基于財(cái)務(wù)視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制

孫慧

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中，內(nèi)部控制一直都是企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度并不高。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革改制的進(jìn)展，越來(lái)越多的事業(yè)單位都開(kāi)始探索和研究?jī)?nèi)部控制制度，并在事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)發(fā)展中實(shí)施內(nèi)部管控，這對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提升具有巨大的推動(dòng)力?；诖?，本文立足于事業(yè)單位，試圍繞內(nèi)部控制展開(kāi)論述。通過(guò)分析事業(yè)單位內(nèi)部控制中的漏洞和不足，提出了相關(guān)的改革建議。希望能夠?yàn)槲覈?guó)事業(yè)單位的發(fā)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀改革

一、引言

一直以來(lái)，內(nèi)部控制機(jī)制都是我國(guó)企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)，事業(yè)單位對(duì)此關(guān)注度并不高，執(zhí)行也不到位。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是事業(yè)單位改革改制的進(jìn)展，內(nèi)部控制逐漸被引入事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理之中。2012年11月29日，我國(guó)財(cái)政部對(duì)外下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）（下稱(chēng)《規(guī)范》）。從控制方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。《規(guī)范》自2014年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)正式施行。目前，該《規(guī)范》已執(zhí)行了兩年有余。在執(zhí)行的過(guò)程中，不難發(fā)現(xiàn)，很多事業(yè)單位對(duì)制度的把握并不到位，實(shí)際執(zhí)行力度不高，信息溝通與傳遞并不暢通。針對(duì)這些現(xiàn)狀，事業(yè)單位內(nèi)部控制體制亟待健全與完善。

二、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的必要性分析

由于事業(yè)單位承擔(dān)著提供社會(huì)公共服務(wù)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，目前，我國(guó)的大量資源都掌握在事業(yè)單位手中。正因?yàn)榇?，無(wú)論是制度建設(shè)還是政策實(shí)施，事業(yè)單位都備受關(guān)注。此外，隨著人們生活水平的提高和社會(huì)的快速發(fā)展，人們對(duì)事業(yè)單位信息的透明度要求也越來(lái)越高。在此情況下，我國(guó)事業(yè)單位唯有不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高管控效率與效果，才能使事業(yè)單位的整體運(yùn)營(yíng)更加完善與規(guī)范。而內(nèi)部控制，不失為一種有效手段。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）實(shí)施內(nèi)部控制，有助于事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果

現(xiàn)階段，雖然我國(guó)事業(yè)單位已加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視力度，但是重視并不代表就能很好的執(zhí)行。我國(guó)事業(yè)單位只有建立健全而有效的內(nèi)控制度，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹與執(zhí)行，才能真正提高管理效果。而且，實(shí)施有效的內(nèi)部控制體制，能夠加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行效果，事業(yè)單位管理人員也能夠在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中強(qiáng)化其執(zhí)行力，不僅能夠使資金的使用效率得到大大加強(qiáng)，還能有效強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)，從而達(dá)成事業(yè)單位的各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制，有助于提升事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制，能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)進(jìn)行有效、細(xì)化的分類(lèi)。并且能夠?qū)Y產(chǎn)的采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格控制，資產(chǎn)報(bào)廢、處置等程序也能得到嚴(yán)格規(guī)范。總之，通過(guò)健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平能夠獲得有效提升，資源浪費(fèi)現(xiàn)象得以被杜絕，資產(chǎn)配置得以優(yōu)化。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制，有助于事業(yè)單位順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)找出單位工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，有助于單位工作的穩(wěn)定和高效。但內(nèi)審工作要求具有一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，如果不能將內(nèi)審與內(nèi)部控制有效的結(jié)合，其工作的開(kāi)展必定會(huì)受到一定的制約，工作的權(quán)威性也無(wú)法得到必要的保障。因此，實(shí)施內(nèi)部控制，在一定程度上有助于我國(guó)事業(yè)單位順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足

如今，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制管理，國(guó)家也出臺(tái)了一系列企業(yè)內(nèi)部控制管理制度加以指導(dǎo)和規(guī)范，但對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理規(guī)范卻十分有限。2012年11月，國(guó)家財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。這是我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理向前邁進(jìn)的一個(gè)重要標(biāo)志，從此我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)控管理在具體執(zhí)行中便可以有章可循。但即便如此，部分單位的內(nèi)部控制管理環(huán)境仍不甚理想。這是由于部分單位的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制了解的并不深入，對(duì)內(nèi)控的重視程度不足。缺少了領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)控在單位中的推行很難得到很好的貫徹。

（二）我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系缺乏完備的制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是內(nèi)部控制管理的首要任務(wù)，更是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)打不好，執(zhí)行的效果就可見(jiàn)一斑了。如今，很多事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制管理，主要參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》這一國(guó)家統(tǒng)一推行的制度，而缺乏單位自己的內(nèi)控制度。這種“拿來(lái)主義”無(wú)法保證現(xiàn)成的制度一定能夠適合各種單位內(nèi)控的實(shí)行。而且，很多事業(yè)單位生搬硬套制度里的條文規(guī)定，實(shí)際的實(shí)行效果十分有限。更有甚者，將內(nèi)部控制全部推給了財(cái)務(wù)部門(mén)，使單位內(nèi)控變成了財(cái)務(wù)控制，內(nèi)控管理的效果勢(shì)必大打折扣。

