營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃策略探討

摘要：納稅是企業(yè)的一項(xiàng)法定義務(wù)，納稅籌劃的不當(dāng)將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的提高。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)所帶來(lái)的影響，客觀(guān)上要求企業(yè)在納稅籌劃方面進(jìn)行調(diào)整，從而充分利用營(yíng)改增政策帶來(lái)的利好，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的下降。本文對(duì)納稅籌劃以及營(yíng)改增的含義分別進(jìn)行探討，全面分析營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)稅收的影響，提出了企業(yè)納稅籌劃的基本策略，以期幫助企業(yè)合理避稅，最大限度的降低稅收成本，提升企業(yè)的收益水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 納稅籌劃 策略

納稅籌劃是企業(yè)依法納稅，合理降低企業(yè)稅負(fù)的重要措施，納稅籌劃是否科學(xué)將會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)。在營(yíng)改增持續(xù)推進(jìn)的時(shí)代背景之下，很多企業(yè)在納稅籌劃方面存在較大的不足，并沒(méi)有能夠充分的享受到營(yíng)改增所帶來(lái)的利好，甚至還出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的情況。在這種情況下，需要企業(yè)高度重視納稅籌劃工作的開(kāi)展，全面客觀(guān)的分析當(dāng)前營(yíng)改增所帶來(lái)的各種影響，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能最大限度的獲得政策所帶來(lái)的減負(fù)利好，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供良好的保障。

一、營(yíng)改增以及納稅籌劃概述

營(yíng)改增是我國(guó)稅收管理領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，其基本目的是進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，切實(shí)降低企業(yè)稅收成本過(guò)高的問(wèn)題。稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)主要成本支出，只要開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不可避免的需要納稅。營(yíng)改增以及納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)管理領(lǐng)域的熱點(diǎn)課題，營(yíng)改增對(duì)于絕大部分的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好，但是能不能享受到營(yíng)改增所帶來(lái)的實(shí)惠，關(guān)鍵取決于企業(yè)納稅籌劃。本文這里將營(yíng)改增以及納稅籌劃的內(nèi)涵綜述如下：

（一）營(yíng)改增

營(yíng)改增涉及到兩個(gè)基本的概念，即營(yíng)業(yè)稅以及增值稅。所謂的營(yíng)業(yè)稅是指根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額來(lái)進(jìn)行征稅，而增值稅是指以增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。所謂的營(yíng)改增，就是以往部分繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為繳納增值稅。這一稅收政策出臺(tái)的主要背景是我國(guó)企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，通過(guò)營(yíng)改增可以切實(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)消費(fèi)以及產(chǎn)業(yè)升級(jí)，進(jìn)一步深化供給側(cè)改革。營(yíng)改增的主要覆蓋范圍就是交通運(yùn)輸以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增的關(guān)鍵點(diǎn)就是就如何確定稅率。根據(jù)營(yíng)改增的需要，我國(guó)增值稅新設(shè)了6%以及11%兩檔稅率，這體現(xiàn)出來(lái)政府對(duì)于不同行業(yè)的區(qū)別對(duì)待。營(yíng)改增從2013年開(kāi)始實(shí)施，從效果來(lái)看，其在減稅方面的重要作用已經(jīng)得到凸顯，不過(guò)也有部分企業(yè)出現(xiàn)了納稅不減反增的情況，出現(xiàn)這種情況的主要原因在于企業(yè)納稅籌劃的問(wèn)題。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃是指企業(yè)對(duì)于各種涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，從而制定一系列納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的活動(dòng)。納稅籌劃的動(dòng)因是經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)開(kāi)展這一工作的主要目的就是帶來(lái)各種利益。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)等于收入減去成本，稅收是企業(yè)一項(xiàng)相對(duì)固定的成本，本身具有一定的剛性，借助于納稅籌劃，可以減少企業(yè)的納稅支出。當(dāng)然納稅籌劃之所以存在，還與目前各種稅收政策有關(guān)。我國(guó)稅收政策有一定的選擇空間，包括稅率的差異性、適用不同政策的可選擇性、納稅臨界點(diǎn)的突變性等。納稅籌劃本身雖然沒(méi)有一個(gè)固定的模式，但是以下幾個(gè)基本原則是需要必須遵循的：一是合法原則，納稅籌劃并不是違法逃稅避稅，而是要在法律的框架下來(lái)開(kāi)展工作，實(shí)現(xiàn)合法避稅的基本目的；二是目的性原則，納稅籌劃必須要有目的，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化為基本目的；三是變動(dòng)性原則是指企業(yè)納稅籌劃不是一成不變的，而是需要根據(jù)稅收政策的變化、企業(yè)發(fā)展的需要來(lái)進(jìn)行不斷調(diào)整。

