作業(yè)成本核算在物流企業(yè)中的應(yīng)用

吳碧冰

摘要：長期以來， 物流成本核算一直是困擾物流管理者的一個難題，物流企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法一般只分?jǐn)傊苯舆\(yùn)輸成本，沒有將其他相關(guān)費(fèi)用按具體客戶進(jìn)行分?jǐn)?，也就?dǎo)致了無法對具體客戶進(jìn)行盈利性分析。針對此問題，本文將作業(yè)成本法引入到物流企業(yè)的成本核算中，以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量來核算不同客戶實(shí)際應(yīng)分擔(dān)的成本的方法，更客觀的反映不同客戶的真實(shí)成本，為公司決策提供有利的依據(jù)。并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了降低物流成本的切實(shí)有效的方法。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 成本分?jǐn)?作業(yè)成本

一、物流企業(yè)的現(xiàn)狀及問題

我公司是一家較早起步的以航空運(yùn)輸為主的、由各大航空公司及機(jī)場合資組建的物流公司。以我公司為例，采用傳統(tǒng)成本核算方法時就出現(xiàn)了這種問題，客戶成本分?jǐn)傊苯雨P(guān)聯(lián)的只有運(yùn)輸成本，其他費(fèi)用成本的分?jǐn)傊荒芨鶕?jù)貨量來平均分?jǐn)?。目前的核算方法根本無法反映每個客戶真正的盈利情況，造成營業(yè)額高就代表這個客戶盈利好的情況。因?yàn)槲夜臼歉鶕?jù)客戶毛利來考核營銷部門人員的，這種核算方法導(dǎo)致了營銷人員在尋找客戶時只注重其每月的營業(yè)額而忽視了實(shí)際的操作成本，使公司的物流成本一直居高不下，因此我公司管理層正尋找一種新的成本核算方法---作業(yè)成本法來彌補(bǔ)這一不足。

二、物流企業(yè)的作業(yè)成本核算

（一）確認(rèn)主要作業(yè)

這一步工作，應(yīng)在了解工作流程的基礎(chǔ)上確定各個作業(yè)。整個物流處理過程的作業(yè)主要?dú)w納如下：取件作業(yè)；分揀作業(yè)；包裝作業(yè)；長途運(yùn)輸作業(yè)；提貨倉儲作業(yè)；派送作業(yè)。

（二）取得物流成本信息

這一步驟是就這些作業(yè)要匯集什么樣的成本，如何進(jìn)行匯集，以及如何分配等方法進(jìn)行了研究，具體包括：直接人工；倉儲廠房費(fèi)用；裝卸設(shè)備；車輛相關(guān)成本；包裝材料費(fèi)；航空運(yùn)費(fèi)。

根據(jù)我公司2015年某月的成本表，將物流成本歸集如表1。

（三）歸集資源費(fèi)用到各個作業(yè)

作業(yè)建立后，需將資源費(fèi)用歸集到各作業(yè)的成本庫中。項(xiàng)目研究小組對公司的資源費(fèi)用進(jìn)行了歸集：

（1）取件作業(yè)包括取件車輛折舊、人員工資、油料、過路費(fèi)、維修費(fèi)等。

（2）分揀作業(yè)包括揀貨人員成本、準(zhǔn)備成本、設(shè)備折舊、設(shè)備維修成本。

（3）包裝作業(yè)包括單證費(fèi)，包裝人員成本。

（4）長途運(yùn)輸作業(yè)包括送貨人員成本、航空運(yùn)費(fèi)。

（5）倉儲作業(yè)包括工具折舊、廠房租金、廠房管理人員成本、設(shè)備折舊、保養(yǎng)。

（6）派件作業(yè)包括配送車輛折舊、人員工資、油料、過路費(fèi)、維修費(fèi)等。

在明確了作業(yè)主要的資源費(fèi)用后，就要開始對費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行收集。項(xiàng)目研究小組認(rèn)為分配的基本原則是可以以個別單項(xiàng)為單位向作業(yè)分?jǐn)偟馁M(fèi)用可以直接分?jǐn)?，屬于各作業(yè)共同發(fā)生的費(fèi)用另外設(shè)立分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，以此進(jìn)行分配：

