試論電力行業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)及其稅收籌劃

曹瑩

摘要：隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，電力行業(yè)成為不可割棄的一部分。因稅收籌劃是企業(yè)必須要面對(duì)的重要工作內(nèi)容之一，所以電力行業(yè)對(duì)稅收籌劃也越來(lái)越重視。基于此，本文根據(jù)文獻(xiàn)分析了電力會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，并在如何做好稅收籌劃工作上提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：電力行業(yè) 會(huì)計(jì)特點(diǎn) 稅收籌劃 措施

因?yàn)楝F(xiàn)在社會(huì)在不斷的發(fā)展，使得國(guó)民、企業(yè)越來(lái)越離不開(kāi)電力的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以國(guó)家電力在我國(guó)絕對(duì)占主導(dǎo)地位，似乎不存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。然而事實(shí)上并不是這樣子的，現(xiàn)在國(guó)家電力因“廠網(wǎng)分開(kāi)、輸配分開(kāi)、主輸分開(kāi)”的政策，使得電力市場(chǎng)逐漸開(kāi)放。由于電力行業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間相對(duì)來(lái)說(shuō)比較短，所以電力行業(yè)稅收籌劃的意識(shí)比較淡薄，因此企業(yè)要對(duì)電力行業(yè)如何實(shí)現(xiàn)稅額最小化引起重視，以便于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。

一、電力行業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)就是利用會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面、系統(tǒng)、綜合、完整的反映的過(guò)程。且企業(yè)會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格遵循各項(xiàng)規(guī)章制度、條例、準(zhǔn)則，確保企業(yè)反映的信息的真實(shí)、可靠、完整。不同行業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)也是存在差異的，電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要表現(xiàn)為下面的三個(gè)方面。

（一）電力會(huì)計(jì)遵循一般的會(huì)計(jì)核算方法

電力生產(chǎn)企業(yè)和電力經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和其他制造業(yè)基本上是一樣的，都是以貨幣為主要的計(jì)量單位，采用會(huì)計(jì)的專門方法讓電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合且連續(xù)地反映的過(guò)程。但是因?yàn)殡娋W(wǎng)公司和發(fā)電集團(tuán)的存在，使得電力企業(yè)，特別是供電企業(yè)管理層比較多，且基層企業(yè)具有很強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，尤其在成本的計(jì)算方面。

（二）電力行業(yè)會(huì)計(jì)遵循國(guó)家的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

電力企業(yè)的制度都是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)等編制企業(yè)報(bào)表或合并報(bào)表，受其約束，并且接受國(guó)家機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。地方級(jí)供電企業(yè)雖不是獨(dú)立法人，但是仍按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表，適用于集團(tuán)公司的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)、直屬單位和全資、控股子公司。

（三）電力會(huì)計(jì)遵循電力企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

電力會(huì)計(jì)與其他企業(yè)相比，最大的區(qū)別在于電力會(huì)計(jì)是根據(jù)自身的特點(diǎn)和規(guī)律建立起來(lái)的，它對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行“收支兩條線”管理，即基層供電企業(yè)的售電的全部收入上交省網(wǎng)公司，基層供電企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出由省網(wǎng)公司根據(jù)各下屬的實(shí)際情況進(jìn)行每月分批下達(dá)開(kāi)支預(yù)算。

二、電力行業(yè)的稅收籌劃

從電力行業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)可以看出，我國(guó)電力行業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜。且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，電力企業(yè)間的管理也存在很大的差距。雖然電力企業(yè)實(shí)行的是獨(dú)立核算制度，但是有時(shí)為了讓企業(yè)更好的發(fā)展，企業(yè)可以采取合并申報(bào)納稅。這就需要企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)做好稅收籌劃，以達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。那么電力企業(yè)要采取什么樣的稅收籌劃的措施就尤為關(guān)鍵，以下對(duì)此進(jìn)行了分析。