（三）內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建設(shè)不理想

如今，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理不僅制度不健全，機(jī)構(gòu)的構(gòu)建也不甚合理。大部分事業(yè)單位將財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)合并在一起，管理中也不分彼此。這就使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性被大大削減，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于單位財(cái)務(wù)管理毫無(wú)制約性，財(cái)務(wù)部門(mén)更是作為內(nèi)部控制管理的核心部門(mén)，其管理權(quán)限被過(guò)分?jǐn)U大，長(zhǎng)此以往必將導(dǎo)致管理的失衡。另外，很多單位并未建立內(nèi)部控制小組，缺乏必要的內(nèi)控牽頭部門(mén)，使各部門(mén)在內(nèi)控管理中缺乏及時(shí)的溝通和聯(lián)系，管理缺乏一致性，內(nèi)控效果大受影響。

（四）缺乏暢通的信息溝通渠道

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)減少縱向的層次，保證信息傳遞的暢通和及時(shí)。但如今，我國(guó)部分事業(yè)單位設(shè)置的部門(mén)和層級(jí)都較為復(fù)雜和繁瑣，每條信息都需要經(jīng)多部門(mén)層層上報(bào)，下達(dá)指令更是如此。這就在一定程度上降低了信息傳遞的及時(shí)性，甚至偶爾還會(huì)出現(xiàn)信息傳遞失真的情況。從另一角度來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位缺乏一個(gè)必要的信息交流平臺(tái)，部門(mén)之間的信息交流缺乏一個(gè)較為高效的媒介，這使得事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力受到影響。

四、關(guān)于改善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的合理化建議

（一）提高管理人員的內(nèi)控意識(shí)，改善內(nèi)控管理環(huán)境

事業(yè)單位推行內(nèi)部控制管理，首先應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)適合內(nèi)控生長(zhǎng)的環(huán)境，即一個(gè)內(nèi)部人人了解內(nèi)控、人人認(rèn)可并愿意參與內(nèi)控的環(huán)境。要構(gòu)建這種環(huán)境，第一步便是要提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制管理的重視程度。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理的學(xué)習(xí)，切實(shí)了解內(nèi)部控制的積極方面，帶頭參與內(nèi)部控制管理，并大力推行內(nèi)控宣傳和培訓(xùn)，使更多的職工學(xué)習(xí)和了解內(nèi)控，降低員工對(duì)于內(nèi)控的排斥感，使員工從愿意接觸到積極投身其中，最終實(shí)現(xiàn)人人參與內(nèi)控的良好局面。只有這樣，內(nèi)控管理才能夠得到順利的推行，內(nèi)控效果也會(huì)得到明顯改善。

（二）完善財(cái)務(wù)規(guī)范，建立完備的內(nèi)部控制管理制度

財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制管理的核心。任何性質(zhì)的單位在推行內(nèi)控的同時(shí)，都不能忽視對(duì)于財(cái)務(wù)控制的重視。在財(cái)務(wù)管理中，單位要堅(jiān)持“不相容崗位相分離”原則，要求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，崗位責(zé)任劃分要明確，不同崗位間要相互監(jiān)督和制約，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到最大程度的限制。再?gòu)呢?cái)務(wù)管理出發(fā)，通過(guò)預(yù)算制度將各部門(mén)串聯(lián)在一起，建立涉及各個(gè)職能部門(mén)的內(nèi)部控制管理制度。制度的制定要盡可能的細(xì)化到每個(gè)管理流程的每一個(gè)細(xì)節(jié)，要求員工工作的規(guī)范性和高效性。同時(shí)，內(nèi)控制度的建立要符合單位的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)制度的合理性和實(shí)用性，在不打擊員工工作積極性的前提下極可能的挖掘每名員工的潛力，使企業(yè)的利益得到最大化的體現(xiàn)。

（三）構(gòu)建信息化管理，建立內(nèi)控信息管理平臺(tái)

建立事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制，可以適當(dāng)借助一定的科技手段，利用計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)，建立適合自身單位的信息化管理平臺(tái)。公司領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)職能部門(mén)的員工都可以通過(guò)自己設(shè)定的密碼登陸該平臺(tái)進(jìn)行信息上傳、下載和交流，從而最大程度的降低信息傳遞成本，提高信息傳遞的效率。同時(shí)，平臺(tái)根據(jù)每個(gè)登陸者的職務(wù)設(shè)定好每個(gè)人的權(quán)限，每個(gè)人只能看到自己權(quán)限內(nèi)的信息以及審批權(quán)限內(nèi)的管理流程，從而保證了管理的有序性，避免了信息的外泄。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督和考核機(jī)制，提高員工工作積極性

好的制度需要好的執(zhí)行。有效的激勵(lì)機(jī)制可以最大限度的提高員工工作的積極性，有效保證內(nèi)控的執(zhí)行力。事業(yè)單位建立有效的內(nèi)控監(jiān)督和考核機(jī)制，主要應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

1、建立內(nèi)外部相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位做好內(nèi)控監(jiān)督管理不僅要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)控細(xì)節(jié)的不定期審查，還要通過(guò)聘請(qǐng)有資質(zhì)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位進(jìn)行權(quán)威客觀的審查和指導(dǎo)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)切實(shí)的承擔(dān)起審計(jì)的責(zé)任，客觀獨(dú)立的查找內(nèi)控中存在的缺陷和漏洞；另外，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與聯(lián)系，不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證工作的專(zhuān)業(yè)性。

2、建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)控考核可以與績(jī)效考核相結(jié)合。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間終了，對(duì)每一名員工進(jìn)行綜合評(píng)定。考核依據(jù)不僅局限于其工作業(yè)績(jī)，還要包括員工內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果，最終通過(guò)以獎(jiǎng)金的形式對(duì)內(nèi)控和工作效率都較出色的員工加以現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，從而提升員工對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，激勵(lì)他們積極參與內(nèi)控并作出成效，使內(nèi)控的效果得到最大化的體現(xiàn)。

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