二、營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)納稅的影響

（一）稅率變化所帶來(lái)的影響

營(yíng)改增是影響企業(yè)稅負(fù)高低最關(guān)鍵的問(wèn)題，營(yíng)改增過(guò)程中企業(yè)最為關(guān)注的一點(diǎn)是稅率的變化，稅率變化將會(huì)使企業(yè)稅負(fù)發(fā)生增減。實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并不必然的表現(xiàn)出企業(yè)稅負(fù)的下降，盡管稅負(fù)下降的企業(yè)是絕大多數(shù)，但是同樣也存在一個(gè)臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)之上，可以帶來(lái)稅負(fù)的減少，但在臨界點(diǎn)之下，則可能出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況。以一個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)為例，營(yíng)改增之前為營(yíng)業(yè)稅稅率3%，營(yíng)改增之后為增值稅稅率11%，企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款的進(jìn)項(xiàng)稅為17%，這時(shí)候如果可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占不含稅銷(xiāo)售額的比重為47.06%的話(huà)，營(yíng)改增前后企業(yè)的稅負(fù)是相同的，如果占比超過(guò)47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)要小于小規(guī)模納稅人，反之則高于小規(guī)模納稅人。這就需要企業(yè)靈活的選擇納稅主體性質(zhì)，即銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)，可以成為一般納稅人，同時(shí)也可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

（二）對(duì)于納稅管理的影響

企業(yè)營(yíng)改增對(duì)于納稅管理的影響很大，如果說(shuō)這種影響是顛覆性的事實(shí)上一點(diǎn)都不夸張，營(yíng)業(yè)稅以及增值稅在具體操作難度方面可以說(shuō)是不可同日而語(yǔ)。因?yàn)樵鲋刀惿婕暗竭M(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅管理的重要性是不斷凸顯，對(duì)于發(fā)票管理也提出新的要求，更為關(guān)鍵是企業(yè)的整個(gè)稅收申報(bào)體系都要進(jìn)行調(diào)整。不少企業(yè)并沒(méi)有做到根據(jù)營(yíng)改增的要求進(jìn)行納稅管理的改進(jìn)，結(jié)果使得營(yíng)改增出現(xiàn)了弊大于利的情況。舉例來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，企業(yè)并沒(méi)有完整的進(jìn)項(xiàng)稅管理經(jīng)驗(yàn)，使得本來(lái)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅都沒(méi)有得到抵扣。

（三）對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展也帶來(lái)了很大的影響。實(shí)施營(yíng)改增，可以讓企業(yè)有動(dòng)力更多的進(jìn)行服務(wù)外包、加速設(shè)備的更新，這樣可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)型，帶來(lái)經(jīng)營(yíng)水平的不斷提高。舉例而言，服務(wù)外包可以讓企業(yè)集中精力做好自身擅長(zhǎng)且產(chǎn)生更高價(jià)值的工作，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，設(shè)備更新的加速可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃策略

營(yíng)改增給企業(yè)納稅籌劃提出了更高的要求，針對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的各種影響，需要企業(yè)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效下降。

（一）科學(xué)計(jì)算納稅臨界點(diǎn)