（一）充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

電力企業(yè)不僅是關(guān)系著國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)，因?yàn)楹芏嗍率请x不開(kāi)電力的，沒(méi)有電就不能運(yùn)轉(zhuǎn)。因此國(guó)家應(yīng)該給予一定的優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)電力企業(yè)的發(fā)展，在稅收方面給予一些優(yōu)惠政策，而這些優(yōu)惠政策在電力企業(yè)的稅收籌劃中給予了便利。為此，電力企業(yè)要充分地利用這些優(yōu)惠政策來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，使其在發(fā)展中取得效益。

（二）采取有效的稅收籌劃方法

1、減免稅法

在大多的情況下，納稅人納稅是不可避免的，但是電力行業(yè)卻是減免的對(duì)象。比如，利用生活垃圾生產(chǎn)電力實(shí)行增值稅即征即退的政策；對(duì)燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退的政策；對(duì)農(nóng)村電管理站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅等優(yōu)惠政策。因此，電力企業(yè)要善于利用這些優(yōu)惠政策，采取合理且合法的籌劃來(lái)達(dá)到避稅的目的。

2、融資法

融資法是指利用融資技術(shù)為企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使負(fù)稅最輕的方法。融資法不僅關(guān)系著企業(yè)的生存，還關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，它是一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)。雖然企業(yè)的融資渠道很多，但是要從避稅的角度來(lái)考慮的話，最好是內(nèi)部籌資、企業(yè)間的資金拆借方式?？傊娏ζ髽I(yè)要想發(fā)展得更好的話，就不能靠自我積累，因?yàn)樽晕曳e累所需的時(shí)間比較長(zhǎng)，且投資人的資金在企業(yè)內(nèi)部使用也不能產(chǎn)生稅前抵扣，這樣使企業(yè)的稅負(fù)增加，大大減少電力企業(yè)的盈利。

（三）具體的避稅措施

電力企業(yè)主要涉及的是增值稅和企業(yè)所得稅，因此企業(yè)可以從這兩種稅種出發(fā)，制定合法合理的避稅、節(jié)稅措施，進(jìn)而提高企業(yè)的利益。

1、增值稅方面的避稅措施

第一，因?yàn)樵鲋刀惖扔阡N項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，這就意味著進(jìn)項(xiàng)稅額如果增加的話，增值稅就減少了。所以企業(yè)可以通過(guò)增值稅專用發(fā)票的取得來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額增加。例如，我們企業(yè)人員在購(gòu)買貨物或是在接受勞務(wù)時(shí)盡可能取得合法完整的增值稅發(fā)票。

第二，企業(yè)人員取得增值稅專用發(fā)票后，要保證發(fā)票在認(rèn)證、申報(bào)、抵扣時(shí)及時(shí)有效，以便于為企業(yè)帶來(lái)效益。

第三，為了降低企業(yè)資金稅負(fù)，企業(yè)可以采用商業(yè)匯票進(jìn)行支付，因?yàn)樯虡I(yè)匯票不僅可以推遲付款時(shí)間，減少資金的流出，又可以得到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，使之達(dá)到遞延的作用。

2、企業(yè)所得稅的避稅措施

第一，我國(guó)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，電力企業(yè)可以利用這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，國(guó)家將科技機(jī)構(gòu)人員的工資、設(shè)備折舊等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)管理，加大加計(jì)扣除的金額。

第二，可以根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的百分之十可以從當(dāng)年的以納稅額中抵免；如果當(dāng)年不足抵免的可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以利用這一點(diǎn)對(duì)設(shè)備的投資費(fèi)進(jìn)行合理籌劃。

第三，國(guó)家規(guī)定電力企業(yè)特定的機(jī)器可以加速折舊，即采用雙倍余額法和年數(shù)總和法。因此電力企業(yè)可以以機(jī)器設(shè)備進(jìn)步較快為由，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，取得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、結(jié)束語(yǔ)

納稅是不可避免的，但是企業(yè)人員可以采取一些手段使其納稅額減少，為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)。因此為了讓電力企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠發(fā)展的越來(lái)越好，企業(yè)就必須樹立強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)，再根據(jù)其特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，有效地利用稅收籌劃理論知識(shí)和方法，進(jìn)行有效的避稅、節(jié)稅的措施。同時(shí)電力企業(yè)要懂得在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中不斷的壯大和發(fā)展，使其獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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