提高會(huì)計(jì)信息可比性能抑制盈余管理

周彩紅

【摘 要】隨著我國(guó)上市公司的日益增多，證券、銀行等領(lǐng)域逐漸受到關(guān)注，有關(guān)投資決策、融資決策等問題自然受到人們的關(guān)注。公司投資作為公司拓展經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性決定因素之一，對(duì)企業(yè)的短期、長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃都有著深遠(yuǎn)的影響。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性對(duì)管理層盈余管理行為的抑制作用進(jìn)行了分析研究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；盈余管理；可比性；抑制

一、會(huì)計(jì)信息可比性研究

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息可比性最早源于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可比性，早在20世紀(jì)50年代，美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)等職業(yè)團(tuán)體就針對(duì)這一概念進(jìn)行了研究。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的背景下，會(huì)計(jì)信息可比性有了更深入的研究。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

在20世紀(jì)90年代中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，國(guó)外一些公司先后進(jìn)駐中國(guó)市場(chǎng)。隨著外資企業(yè)的不斷引進(jìn)，會(huì)計(jì)信息運(yùn)用準(zhǔn)則也跟著發(fā)生了改變，跨國(guó)公司的崛起促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息可比性的發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性同時(shí)也受國(guó)內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注，在這種形式下“會(huì)計(jì)國(guó)際化”的發(fā)展是必然趨勢(shì)。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1992）中，從會(huì)計(jì)核算的角度詳細(xì)解釋了會(huì)計(jì)信息的可比性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)該做到相互比對(duì)， 便于分析。

3.會(huì)計(jì)信息可比性

會(huì)計(jì)信息的可比對(duì)性分為橫向可比對(duì)性與縱向可比對(duì)性，其中橫向可比性是指在同一時(shí)期由不同主體提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比，也被稱之為狹義可比性；縱向可比性是指在不同時(shí)期里對(duì)同一主體提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比。根據(jù)不同空間范圍的比較，橫向可比性又可分為國(guó)內(nèi)不同主體會(huì)計(jì)信息可比性和國(guó)際會(huì)計(jì)信息可比性。會(huì)計(jì)信息可比性可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和有用性性能，它有利于投資者、債權(quán)人及其他信息使用者對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及未來前景做出比較、分析、鑒別和預(yù)測(cè)，從而提高投資決策的效率。

二、盈余管理概述

近年來，盈余管理已成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)問題，但對(duì)盈余管理的定義目前還沒有達(dá)成一致意見。目前有兩種比較權(quán)威的定義：一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特的觀點(diǎn)，他認(rèn)為盈余管理是在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過不同會(huì)計(jì)政策的選擇行為來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者自身利益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化；二是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪珀的觀點(diǎn)，他認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理人員在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，通過實(shí)施有目的地控制，來獲取某些個(gè)人利益的行為。

三、會(huì)計(jì)信息可比性與應(yīng)計(jì)盈余管理

管理層通過應(yīng)計(jì)盈余管理控制的目的是獲得控制權(quán)和私有收益，比如，提高聲譽(yù)、增加在職消費(fèi)等。在信息不對(duì)稱的環(huán)境下，作為掌握公司控制權(quán)的管理者，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制的范圍內(nèi)采用滿足自生利益的政策進(jìn)行盈余管理，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，盈余管理的存在對(duì)企業(yè)會(huì)造成一定的損害。公司管理者進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理雖實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)及私有收益，但是對(duì)外部投資者來說是一種利益的剝奪，這種行為一旦被公司發(fā)現(xiàn)，就要受到公司的嚴(yán)厲懲罰或者被解聘。因此，實(shí)施應(yīng)計(jì)盈余管理有可能給管理者帶來利益，同時(shí)也會(huì)讓管理者付出沉痛的代價(jià)，均衡二者之間的利害關(guān)系是管理層決策的重要目標(biāo)導(dǎo)向。

可比性是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要屬性，有助于用戶識(shí)別和理解相關(guān)項(xiàng)目。根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，可比性不高的公司，其信息的不確定性也高。當(dāng)公司與行業(yè)內(nèi)其它公司的盈余同步性較低時(shí)，管理層傾向披露更多的盈余預(yù)測(cè)信息。隨著會(huì)計(jì)信息可比性的提高，公司會(huì)計(jì)信息環(huán)境對(duì)外部投資者變得更透明，管理者采取應(yīng)計(jì)盈余管理的成本增加，而相應(yīng)的收益并未增加，這會(huì)抑制管理層的應(yīng)計(jì)盈余管理行為。

四、會(huì)計(jì)信息可比性與真實(shí)盈余管理1.管理層進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)

通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸完善和對(duì)其監(jiān)管力度的加強(qiáng)，對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操控容易引起審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查，這樣會(huì)引發(fā)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求嚴(yán)格和執(zhí)行力度逐漸加強(qiáng)的環(huán)境下，要加快管理者從應(yīng)計(jì)盈余管理向真實(shí)盈余管理轉(zhuǎn)換動(dòng)機(jī)。同時(shí)，監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師提出了更高要求，如果要降低審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，就需要投入更多的審計(jì)資源，這樣會(huì)對(duì)從事盈余管理的企業(yè)客戶收取更多的費(fèi)用。

2.真實(shí)盈余管理更具有隱蔽性

良好的公司管理機(jī)制雖然能夠協(xié)調(diào)好股東和管理層之間的利益關(guān)系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，對(duì)盈余管理也能起到一定的約束作用。但是對(duì)真實(shí)盈余管理并沒有約束作用，由于真實(shí)盈余管理存在一定的隱蔽性，因此提高了審計(jì)師對(duì)真實(shí)盈余管理活動(dòng)有效甄別的難度。由此可見，提高會(huì)計(jì)信息可比性是否可以抑制真實(shí)盈余管理，其關(guān)鍵在于是否可以改變管理層從應(yīng)計(jì)盈余管理向真實(shí)盈余管理轉(zhuǎn)換的動(dòng)機(jī)上。我們一致認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息的可比性可能會(huì)加劇這種轉(zhuǎn)換動(dòng)機(jī)。

首先，對(duì)于外部投資者來說，會(huì)計(jì)信息環(huán)境會(huì)隨著可比性提高而變得更加清晰、透明，但對(duì)于管理者操控的真實(shí)盈余交易活動(dòng)來說，由于會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)相似的兩個(gè)公司能夠轉(zhuǎn)換成相同的會(huì)計(jì)產(chǎn)出，可比性的提高對(duì)信息使用者來說，在對(duì)真實(shí)盈余管理的甄別能力上并沒有提高。

其次，會(huì)計(jì)信息可比性的提高降低了審計(jì)師或監(jiān)管者的審查成本，增加了應(yīng)計(jì)盈余管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但沒有增加真實(shí)盈余管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。（1）審計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)表出具審計(jì)意見的依據(jù)是管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，在所有重大方面是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，而不是對(duì)真實(shí)盈余管理行為進(jìn)行甄別。（2）由于真實(shí)盈余管理更具隱蔽性，一般的審計(jì)師確實(shí)難以對(duì)真實(shí)盈余管理加以甄別，只有那些具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師才對(duì)真實(shí)盈余管理具有治理作用。

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