關于電力施工企業(yè)營改增問題的探究

陸蕊

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革，“營改增”模式也在大范圍的推廣，“營改增”模式的不斷擴大，一方面對于電力施工企業(yè)的發(fā)展提供了一個重要前提，同時也為電力施工企業(yè)帶來了相應的挑戰(zhàn)。本文通過對“營改增”體制的分析與研究，分析“營改增”給電力施工企業(yè)所帶來的影響，并針對這些問題提出相應的解決措施，以此來減少在“營改增”模式下，企業(yè)要應對的風險，降低“營改增”模式下對企業(yè)的沖擊，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：電力施工企業(yè) 營改增 分析與探究

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。此項稅收制度最初的實行是在法國，法國的初步嘗試有效的解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復稽征稅的難題，因此受到很多國家的熱烈追捧和使用。目前已經(jīng)有超過170多個國家實行“營改增”政策，涵蓋的行業(yè)幾乎覆蓋了所有的商品流通和勞務，而我國正式實行“營改增”模式是在2011年，到2013年2月18日，財政部和國家稅務總局正在抓緊完善相關政策，研究制定下一步擴大營業(yè)稅改增值稅試點地區(qū)和試點行業(yè)的具體實施方案，有序擴大試點范圍?！盃I改增”模式對企業(yè)帶來了一定的給機遇，也帶來了相應的挑戰(zhàn)，電力施工企業(yè)也不例外，因此如何通過“營改增”模式如何給電力企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，是電力企業(yè)要研究的課題。以下通過對某電力企業(yè)為例，（以下簡稱A公司）簡述“營改增”模式下的影響，并提出相關的有效建議。

一、“營改增”模式對電力企業(yè)的影響

（一）重復收稅

隨著A公司實行“營改增”模式之后，消除了重復收稅的現(xiàn)象，在公司的征稅制度上起到了關鍵性的作用，首先，解決了重復收稅的問題，可以提高企業(yè)在市場競爭中的核心競爭力，能夠保證企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。大多數(shù)的電力企業(yè)的工程開展常以聯(lián)合投標的方式，取得中標資格后，在對工程進行分配。兩者之間沒有進行合同的簽署，因此電力企業(yè)必須要自主的繳納稅金，就會導致重復繳納稅金的情況，但隨著“營改增”模式的運行，能夠將銷項稅將進項稅抵消，規(guī)范稅務制度，從而避免稅務重復收取的現(xiàn)象產(chǎn)生。例如，A公司需要采購一批材料，因此需要繳納一定的增值稅，材料在流通過程中又要繳納營業(yè)稅，當工程完工之后又需要繳納一定的營業(yè)稅，因此會產(chǎn)生重復收稅的現(xiàn)象。

（二）技術設備的投入方面

例如本地的A公司旗下設有金屬結構加工廠、調(diào)整試驗所、機具租賃公司、以及輸變電運輸公司等等，這些能夠為A公司的發(fā)展提供良好的設備，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，但優(yōu)質(zhì)的設備占公司固定資產(chǎn)的比例很高，按照傳統(tǒng)的稅收設備，A公司在設備的進銷項中難以盡享抵扣，設備的成本過高，同時技術的更新方面也要加大成本，而通過“營改增”模式，企業(yè)的最新設備的將銷項與進銷項進行抵消，可以一定程度上促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）業(yè)務資金的收入方面

按照傳統(tǒng)的財政模式下，A公司的營業(yè)稅征收主要是工程造價成本來扣除相關能抵扣工程項目作為征稅依據(jù)。如以下圖表所示，在該公司中，征收的營業(yè)稅中能夠與其相抵消的項目就只有勞務費，而一些額外的費用例如設備與材料都未能算入其中。例如在某工程項目中，工程的實際造價合同款項為4000萬元，企業(yè)的收入也就是3000萬元，以傳統(tǒng)的營業(yè)稅作為工程項目價內(nèi)稅的話，稅收的結果為（3000-600）×3%=72萬元，而進入“營改增”模式之后，增值稅的稅率設定為11%，其收入結果應當是：3000÷（1+11%）=2702萬元，企業(yè)的收入將大大減少。

二、“營改增”對電力企業(yè)工程項目的成本方面影響

（一）營改增將沖擊原有造價模式

營改增對工程造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。營改增不只是稅制的變化，而是一切都產(chǎn)生變化，甚至一切變得更亂?！盃I改增”影響的規(guī)模和深度，可能等同于1994年的那一場分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會“國富民窮”。根據(jù)之前的營改增試點，企業(yè)稅負大幅增加。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價外稅，差額征稅。增值稅作為價外稅，其稅負理論上應由消費者承擔，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