文中已經(jīng)談到營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響，針對(duì)這種影響，理所當(dāng)然的就要進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算，通過(guò)計(jì)算好稅負(fù)，來(lái)確定選擇何種納稅方案?？梢哉f(shuō)納稅籌劃的基礎(chǔ)就是精算，通過(guò)計(jì)算不同的納稅方案并進(jìn)行比較，繼而明確應(yīng)該選擇的方案。舉例而言，通過(guò)計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)，根據(jù)臨界點(diǎn)來(lái)選擇企業(yè)采用哪種方案。當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)款占比超過(guò)臨界點(diǎn)越高，則營(yíng)改增越是有利，反之則不利。企業(yè)納稅臨界點(diǎn)的計(jì)算需要充分考慮各方面變動(dòng)情況，始終圍繞企業(yè)稅負(fù)減少這一基點(diǎn)來(lái)進(jìn)行全面計(jì)算。對(duì)于這一工作的開(kāi)展，更是需要企業(yè)給予高度的重視，注意搭配精兵強(qiáng)將來(lái)進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，根據(jù)計(jì)算結(jié)果來(lái)做文章，制定最符合企業(yè)實(shí)際情況的納稅方案。

（二）做好進(jìn)項(xiàng)稅管理

進(jìn)項(xiàng)稅管理是企業(yè)營(yíng)改增背景之下納稅籌劃的重中之重，可以說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣多少直接關(guān)系著企業(yè)的最終稅負(fù)，這就要求企業(yè)做好進(jìn)項(xiàng)稅管理，將政策允許抵扣稅負(fù)全部加以抵扣，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降。進(jìn)項(xiàng)稅管理方面的重點(diǎn)就是發(fā)票管理，企業(yè)在供應(yīng)商選擇方面，一定要做好篩選，盡量選擇與那些能夠提供發(fā)票的供應(yīng)商合作，不能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商要盡量減少合作。另外，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，讓其熟練掌握營(yíng)改增方面的各種知識(shí)，邀請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者對(duì)營(yíng)改增背景下納稅籌劃的要點(diǎn)進(jìn)行講解，幫助企業(yè)構(gòu)建基于營(yíng)改增的納稅管理體系，這樣才能有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效下降。當(dāng)然這些工作需要一步步地開(kāi)展，更需要企業(yè)在實(shí)踐中去不斷的探索，尋找到一條適合企業(yè)實(shí)際情況的納稅方案。

（三）注重納稅籌劃的調(diào)整

企業(yè)納稅籌劃需要根據(jù)相關(guān)政策的變化以及企業(yè)發(fā)展的需要不斷進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)要密切關(guān)注這些方面的變化。要保持納稅籌劃本身具有一定的彈性，做到與時(shí)俱進(jìn)以及主動(dòng)求變，保證其與企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境之間的一致性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。舉例而言，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)發(fā)生變化的時(shí)候，在稅務(wù)籌劃方面就一定要考慮這一變化要求，確保納稅籌劃的適用性。

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有利有弊，究竟是利大于弊還是弊大于利，這完全取決于企業(yè)的納稅籌劃。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，一定要充分的認(rèn)識(shí)和了解營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方方面面的影響，結(jié)合自身的情況，科學(xué)的進(jìn)行納稅籌劃，從而確保企業(yè)稅負(fù)能夠在法律框架下最大限度的下降，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益的提高。

本文提出的納稅籌劃策略，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有比較普遍的借鑒意義，每一個(gè)企業(yè)都需要努力做好上述幾個(gè)方面的工作，這樣才能夠最大限度的享受到營(yíng)改增納稅減負(fù)效應(yīng)。同時(shí)還應(yīng)注意納稅籌劃需要做到根據(jù)情況不斷調(diào)整，企業(yè)在這一工作的開(kāi)展中，需要多多考慮營(yíng)改增在政策、環(huán)境等方面的變化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高。

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（陳凌云，1977年生，江蘇南京人、江蘇省淮陰商業(yè)學(xué)校講師。研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)研究）