營業(yè)稅改增值稅對電信行業(yè)的影響

婁之秀

摘要：我國已經(jīng)進(jìn)入到了部分行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的第五個(gè)年頭，今年5月我國將全面實(shí)行“營改增”政策，電信行業(yè)正處于改革的關(guān)鍵階段。2014年《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡稱《通知》）中規(guī)定將電信行業(yè)納入到“營改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)，經(jīng)過兩年的發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅對電信行業(yè)的影響也逐漸突顯出來。基于以上，本文從對傳統(tǒng)運(yùn)營商影響和對虛擬運(yùn)營商影響兩個(gè)方面來探討營業(yè)稅改增值稅對電信行業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：營改增；電信行業(yè)；運(yùn)營商；影響

營業(yè)稅改增值稅是我國稅務(wù)改革的重要舉措，“營改增”要求在電信行業(yè)實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)稅率分別是11%和6%，對于為境外單位提供的電信服務(wù)則實(shí)行增值稅免征政策。“營改增”不僅對電信行業(yè)的運(yùn)營商有著重要影響，同時(shí)對電信行業(yè)改革以及增值稅鏈條完善也有著重要意義。

一、“營改增”對電信行業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營商的影響

電信行業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營商主要是傳統(tǒng)的通訊公司，這些通訊公司所提供的服務(wù)主要有固定電話服務(wù)、移動電話服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等，例如中國移動、中國電信以及中國聯(lián)通是我國電信行業(yè)三大傳統(tǒng)運(yùn)營商。

（一）對利潤的影響

假設(shè)M為傳統(tǒng)運(yùn)營商的含稅銷售額， N為含稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額，營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率，增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，則可以得出電信行業(yè)“營改增”前后的應(yīng)納稅額。

營業(yè)稅改增值稅之前，電信行業(yè)運(yùn)營商主要繳納營業(yè)稅、城建稅以及教育費(fèi)附加=M/（1+17%）×3%×（1+3%+7%）。

營業(yè)稅改增值稅之后，電信行業(yè)運(yùn)營商主要繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加=[M/（1+11%）×11%-N/（1+17%）×17%] ×（1+3%+7%）。

將上述兩個(gè)公式聯(lián)立，可以得出M/N=2.2164，當(dāng)M/N小于2.2164時(shí)，則說明營業(yè)稅改增值稅之后電信行業(yè)運(yùn)營商稅負(fù)降低，反之則說明稅負(fù)升高。而就目前來看，人員工資、折舊以及銷售成本是我國電信行業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營商的主要成本，人員工資加上銷售費(fèi)用高于折舊和攤銷，人員工資和銷售費(fèi)用無法進(jìn)行抵扣，購買設(shè)備無發(fā)票也無法抵扣，因此短期來看，電信行業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營商會出現(xiàn)利潤下降，而從長遠(yuǎn)來看，隨著運(yùn)營商折舊與攤銷費(fèi)的提升，其進(jìn)項(xiàng)稅額會增加，因此運(yùn)營成本會逐漸減小，因此在經(jīng)歷短期下降之后，利潤會逐步回升[1]。

（二）對營銷手段的影響

《通知》中第四條規(guī)定，電信運(yùn)營商提供電信業(yè)務(wù)的時(shí)候如額外贈送貨物或服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)分別核算取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)，按照各自稅率進(jìn)行增值稅的繳納，《通知》第七條規(guī)定，通過積分兌換的業(yè)務(wù)不征收增值稅。外購的物品進(jìn)行贈送可以抵扣，但為了更好的稅收籌劃，運(yùn)營商將會對充話費(fèi)贈話費(fèi)以及充話費(fèi)贈手機(jī)等一系列營銷活動進(jìn)行優(yōu)化，而一些積分兌換活動等將會有著一定程度的增加。

