公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計評價研究

昂慧　趙辭瑤　開喆　顧晨

摘要：內(nèi)部審計發(fā)展到增值階段，若能較好的發(fā)揮效用，則對正在深化改革階段的公立醫(yī)院的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和保值增值起到非常重要的作用。文章借助平衡記分卡模型，設(shè)計公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計評價系統(tǒng)，并對指標進行選取和分析，增強對公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計評價的可操作性，確保內(nèi)部審計的增值功能在公立醫(yī)院能更好地發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 評價系統(tǒng) 增值型內(nèi)部審計 平衡記分卡

公立醫(yī)院承擔著我國大部分的社會公共衛(wèi)生工作，公立醫(yī)院的發(fā)展和改革是我國醫(yī)療改革的重點內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)。隨著醫(yī)療行業(yè)現(xiàn)代化、市場化的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院面臨著前所未有的競爭和壓力。內(nèi)部審計，作為一種有效的內(nèi)部控制措施，尤其是從傳統(tǒng)審計發(fā)展到旨在提高組織機構(gòu)運作效率和增加機構(gòu)價值的增值階段，若能有效地發(fā)揮其增值作用，則能通過降低公立醫(yī)院風(fēng)險水平、保護公立醫(yī)院資產(chǎn)、以及提出行之有效的內(nèi)審建議等方式，幫助提升公立醫(yī)院價值，為醫(yī)院提供增值效應(yīng)。

一、公立醫(yī)院對增值型內(nèi)部審計評價的需求

公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作為時不短，隨著增值型內(nèi)部審計的發(fā)展，增值的理念也逐步被帶入公立醫(yī)院。只有對其進行客觀評價，才能清晰地衡量增值型內(nèi)部審計對公立醫(yī)院和被審計部門所作的貢獻，才能探究公立醫(yī)院對增值型內(nèi)部審計的需求度。

首先，通過評價過程與結(jié)果，公立醫(yī)院管理層能夠直觀地看到增值型內(nèi)部審計的工作成效，從而保障和提升內(nèi)部審計部門在醫(yī)院運營管理中的地位，確保內(nèi)部審計工作能更好地發(fā)揮增值效應(yīng)；其次，被審計部門可以通過評價結(jié)果認識到內(nèi)部審計部門的工作對本部門運行的規(guī)范性和效率性所起到的作用，從而提升與內(nèi)部審計部門溝通交流的積極性，確保合作關(guān)系良性發(fā)展；再次，通過對增值型內(nèi)部審計工作進行客觀、全面的評價，能夠激勵內(nèi)部審計人員更加積極地投入到內(nèi)部審計工作中去，從而促進價值創(chuàng)造進入良性循環(huán)。

此外，評價過程本身也是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效手段，通過在對增值型內(nèi)部審計評價中反映出來的問題，可以引發(fā)內(nèi)部審計部門對自身工作方法、流程等的思考，促進其不斷完善和提升內(nèi)部審計工作的增值性。

二、增值型內(nèi)部審計評價的重點

（一）評價內(nèi)容

在公立醫(yī)院內(nèi)部，對增值型內(nèi)部審計實施評價的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部審計工作本身的流程、方法、效率等；內(nèi)部審計工作在公立醫(yī)院運行管理中起到的增值作用；以及內(nèi)部審計工作對被審計部門起到的增值作用。

（二）評價方法

平衡計分卡是在1992年由哈佛大學(xué)羅伯特·卡普蘭教授和諾朗頓研究院執(zhí)行長大衛(wèi)·諾朗頓提出，從側(cè)重點不同的四個方面——財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度將企業(yè)戰(zhàn)略進行分解，全方位分析和描述實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的驅(qū)動因素。在構(gòu)建之初，該模型是被運用于業(yè)績評價，隨著后來不斷改進和完善，平衡計分卡逐漸發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的工具，不僅幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，更能夠幫助管理層對職能部門為組織增加的價值進行衡量，因此十分適用于衡量和評價內(nèi)部審計部門所做工作對醫(yī)院帶來的價值增值。

（三）評價程序

對公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計進行評價的程序可分為準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段四部分。

1、準備階段

準備階段是評價公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，只有充分的準備才能夠明確重點、抓住關(guān)鍵。這一階段的主要任務(wù)包括：進行前期調(diào)查、確定評價主體、確定評價準則等。

2、實施階段

實施階段是評價公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計的核心環(huán)節(jié)，該階段是在前期準備階段中獲得信息的基礎(chǔ)上，選取合適的評價方法，構(gòu)件評價指標體系，全面檢查增值型內(nèi)部審計工作，進而形成初步評價意見。該階段的主要任務(wù)包括：初步調(diào)查、深入了解、搜集信息、分析問題、形成初步意見、編寫評價初稿等。