“營改增”將沖擊原有造價模式，解構目前的造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

（二）營改增的核心是抵扣鏈打通

根據(jù)剛剛對A企業(yè)的“營改增”模式前和“營改增”模式執(zhí)行后的各項支出與收入的對比，營改增之前減輕稅負83%；而根據(jù)實際測算，增加稅負93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來電力企業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可抵扣的進項稅。

營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應稅銷售額標準小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉為小規(guī)模納稅人。

（三）工程材料費的變化

在“營改增”模式開展之前，根據(jù)相關的營業(yè)稅的相關制度，納稅人要提供的營業(yè)稅主要包含的有設備費、材料費、以及其他物資的費用，但不包括建設業(yè)主提供的相關設備的費用，就是說電力企業(yè)提供的設備費是無需征收營業(yè)稅的，但施工方在工程實施的過程中采購的設備是要收取一定的營業(yè)稅的，但在“營改增”模式開展之后，如果是電力企業(yè)的相關設備由一些比較小的廠家來提供，則只收取3%的抵扣進項稅額，若是由一些較大的廠家來進行提供的話，則能獲取17%的抵扣進項稅額。

（四）人力資源費

在現(xiàn)階段中，人工費用的支出在電力企業(yè)的工程造價中占據(jù)著一定的比例，約為30%左右，在“營改增”模式開展之前，能夠將勞務分包稅收相抵扣，而根據(jù)相關的經(jīng)營稅收制度，電力施工企業(yè)可以根據(jù)工程勞務分包總金額征收3%的營業(yè)稅，而電力企業(yè)的主題方則可以根據(jù)分包企業(yè)所提供的票據(jù)扣除部分營業(yè)稅，從表一中可以看出，企業(yè)在未實行“營改增”模式之前，在工程項目中扣除相應的營業(yè)稅額計算的結果是：600×3%=18萬，而進入“營改增”模式之后，電力企業(yè)與外勞企業(yè)簽署相關合同的話，則能夠扣除部分的進項稅額，而征收的增值稅稅率為11%，則電力企業(yè)在扣除相應的進項稅額所計算的結果為：600÷（1+11%）=59萬元。

三、幫助企業(yè)制定合理的“營改增”模式制度，減少企業(yè)的稅收

（一）“營改增”模式下合同的簽訂

由于在電力施工企業(yè)中普遍存在掛靠、資源共享、轉包、分包等形式，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制下這些都夠不成極大的問題，但在“營改增”模式的制度實行下后，電力企業(yè)施工中就存在很多問題。首先，合同簽訂主體與實際施工主體之間五大進行合同的簽訂，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣，影響進項稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。物資、設備機械大多采用集團集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能進行進銷稅款的抵扣。

（二）電力企業(yè)中“營改增”的造價人員應提高定價能力

在企業(yè)內(nèi)部，如果相關的定價人員不熟悉營改增的規(guī)則，不打破思維定勢，不調(diào)整投標策略，不根據(jù)新稅制進行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進項稅，不增強建企的定價、報價和談價能力，就會蠶食建企本就微薄的利潤。我國現(xiàn)行建筑計價模式由于存在“政府定價”“信息價”等非完全市場經(jīng)濟因素，因而存在著政策制度和實際操作上的矛盾，因此要提高定價人員的專業(yè)素養(yǎng)，是促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要條件。

四、結束語

在“營改增”模式下，不僅增加電力企業(yè)的稅負，而且增加電力企業(yè)的風險。企業(yè)面臨著是機遇與挑戰(zhàn)并存的局面，因此企業(yè)要充分利用稅收政策的變化以給企業(yè)謀取最大的利益，保證企業(yè)在市場的競爭變化中保持穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]熊瑛.營改增境遇下電力施工企業(yè)稅務籌劃轉變問題探微[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，22：303+330

[2]蒲燕.探究建筑施工企業(yè)“營改增”面臨問題及應對策略[J].企業(yè)改革與管理，2015，17：154-155

[3]黎日萃.建筑業(yè)如何應對“營改增”——欽州市建筑業(yè)“營改增”調(diào)研報告[J].廣西城鎮(zhèn)建設，2015，06：60-68