淺談全面質量成本

摘要：隨著經濟的發(fā)展與社會的進步，質量成本管理日益受到人們的關注。但是，由于越來越多的企業(yè)要求從更深的層次、更廣的范圍對質量成本展開研究，因此，傳統(tǒng)質量成本的概念隨著質量管理理論的進步已逐步顯露出了其不足之處。所以，深入研究全面質量成本，對于提高企業(yè)生產產品的可靠性及經濟性具有一定的指導意義。

關鍵詞：全面質量成本；傳統(tǒng)質量成本；質量管理

隨著經濟的發(fā)展與社會的進步，越來越多的企業(yè)要求從更高的層次、更廣的范圍對質量成本展開研究，質量成本管理日益受到人們的關注。質量水平的提高，質量成本的下降對企業(yè)的長期發(fā)展而言，具有十分重要的作用。與此同時，傳統(tǒng)質量成本的概念隨著質量管理理論的進步已逐步顯露出了其不足之處。因此，本文擬將質量成本的概念拓展為全面質量成本，來深入研究質量成本，這對于提高企業(yè)生產產品的可靠性及經濟性具有指導意義。

一、質量成本研究的發(fā)展歷程以及現狀

要研究全面質量成本，首先有必要對質量成本作一些簡單的了解，因為全面質量成本是在質量成本的基礎上提出并進行延伸的。質量成本是市場經濟發(fā)展到一定階段的產物，它隨著市場經濟的發(fā)展而產生，并伴隨著市場經濟中質量管理和成本管理的結合發(fā)展而發(fā)展，它的形成與質量管理的發(fā)展密切相關。有關質量管理的發(fā)展階段，國內外普遍認為經歷了三個階段：

第一階段：質量檢驗。20世紀初，美國工程師泰勒根據18世紀產業(yè)革命以來工業(yè)生產管理的實踐和經驗，提出了“科學管理”的理論，主張企業(yè)內部專業(yè)分工，實現計劃職能和執(zhí)行職能相分離。其特點主要是進行質量的檢驗工作，尤其限于事后檢驗，由于不能預防廢品的產生，因此不能減少因廢品而造成的損失。

第二階段：統(tǒng)計質量控制。始于20世紀40年代的第二次世界大戰(zhàn)期間，這一階段采用數理統(tǒng)計方法對過程質量進行控制，改變了過去陳舊的檢驗方式，同時突破了單純事后檢驗的局限，逐步實現了預防控制的要求，把質量管理的工作放在了科學的基礎上，但忽視組織管理和生產者能動性，加之數理統(tǒng)計本身相對深奧難懂，影響了這種方法的普及，限制了它的發(fā)展。

第三階段：全面質量管理階段。20世紀50年代初期，美國通用電器公司A·V·費根堡姆和質量管理專家J·M·朱蘭博士等先后提出了全面質量管理的思想，這一思想經過進一步的完善發(fā)展，形成了一門完整的學科，即全面質量管理。

質量管理的發(fā)展一方面體現在成本控制的核心觀念的加強，控制的技術方法不斷完善，另一方面體現在向著更多的領域延伸和應用，成本管理向質量領域的滲透，促進了質量與成本的結合，推動了質量成本的形成。

二、傳統(tǒng)質量成本概念的缺陷

隨著全面質量管理的深入發(fā)展，企業(yè)的經營目標從狹隘走向全面。傳統(tǒng)質量成本觀的缺陷主要表現在其局限性和片面性：

（一）傳統(tǒng)質量成本觀一般都局限于產品的生產制造、銷售階段

產品的質量成本必須從產品的設計、制造、銷售和服務等整體過程來考慮。好的產品質量首先是設計出來的，由于設計原因造成劣等品，將使企業(yè)付出極大的代價。這里有一個質量成本傳遞公式，即1：10：100，也就是說在設計時只需花1元錢就可以改正的錯誤，如果將它傳遞到制造過程可能就需要花10元去改正，甚至更多，以此傳遞?？砂堰@一過程稱為質量成本的放大過程，由此產生傳遞放大成本。

最開始將產品設計好，生產所發(fā)生的成本是較少的。產品質量在很大程度上取決于產品設計和工藝設計質量。因此，質量成本應該包括質量設計成本。

從全面質量管理的角度來看，銷售和售后過程的管理也是包括其中的。售后服務是產品質量的有效延伸，是企業(yè)對無形資產的有效控制。因此，其發(fā)生的成本費用也應歸屬于質量成本中。

（二）傳統(tǒng)質量成本觀沒有將產品使用價值與生產成本聯系起來

任何產品都有達到一定使用價值的質量標準以及實現這個標準所耗費的基本質量實體構成支出，即基本質量管理支出。產品質量實體構成支出是質量成本中基本的、主要的和潛在的部分。講質量成本，不講“實體構成”。只講“管理保證”是錯誤的和不完整的。全面質量管理是一種“三全”的管理思想，既要求有全面的質量概念，還需要進行全過程的質量管理，又強調全員參與。而傳統(tǒng)質量成本觀往往局限于“管理保證”，這里講“實體構成”，主要指產品生產過程中消耗的直接材料、直接人工和制造費用。生產成本直接影響著產品的質量，例如：全面質量管理已經滲透到供應商的管理之中，原材料質量的優(yōu)劣則直接影響著產品的質量。當然，機器設備的折舊和直接人工也對質量成本有一定的影響。