（三）對經(jīng)營模式的影響

近年來，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛，“微信”、“陌陌”等手機(jī)軟件對于短信業(yè)務(wù)形成了嚴(yán)重沖擊，電信行業(yè)運(yùn)營商的短信業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，這從側(cè)面說明了我國傳統(tǒng)電信行業(yè)運(yùn)營商的發(fā)展空間正在逐步縮小[2]。實(shí)行“營改增”會導(dǎo)致電信行業(yè)運(yùn)營商在短期內(nèi)出現(xiàn)利潤下降的問題，在雙重壓力下，電信行業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營商經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型之路迫在眉睫，傳統(tǒng)運(yùn)營商逐漸向綜合信息提供商進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

二、“營改增”對電信行業(yè)虛擬運(yùn)營商的影響

虛擬運(yùn)營商指的是與傳統(tǒng)電信行業(yè)運(yùn)營商在業(yè)務(wù)上有合作伙伴關(guān)系的單位或企業(yè)，虛擬運(yùn)營商的模式是從傳統(tǒng)電信運(yùn)營商處購買語音業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)之后再使業(yè)務(wù)細(xì)化、個(gè)性化銷售給消費(fèi)者。

（一）對利潤的影響

假設(shè)X為虛擬運(yùn)營商的含稅銷售額，Y為含稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額，在“營改增”之前，虛擬運(yùn)營商應(yīng)納稅額為：

X/（1+17%）×3%×（1+3%+7%）；在“營改增”

之后，虛擬運(yùn)營商應(yīng)納稅額為：[X/（1+6%） ×6%-Y/（1+17%）×17%]×（1+3%+7%）。

將上述兩個(gè)公式聯(lián)立，可以得出X/Y=4.6927，當(dāng)X/Y小于4.6927時(shí)，則表示虛擬運(yùn)營商的稅負(fù)減輕，利潤升高，反之則表示虛擬運(yùn)營商的稅負(fù)增加，利潤降低。就目前來看，虛擬運(yùn)營商成本主要是向傳統(tǒng)運(yùn)營商購買業(yè)務(wù)的成本和固定資產(chǎn)投資成本，購買業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)投資都可以索要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，總體來看“營改增”之后，虛擬運(yùn)營商的利潤會有所提高。

（二）對市場占有率的影響

在“營改增”之前，其因稅收負(fù)擔(dān)等多種因素影響，一些公司的業(yè)務(wù)并未涉及虛擬運(yùn)營商的經(jīng)營范圍，“營改增”之后，營業(yè)稅無法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題得以解決，降低了市場準(zhǔn)入的門檻和公司的成本，必定使一些公司考慮加入到虛擬運(yùn)營商的行列中。

（三）激發(fā)后端增值業(yè)務(wù)的出現(xiàn)

在“營改增”之后，實(shí)行了差異化稅率，相較于基礎(chǔ)電信服務(wù)來說，增值電信服務(wù)稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)，這種差異化稅率的設(shè)定對促進(jìn)增值業(yè)務(wù)的發(fā)展有著重要的意義[3]。在未來的發(fā)展中，隨著虛擬運(yùn)營商的增加，電信市場的競爭會日趨激烈，面對著增值業(yè)務(wù)的良好發(fā)展機(jī)會，虛擬運(yùn)營商必然會采取有效措施來對增值業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，以此來提高自身的競爭力，因此，后端增值業(yè)務(wù)將會更多的被開發(fā)出來。

三、結(jié)論

綜上所述，2014年4月29日，國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)稅（2014）43號《通知》，將電信行業(yè)正式納入了“營改增”試點(diǎn)范圍，在電信行業(yè)實(shí)行差異化稅率?！盃I改增”對電信行業(yè)的影響是多方面的，本文僅從電信行業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營商和虛擬運(yùn)營商兩個(gè)方面探討了營業(yè)稅改增值稅對電信行業(yè)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄺斌雄.營業(yè)稅改征增值稅對電信企業(yè)的影響及對策研究[D].華中科技大學(xué)，2013.

[2]李菊玲.營業(yè)稅改征增值稅對電信業(yè)上市公司的影響分析[D].西南交通大學(xué)，2014.

[3]葉成君.營業(yè)稅改征增值稅對電信企業(yè)的影響分析與探討[J].通信與信息技術(shù)，2012（06）：85-87.

（作者單位：中國電信股份有限公司浙江分公司）