從誠信體系角度論上市公司會計信息失真

王菊仙

摘要：會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)下對會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和廣大會計從業(yè)人員最基本的要求。隨著資本市場的蓬勃發(fā)展，上市公司的會計信息越來越發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而會計誠信缺失已成為影響我國證券市場健康發(fā)展、制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“痼疾”，因此，加強(qiáng)會計誠信體系建設(shè)，凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，才能為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。本文試從誠信體系建設(shè)的角度對上市公司會計信息失真問題進(jìn)行研究，并提出健全、完善誠信體系建設(shè)，提高上市公司會計信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：誠信體系 上市公司 會計信息

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和證券市場的壯大，公眾對企業(yè)特別是上市公司會計信息質(zhì)量要求也越來越高，而當(dāng)前上市公司會計信息失真問題仍然很嚴(yán)重。會計誠信體系建設(shè)能夠從多層次多角度對上市公司的行為進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)控，提高上市公司會計信息質(zhì)量，對有效解決上市公司會計信息失真問題起到一定促進(jìn)作用。

一、上市公司會計信息失真和誠信體系建設(shè)的概述

（一）上市公司會計信息失真的危害性

上市公司對外提供的會計信息是外界了解企業(yè)經(jīng)營狀況的一個重要途徑，如果上市公司對外提供的會計信息是虛假的，就會使會計信息使用者作出錯誤的決策。企業(yè)雖然在短期內(nèi)贏得了經(jīng)營機(jī)會和經(jīng)濟(jì)效益，但信息一旦暴露，就會使企業(yè)面臨信用危機(jī)、投資者撤資、股票瀑跌、停盤等等，國家和投資者蒙受損失，企業(yè)再籌資難，生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，甚至走向破產(chǎn)清算。

因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律相違背的。會計信息失真會掩蓋企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，危害廣大投資者和債權(quán)人的利益，嚴(yán)重削弱會計信息決策的有用性，也會擾亂和削弱證券市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，從根本上動搖市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，危害國家宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運行。同時，會計信息的失真會導(dǎo)致一些不法行為發(fā)生，助長腐敗行為，嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

（二）上市公司誠信體系建設(shè)的必要性

誠信是一種道德資源，誠信在人和社會的層面上反映了一個單獨個體或者一個團(tuán)體的信用程度，沒有誠信就沒有穩(wěn)健的社會經(jīng)濟(jì)秩序；缺乏誠信，市場經(jīng)濟(jì)就不可能健康發(fā)展。誠信缺失傷害的不僅僅是人與人之間的關(guān)系，更嚴(yán)重的是會動搖整個社會和諧發(fā)展的根基。

（三）宏觀環(huán)境中誠信體系建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題

我國的誠信法制建設(shè)起步較晚，其架構(gòu)、內(nèi)容仍有不足之處。

1、法律與道德聯(lián)系不緊密

在誠信體系建設(shè)中，道德和法律都是調(diào)整和規(guī)范的體系，它們作用和責(zé)任相同。形式及內(nèi)容相互包含，共同為誠信體系建設(shè)服務(wù)。而我國目前誠信體系建設(shè)中存在法律與道德融合不佳的問題。如《會計法》、《公司法》、《證券法》等對上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置、上市條件、信息披露等方面有規(guī)定，但對于上市公司不誠信行為、上市公司從業(yè)人員違反職業(yè)道德行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果規(guī)定有限，即使有規(guī)定，懲罰力度也不夠。而在道德建設(shè)過程中，由于缺乏法律支撐，也難以取得應(yīng)有的成效。

2、經(jīng)濟(jì)立法滯后

法律的制定取決于立法者的認(rèn)知水平，當(dāng)在制定某個方面法律的時候預(yù)測到的情況是有限的，而社會又是發(fā)展的，先前制定下來的法律對于出現(xiàn)的新情況可能有顧及不到之處，這就是法律的滯后?，F(xiàn)有經(jīng)濟(jì)立法對失信行為認(rèn)定提供了依據(jù)，但還不能涵蓋全部失信行為或者道德缺失的行為，使信用監(jiān)管缺乏法律的支撐。

3、對不誠信行為懲罰力度不強(qiáng)

《刑法》、《會計法》、《公司法》、《證券法》等都對不誠信行為規(guī)定了懲罰。但懲罰力度都不強(qiáng)，不足以引起重視。例如《會計法》對提供虛假會計記錄不構(gòu)成犯罪的，僅由財政部門予以通報、對單位并處一定罰款、對直接責(zé)任人也是一罰了之；證監(jiān)會對皖江物流2012、2013兩年間累計虛增收入超過91億元，虛增利潤達(dá)4.9億元僅憑《證券法》相關(guān)規(guī)定給予警告并處以50萬元罰款。相比較在美國，有關(guān)誠信方面的法律有十多部，對不同方面、不同環(huán)節(jié)的信用要求都有明確具體的法律規(guī)定，還制定了嚴(yán)厲的懲罰措施。

（四）行業(yè)環(huán)境中的誠信體系建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題

1、行業(yè)從業(yè)人員的誠信意識和道德素養(yǎng)還有待提高

上市公司高管、財務(wù)人員、內(nèi)外部審計人員、職能部門的監(jiān)管人員等行業(yè)從業(yè)人員的誠信情況都影響著上市公司會計信息質(zhì)量。但目前上述從業(yè)人員一般都接受的是會計專業(yè)知識的教育，而缺少會計職業(yè)道德教育。會計繼續(xù)教育也多注重專業(yè)知識的培訓(xùn)而忽略職業(yè)道德的提高。