（三）傳統(tǒng)質量成本觀沒有考慮到間接質量損失成本

在企業(yè)的實際經營中，有許多成本費用的發(fā)生是隱性的，也就是說，成本費用的核算不一定只是以發(fā)生了的事實作為客觀依據，對大量隱含的或潛在的費用和損失也必須進行估計。成本費用的計算不要求有太高的精確度，測算的數據對全面質量管理同樣有效。成本費用的原始數據除了從會計資料中獲得外，還可以從統(tǒng)計資料、業(yè)務資料、技術資料和全面質量管理的有關資料中獲得。

針對于質量而言的隱性成本是指由于質量不好造成的企業(yè)形象的損失，從而間接地給企業(yè)帶來巨大的損失。就企業(yè)而言，企業(yè)的信譽損失雖然難以估算，但它對企業(yè)的影響是長期的，而且往往是致命的。企業(yè)的信譽下降導致市場占有率降低，這種無形損失是絕對不應忽視的。該無形損失就是本文中指的是企業(yè)間接質量損失成本。

（四）傳統(tǒng)質量成本沒有考慮到成本文化、質量文化等企業(yè)文化的因素

新時代的競爭是企業(yè)文化的競爭，企業(yè)間質量的競爭是各企業(yè)質量文化的競爭，而成本的競爭則是企業(yè)間成本文化的競爭。這種文化反映在企業(yè)的每一個系統(tǒng)、每一個過程之中，是從各系統(tǒng)的人、機、料、法、環(huán)各個基本要素中體現出來的。一般來說，追求成本領先的企業(yè)應著力塑造一種注重細節(jié)，精打細算，講究節(jié)儉，嚴格管理，以成本為中心的企業(yè)文化。成本文化是企業(yè)的傳統(tǒng)和價值觀在成本管理的具體表現。好的成本文化能夠保證企業(yè)健康發(fā)展。因此，質量成本觀應該將文化的因素與成本的概念融合在一起。

三、探究全面質量成本的意義

全面質量成本的概念應與全面質量管理相適應。目前全面質量管理主要是對“三全”的管理，所謂“三全”是指：（1）全面的質量，即不僅包括一般的質量特性，而且包括成本質量和服務質量。（2）全過程的質量管理，即不限于生產過程，而且包括市場調研、產品開發(fā)設計、生產技術準備、制造、檢驗、銷售、售后服務等質量形成的全過程。（3）全員參與，即不限于領導和管理干部，而是全體工作人員都要參加對全面質量的管理。

針對傳統(tǒng)質量成本的一些不足，有必要順應時代發(fā)展的要求，從系統(tǒng)的角度出發(fā)，綜合運用各種知識來分析生產經營中各種因素對產品質量的影響，全面控制產品質量形成的各個環(huán)節(jié)與階段所發(fā)生的支出，從而達到最佳的經濟效益。因此，本文提出全面質量成本的概念，以使其更好地與全面質量管理相適應。全面質量成本是指為達到顧客接受的合理質量水平，在產品形成的各個環(huán)節(jié)與階段的所發(fā)生的一切費用及損失，以及由此而形成的全面質量成本文化。

首先，全面質量成本的概念突破了原有傳統(tǒng)質量成本概念的束縛，通過對企業(yè)產品質量形成的各個環(huán)節(jié)及影響進行了全方面、多層次的考慮，從而形成一種系統(tǒng)的質量成本觀。

其次，全面質量成本的核算是反映在產品形成過程之中的，從經濟的角度出發(fā)反映了與質量有關的設計、生產、銷售、售后服務的全過程，為實現全面質量管理提供了信息保證。而全面質量成本的控制則貫穿于全面質量管理的各個環(huán)節(jié)，從而達到完成質量成本計劃，提高產品質量，降低成本的目的。

最后，全面質量成本的核算與控制并不是相對獨立的，而是兩者互為條件的，核算為控制提供信息基礎，又反映了控制的結果；而成本控制則影響著成本核算。尋求產品的質量性與經濟性的統(tǒng)一，既要有效控制全面質量成本，又要處理好全面質量成本與產品質量、功能等方面的關系。

可見，全面質量成本與質量成本相比，更能適應全面質量管理的要求，從產品形成到產品銷售的各個環(huán)節(jié)入手，逐步建立全面質量成本文化，使其達到質量水平合理，全面質量成本適宜的一種均衡狀態(tài)。

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[4]秦觀生.質量管理學[M].北京：科學出版社，2002.

作者簡介：

張臻瑜（1982- ），女，山東省肥城市，會計師，碩士，研究方向：企業(yè)財務管控、財務報表。