（1）人工費(fèi)是共同發(fā)生的部分較多，有必要設(shè)定分配標(biāo)準(zhǔn)。向作業(yè)分配人工費(fèi)時，只要核對作業(yè)所占用的勞動工時，然后對應(yīng)勞動工時進(jìn)行分配就可以了。

（2）場地費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)基本都可以采用單項(xiàng)分?jǐn)偟霓k法歸入相應(yīng)的作業(yè)中。

（四）確定作業(yè)動因，分配成本至客戶

項(xiàng)目研究小組采用經(jīng)驗(yàn)法和數(shù)量法相結(jié)合的方式，確定了各項(xiàng)作業(yè)的成本動因。

（1）取件作業(yè)的成本動因：票數(shù)

（2）分揀作業(yè)的成本動因：票數(shù)

（3）包裝作業(yè)的成本動因：票數(shù)

（4）長途運(yùn)輸作業(yè)的成本動因：噸位數(shù)

（5）倉儲作業(yè)的成本動因：票數(shù)

（6）派件作業(yè)的成本動因：票數(shù)

按各單項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行的成本動因的調(diào)查結(jié)束后，在此基礎(chǔ)上對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分配就可以算出每個月各作業(yè)的成本。項(xiàng)目研究小組一方面統(tǒng)計(jì)出各作業(yè)的作業(yè)量，再用這個作業(yè)量同各不同作業(yè)的作業(yè)成本相除就可以得出作業(yè)單價。（如表2）

然后按不同作業(yè)的作業(yè)量合計(jì)到各個不同客戶再乘以作業(yè)單價，這樣按不同客戶的物流成本就可以算出來。最后，他們從財務(wù)部門得到按不同客戶統(tǒng)計(jì)的收入，再從中扣除不同客戶的物流成本，就得到了每個客戶的實(shí)際盈利情況。（如表3）

其結(jié)果卻是出乎預(yù)料的，給公司領(lǐng)導(dǎo)們造成了很大的沖擊。

同過去被分配的物流成本有相當(dāng)大的不同。以前的物流成本分配的做法未將是否倉儲等差別正確的反映在成本里面。例如，我公司其實(shí)只為六家客戶提供倉儲服務(wù)，而原本的成本核算方法卻將倉儲費(fèi)用分?jǐn)偟矫總€客戶身上。

采用按不同客戶計(jì)算的方法。過去物流成本除運(yùn)輸成本是按一定的比例分?jǐn)偨o各家客戶的，形式上比較接近，因此無法客觀反映出物流方面作業(yè)負(fù)荷上的差異，其結(jié)果導(dǎo)致了營業(yè)額較大的客戶就是重要客戶這樣一種錯覺。然而，實(shí)際上是同過去的常識有很大的區(qū)別的。比如說外高橋安捷倫，以前按照傳統(tǒng)方法分配成本是盈利的，而采用了作業(yè)成本法才反映出其實(shí)是虧本的。

三、物流企業(yè)的作業(yè)成本控制

公司運(yùn)用總體成本觀的概念，通過作業(yè)成本分析，將總體成本層層分解到各個物流作業(yè)上，形成系統(tǒng)的物流作業(yè)目標(biāo)成本，并且把每個物流作業(yè)認(rèn)為一個責(zé)任中心，對各責(zé)任成本考核，不斷改進(jìn)低效率的物流作業(yè)，從而降低企業(yè)的物流成本。

（1）調(diào)整銷售單價，明確成本責(zé)任；

（2）通過價值鏈分析，降低成本；

（3）消除或減少不增值作業(yè)，降低成本；

（4）進(jìn)行作業(yè)關(guān)系分析，合理安排物流程序，降低作業(yè)成本。