2、會計誠信體系教育宣傳力度不夠，會計誠信氛圍有待完善

會計誠信教育無論是在教育內(nèi)容、教育對象還是教育方式方法上都有待改善。在教育內(nèi)容方面，一般應(yīng)該為法制教育、專業(yè)知識教育、會計職業(yè)道德教育等，可是現(xiàn)在的各種會計資格、職稱考試的主要內(nèi)容都是會計專業(yè)知識、會計實務(wù)應(yīng)用，而缺少對法律法規(guī)知識和會計職業(yè)道德的考核。

（五）上市公司自身誠信體系建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題

1、內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

單位內(nèi)部的會計管理工作，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的目的是保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，從而提高經(jīng)營管理水平和效率，而大多單位內(nèi)部都沒有建立系列相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督制度。

2、上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)一般都表現(xiàn)為兩極的分化，一是因股權(quán)高度集中而產(chǎn)生了單一控股的股東壟斷了董事會、侵占了小股東權(quán)益；二是因為股東極度分散使股東控制弱化，經(jīng)理層通過影響董事提名反過來控制了董事會，“內(nèi)部人員控制”更容易造成股東權(quán)益受損。

3、上市公司財務(wù)人員缺乏獨立性

下表是問卷星網(wǎng)站在2012年做的一次會計職業(yè)道德問卷調(diào)查中的一個問題的結(jié)果。題目為：請問您能否保證在工作中堅持原則，不做假賬。 結(jié)果如下：

由表可以看出，領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)人有著領(lǐng)導(dǎo)作用，對會計信息有著絕對的影響。

三、建設(shè)誠信體系的措施

（一）強(qiáng)化誠信體系制度機(jī)制建設(shè)

1、強(qiáng)化誠信法律與誠信道德間的聯(lián)系

上市公司會計誠信體系建設(shè)中法律與道德的相同點是對相關(guān)人員都有約束作用，都是為了督促行業(yè)從業(yè)人員的道德建設(shè)，保證會計信息的真實可靠與完整。不同點是法律由國家制定的強(qiáng)制執(zhí)行的，而道德是通過人們約定自發(fā)形成的。政府應(yīng)該加強(qiáng)有關(guān)公民道德建設(shè)，在企業(yè)誠信體系建設(shè)中，把相關(guān)的內(nèi)容具體化、規(guī)范化、制度化。

2、完善法律法規(guī)

加快會計法制建設(shè)，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計法律體系，制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的法律規(guī)范條款，強(qiáng)化管理者保證和公開會計信息的法律責(zé)任和社會義務(wù)，使會計法規(guī)更具可操作性，堅決堵住會計信息失真的漏洞?！秶鴦?wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場健康發(fā)展的若干意見》明確‘對欺詐發(fā)行的上市公司實行強(qiáng)制退市，這樣的規(guī)定明顯加大了上市公司的違法成本，迫使其守法經(jīng)營。

3、加大不誠信行為的懲戒力度

首先，嚴(yán)格貫徹實施法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對那些欺瞞外界的人員，特別是指使、強(qiáng)令會計人員做假賬、編假報表，誘惑審計人員出具虛假審計報告的單位負(fù)責(zé)人，必須深究其法律責(zé)任。

（二）強(qiáng)化上市公司行業(yè)誠信體系建設(shè)

1、加強(qiáng)上市公司行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德的規(guī)范

加強(qiáng)上市公司行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德教育和樹立良好誠信意識。上市公司行業(yè)從業(yè)人員都應(yīng)該誠實守信、遵紀(jì)守法、履行職責(zé)、依照法律辦事，實事求是，不被外界誘惑蒙蔽心靈，熟悉法規(guī)、準(zhǔn)則，遵循準(zhǔn)則，不斷提高道德意識，強(qiáng)化服務(wù)至上的理念，提高服務(wù)的質(zhì)量。

2、加強(qiáng)誠信教育宣傳力度，形成上市公司誠信氛圍

加強(qiáng)教育主要從以下幾個方面來進(jìn)行，一是對會計人員的職業(yè)道德教育，主要包括潛在的會計從業(yè)人員的教育、會計人員崗前職業(yè)道德教育和會計人員的繼續(xù)教育。二是加強(qiáng)上市公司高管、財務(wù)人員、內(nèi)外部審計人員、職能部門的監(jiān)管人員以及相關(guān)的政府部門人員的教育。

3、加強(qiáng)上市公司的行業(yè)監(jiān)督

加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，主要就是加強(qiáng)財務(wù)、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督、金融監(jiān)督等等，維護(hù)社會公眾利益。強(qiáng)化注冊會計師行業(yè)自律，遏制不正當(dāng)競爭。

（三）加強(qiáng)企業(yè)自身誠信體系建設(shè)

1、加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，有利于提升企業(yè)誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

2、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善上市公司法人治理

首先要改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加股權(quán)流動性。其次要完善企業(yè)法人的治理，引進(jìn)獨立董事制度，避免大股東任命的董事長在履行職責(zé)時忽視甚至侵害中小股東的利益。中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》確定：“上市公司董事會成員應(yīng)當(dāng)有1/3以上為獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人士?！?/p>

3、提高上市公司財務(wù)人員的獨立性

首先，要提高會計人員的思想道德水平和專業(yè)技能水平，要求會計人員能夠辨別信息的真假，能夠勇于拒絕不誠信行為的要求，不受外界因素的影響，獨立處理賬務(wù)。其次，國家應(yīng)加大對會計人員獨立性的相關(guān)規(guī)定，從制度、立法上嚴(yán)格監(jiān)督會計人員的工作，明確公司管理人員和會計人員的工作職責(zé)，避免人員之間的交叉作業(yè)和相互影響。

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