3、報告階段

報告階段是在對公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計進行評價之后，針對審查中發(fā)現(xiàn)的問題，分析原因，并提出改進措施，最終編制完整的評價報告。該階段的主要任務(wù)包括：綜合分析、編寫評價報告、審定評價報告、歸檔等。

4、后續(xù)階段

后續(xù)階段是在對公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計進行評價并出具評價報告一段時間后，針對評價意見和建議在進行復(fù)審，考察改進措施的實施情況。該階段的主要任務(wù)包括：回訪復(fù)查、分析原因、提出意見和建議等。

三、公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計評價體系設(shè)計

（一）評價體系構(gòu)建

在構(gòu)建公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計評價體系時，應(yīng)首先強調(diào)醫(yī)院戰(zhàn)略的核心地位，針對不同部門、不同審計對象、不同審計流程和內(nèi)部環(huán)境，設(shè)定增值型內(nèi)部審計的增值目標，充分發(fā)揮績效評價的導(dǎo)向作用，設(shè)計出具體的評價指標。

隨著內(nèi)部審計發(fā)展到增值階段，其功能不能僅僅局限于對醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)情況進行審計，還應(yīng)該積極參與到醫(yī)院的運營管理中去，針對公立醫(yī)院治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等提出自己的意見和建議。因此，借助于平衡計分法，對公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計的評價應(yīng)當從公立醫(yī)院的戰(zhàn)略和愿景出發(fā)，圍繞內(nèi)部審計工作范圍，從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度，并分別確立評價指標，借助這些指標來評價增值型內(nèi)部審計工作為公立醫(yī)院創(chuàng)造的價值。采用平衡計分法設(shè)計評價公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計的體系如圖1所示。

（二）評價指標選取

1、財務(wù)維度

財務(wù)維度是增值型內(nèi)部審計工作最直接的實現(xiàn)情況，這一維度的目標是在控制本部門和醫(yī)院總體運行成本的前提下最大的實現(xiàn)醫(yī)院價值提升。

財務(wù)維度的主要指標包括：為節(jié)省醫(yī)院費用所做的貢獻、為防止財務(wù)舞弊所做的貢獻、釆購成本下降率、內(nèi)部審計部門成本的控制情況、為減少外部審計費用所做的貢獻、為減少不必要的作業(yè)所做的貢獻等。

2、客戶維度

公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門的“客戶”是醫(yī)院管理層和被審計的職能部門或個人。該維度的目標是對“客戶”提出有價值的內(nèi)審意見和建議：對管理層，提出完善醫(yī)院風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、增加價值的意見；對被審計部門或個人，在不影響其正常工作的前提下提出規(guī)范、優(yōu)化工作流程的建議。

客戶維度的主要指標包括：管理層對于內(nèi)部審計部門的定位、內(nèi)部審計部門與管理層的溝通情況、采納審計建議的比率、內(nèi)審信息利用率、被審計部門的滿意度、與各部門的溝通情況等。

3、業(yè)務(wù)流程維度

業(yè)務(wù)流程維度的目標是通過規(guī)范內(nèi)部審計流程、提升內(nèi)部審計效率、改善內(nèi)部審計方法，堅持服務(wù)與監(jiān)督并重，從而更好地為公立醫(yī)院發(fā)揮增值作用。

業(yè)務(wù)流程維度的指標包括：審計工作的重要性、審計計劃的完成情況、審計工作的及時性、審計建議的數(shù)量、審計流程的優(yōu)化程度、增值型服務(wù)的多樣性、應(yīng)用信息技術(shù)的情況等。

4、學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)與成長維度的目標是通過組織學(xué)習(xí)來提升內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平和道德規(guī)范，提高內(nèi)部審計部門的創(chuàng)新能力，從而提升內(nèi)部審計部門的綜合實力，保障其增值效應(yīng)能夠持續(xù)、更好地發(fā)揮。

學(xué)習(xí)與成長維度的主要指標包括：內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審人員的受教育水平、擁有資格證書的審計人員比例、運用信息技術(shù)的能力、審計經(jīng)驗、溝通能力、繼續(xù)教育情況、內(nèi)審人員工作滿意度等。

為了增加指標運用的直觀性和可操作性，將以上四個維度的所有指標描述如表1，其中定量指標給出計算公式，定性指標加以描述：

綜上所述，伴隨我國公立醫(yī)院改革的不斷發(fā)展和深化，醫(yī)院對內(nèi)部審計及其增值功能的需求逐步凸顯。本文借助平衡計分卡法，從財務(wù)維度、客戶維度、業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度四個方面設(shè)計出了公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計評價指標體系，并針對每個維度選取了多個評價指標，對定性指標給出具體描述，對定量指標設(shè)計出計算公式，使得對醫(yī)院增值型內(nèi)部審計的評價的可操作性和科學(xué)性大大增強，通過評價過程和結(jié)果，促進公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作更加有效的提升公立醫(yī)院的運營效率，為醫(yī)院創(chuàng)造價值。

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