能影響政府審計(jì)質(zhì)量。GDP值越大，說明經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況越好，社會(huì)開放程度和向市場(chǎng)分權(quán)程度越大，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)審計(jì)違規(guī)行為的概率越大，審計(jì)質(zhì)量越低。因此，加入了控制變量——GDP。為消除異方差和多重共線性的影響，對(duì)該指標(biāo)取了自然對(duì)數(shù)處理（Ln（GDP））。

2、模型形式設(shè)定檢驗(yàn)

利用面板數(shù)據(jù)建立模型，需要先進(jìn)行模型形式設(shè)定檢驗(yàn)，通過檢驗(yàn)才能確定是采用不變系數(shù)、變截距或變系數(shù)模型中的哪種形式。

利用公式計(jì)算出的F2統(tǒng)計(jì)量=6.193468，F(xiàn)1統(tǒng)計(jì)量=1.893928.由于顯著性水平分別在5%和10%的F臨界值Fα2（10，15）=2.54和2.06，顯著性水平分別在5%和10%的F臨界值Fα1（10，15）=2.64和2.12，F(xiàn)2統(tǒng)計(jì)量都> Fα2（10，15），F(xiàn)1統(tǒng)計(jì)量都< Fα1（10，15），因此，采用變截距模型形式。又因本文選取的各省自治區(qū)的樣本相當(dāng)于總體，僅需要對(duì)所選的樣本本身進(jìn)行分析，不關(guān)注樣本外的其他個(gè)體，因此選擇建立固定影響變截距模型。

3、建立模型

基于上面的分析，為檢驗(yàn)“免疫系統(tǒng)”中的揭示、抵御和預(yù)防功能對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響，構(gòu)建了下面的固定影響變截距模型：

Ln（IMMUNEi）=C+Ci*+β1Ln（EXPOSE）+β2RESIST+β3 LN（PREVENT）+β4Ln（GDP）+ μi 其中，i代表的是三個(gè)不同地區(qū)，分別為：東部（east）、中部（middle）和西部（west）。μi為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。C為方程中各截面成員相等的總體均值截距項(xiàng)， Ci*代表的是跨截面成員變化的表示個(gè)體對(duì)總體均值偏離的個(gè)體截距項(xiàng)。β1—β4分別代表不同變量的系數(shù)，其余變量說明如前所述。

4、參數(shù)估計(jì)

利用Eviews統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行回歸得到的參數(shù)估計(jì)和相關(guān)結(jié)果如下：

5、模型檢驗(yàn)

對(duì)上面的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行了單位根檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果表明，數(shù)據(jù)是平穩(wěn)的，即它們之間是存在長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系的。限于篇幅，檢驗(yàn)結(jié)果不再列。

（三）結(jié)果分析

模型回歸結(jié)果分析如下：

1、模型參數(shù)解釋。分析上面得到的三個(gè)地區(qū)審計(jì)質(zhì)量方程式，可以看出，由于采用的是固定影響變截距模型，三個(gè)方程中都有各截面成員相同的總體均值截距項(xiàng)，各變量的系數(shù)也是相等的，唯一的差別在于代表跨截面成員變化的表示個(gè)體對(duì)總體均值偏離的個(gè)體截距項(xiàng)。由于取了自然對(duì)數(shù)，變量系數(shù)相當(dāng)于彈性的含義。具體分析變量系數(shù)的意義可以得出，揭示、預(yù)防和抵御功能每發(fā)揮1%的作用，政府審計(jì)質(zhì)量分別提高0.92817%、0.462579%和0.020526%。而GDP每增加1%，審計(jì)質(zhì)量會(huì)降低0.737786%，但由于該變量不顯著，可以從模型中剔除出去不進(jìn)行考慮。

2、模型回歸分析。從表1中的模型回歸結(jié)果可以看出，平均每個(gè)被審計(jì)單位查出的問題金額，即審計(jì)機(jī)關(guān)決定處理金額與政府審計(jì)質(zhì)量在5%的水平上顯著正相關(guān)，即政府審計(jì)的揭示功能發(fā)揮的越好，審計(jì)違規(guī)金額披露越多，審計(jì)質(zhì)量越高。假設(shè)1得到驗(yàn)證。

政府審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)處理結(jié)果落實(shí)金額比率呈負(fù)相關(guān)，但不顯著，即政府審計(jì)違規(guī)金額糾正力度即抵御功能與審計(jì)質(zhì)量不存在顯著相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2沒有得到驗(yàn)證。

政府審計(jì)質(zhì)量與向司法機(jī)關(guān)移送案件數(shù)量在5%的水平上顯著正相關(guān)，即政府審計(jì)免疫功能中的預(yù)防功能發(fā)揮的越好，政府審計(jì)對(duì)各省、自治區(qū)威懾作用大，審計(jì)質(zhì)量越高。假設(shè)3得到驗(yàn)證。

各省、自治區(qū)的GDP數(shù)額與政府審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)，說明 GDP值越大，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況越好，社會(huì)開放程度和向市場(chǎng)分權(quán)程度越大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)審計(jì)違規(guī)行為的概率越大，審計(jì)質(zhì)量越低，與預(yù)先的設(shè)想一致，但是系數(shù)不顯著，因此可以剔除這個(gè)變量。

該模型修正的 R2值（0.817245）較高，F(xiàn)值通過顯著性檢驗(yàn)，模型總體的擬合程度較好。DW檢驗(yàn)值（1.434599）接近2，表示殘差不存在相關(guān)性。

綜合以上分析，可以看出政府審計(jì)的揭示功能和預(yù)防功能可以顯著地提高審計(jì)質(zhì)量，這個(gè)結(jié)論得到了可靠的證實(shí)。而抵御功能沒能在模型中得到驗(yàn)證，一個(gè)可能的原因是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督、監(jiān)管和督促力度不夠，未能有效糾正和規(guī)范違規(guī)行為，抵制和防御功能不能充分發(fā)揮出來。另一個(gè)原因可能與政府審計(jì)抵御功能的替代變量選取有關(guān)。（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）

指導(dǎo)老師：鮑金良

參考文獻(xiàn)：

[1] 蘭艷澤，舒江劍.政府審計(jì)是否發(fā)揮了“免疫功效”？——基于政府審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證分析[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012年

[2] 趙彥鋒.審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論：演進(jìn)過程、作用機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009年