關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、作用及未來發(fā)展之研究

盧曉萍

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在審計(jì)實(shí)踐中的重要性越來越顯著，但還存在一些問題，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的研究方面還不夠深化，在實(shí)踐的指導(dǎo)方面還需加強(qiáng)。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、作用以及未來發(fā)展三個(gè)方面進(jìn)行討論和研究，希望能夠豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 定位 未來發(fā)展

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或相關(guān)的審計(jì)組織，接受政府的委托，針對黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要包括：領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，依法履行有關(guān)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)情況，并在審計(jì)結(jié)束后，對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部作出評價(jià)，明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位

筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完全可以獨(dú)立為一種新的審計(jì)形式或?qū)徲?jì)類型，主要依據(jù)為：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)有特征決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否獨(dú)立化、是否可以從一般審計(jì)中獨(dú)立出來，必然要有能使其獨(dú)立的獨(dú)有特征。與財(cái)務(wù)審計(jì)對比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立化特征表現(xiàn)在：

1.從審計(jì)對象的具體內(nèi)容上來看，財(cái)務(wù)審計(jì)的對象為財(cái)務(wù)會計(jì)信息資料和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象為受托行為人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況。

2.從審計(jì)目標(biāo)上來看，財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)為財(cái)務(wù)表達(dá)的真實(shí)性、完整性、合法性、準(zhǔn)確性、公允性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間內(nèi)目標(biāo)責(zé)任的履行情況是否符合規(guī)定和要求。

3.從評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上來看，財(cái)務(wù)審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為《會計(jì)法》、《會計(jì)制度》等相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為《審計(jì)法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，及國家干部管理規(guī)定。

4.從審計(jì)方法上來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以采用財(cái)務(wù)審計(jì)常用的各種方法，還可以采用個(gè)別談話、觀察現(xiàn)象、案件偵查等特殊的方法。

（二）審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在依據(jù)決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系非常明確地指向行為人，即在國家機(jī)關(guān)或國有企業(yè)任職的領(lǐng)導(dǎo)人本人。

隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容及形式的變化、發(fā)展都表現(xiàn)出創(chuàng)新的趨勢，我國的審計(jì)也經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，目前，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指向了受托行為人本人在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況時(shí)，一種創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變應(yīng)運(yùn)而生。可以說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種新的審計(jì)形式或?qū)徲?jì)類型，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在內(nèi)容與形式上的不斷發(fā)展變化是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在依據(jù)，實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性對審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

（一）推動(dòng)審計(jì)制度的創(chuàng)新

隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容不斷改變和發(fā)展，現(xiàn)代審計(jì)功能也在不斷地拓展和創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、績效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著審計(jì)功能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)制度也需要不斷的創(chuàng)新才能適應(yīng)審計(jì)功能的轉(zhuǎn)變，因而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在客觀上推動(dòng)了審計(jì)制度的創(chuàng)新。新的審計(jì)制度要符合經(jīng)濟(jì)制度改革的發(fā)展要求，要滿足審計(jì)工作實(shí)踐，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（二）促進(jìn)政治民主的進(jìn)步

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程，就是為了委托人（政府）監(jiān)控和約束受托人（黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人）權(quán)利使用狀況、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況而進(jìn)行的審查、評價(jià)、鑒證，目的是實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利進(jìn)行約束和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞并阻止權(quán)利濫用。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是約束領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利運(yùn)用的重要手段，是促進(jìn)國家政治民主化所必需的審計(jì)創(chuàng)新，它促進(jìn)我國政治民主的飛快進(jìn)步。

（三）完善組織責(zé)任機(jī)制

我國政治民主化的實(shí)現(xiàn)離不開完善的組織責(zé)任機(jī)制，完善的組織責(zé)任機(jī)制應(yīng)包括以下四個(gè)方面：責(zé)任目標(biāo)確定、責(zé)任履行、責(zé)任監(jiān)督、責(zé)任追究，這四個(gè)方面均離不開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在完善組織責(zé)任機(jī)制建設(shè)方面起著非常重要的作用，是完善組織責(zé)任機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（四）充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，先要明確審計(jì)目標(biāo)，即保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是審計(jì)整體功能的重要組成部分，是一種新型的、特殊的控制手段，直接反映著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行狀況，直接針對單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)所承擔(dān)的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于充分發(fā)揮審計(jì)功能，為審計(jì)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的未來發(fā)展

（一）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作的準(zhǔn)繩，新《審計(jì)法》雖然從法律上明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位，但其操作還缺少科學(xué)有效的規(guī)范，因此要盡快建立新的審計(jì)準(zhǔn)則，并以此來規(guī)范審計(jì)行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則要包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)部分。

（二）用科學(xué)合理的方法確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

目前，領(lǐng)導(dǎo)者的任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定方法不科學(xué)，無法為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)，因而制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康發(fā)展。為進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，我們要積極探索、尋找確定領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。

（三）增強(qiáng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識

通過宣傳和培訓(xùn)等各種渠道，培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立和增強(qiáng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，明確自己所在崗位的職責(zé)和責(zé)任人的身份，自覺接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)氛圍，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。

（四）健全審計(jì)問責(zé)體系并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型

健全審計(jì)問責(zé)體系，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展的同時(shí)也要實(shí)現(xiàn)審計(jì)問責(zé)體系的轉(zhuǎn)型，具體包括：從組織問責(zé)轉(zhuǎn)向個(gè)人問責(zé)，擴(kuò)大問責(zé)范圍；從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)，加深問責(zé)程度；從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé)，提升問責(zé)效率。

結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順應(yīng)時(shí)代要求，符合中國國情，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要不斷改進(jìn)工作思路、創(chuàng)新審計(jì)方法、完善工作方式，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 薛敏.國家治理視角下完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對策研究[D]. 上海交通大學(xué) 2013.