企業(yè)合并報(bào)表編制中存在的問題及對策研究

龔毅

摘要：就企業(yè)來講，在其內(nèi)部管理中編制合同報(bào)表是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，同時會和子母公司之間發(fā)生密切的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，就多數(shù)企業(yè)而言，編制合并報(bào)表是一項(xiàng)難度較大的工作，同時其中具有一些問題。因此，必須加快合并報(bào)表編制同國際接軌，努力健全編制辦法，進(jìn)而可以推動企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 合并報(bào)表； 編制； 問題； 對策

對于會計(jì)新準(zhǔn)則而言，對于合并報(bào)表已經(jīng)進(jìn)行了確切的規(guī)定，合并報(bào)表可以充分展現(xiàn)集團(tuán)實(shí)際財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營狀況。合并報(bào)表的組成部分主要有合并利潤表、合并損益表、合并資產(chǎn)負(fù)債表等，可以對企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行全面化的展示，同時制定合理的合并報(bào)表制度。編制合并報(bào)表以及會計(jì)科目聯(lián)系之間具有緊密的聯(lián)系，處理難度較大，因此，合并報(bào)表的編制屬于會計(jì)的重要問題。

一、合并報(bào)表概述

合并報(bào)表可以將企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映，主要適用于多個企業(yè)集成的公司，報(bào)表可以充分反映利潤、經(jīng)營成本、資金流動的狀況[1]。合理的報(bào)表必須對公司的財(cái)務(wù)實(shí)況進(jìn)行充分展示。合并報(bào)表具有一下特點(diǎn)：其一，合并報(bào)表可以對公司的資金流、運(yùn)營情況和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行充分的體現(xiàn)。其二，編制是以母公司為核心的。其三，在加總個別報(bào)表信息的基礎(chǔ)上，合并報(bào)表結(jié)合其他相關(guān)信息，推動合并工作的開展。通常來說，合并報(bào)表編制的一般方式為合并工作底稿法。合并報(bào)表涉及多項(xiàng)內(nèi)容，例如，合并利潤表、所有者權(quán)益等。在編制過程中，通常母公司的權(quán)利大于子公司，因此，母公司擁有絕對的優(yōu)先權(quán)，進(jìn)而使得編制工作出現(xiàn)不定性。

二、合并報(bào)表編制中的問題

（一）公允價值對合并報(bào)表的影響

實(shí)際上，母子公司之間并非是完全的控制關(guān)系，因此，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，對這種現(xiàn)象的規(guī)定，需要使用公允價值對財(cái)會情況進(jìn)行衡量，由此，關(guān)于資產(chǎn)和成本的流動存在一定的差額，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過程中，必須將這一差額包含在內(nèi)，然而，公司的經(jīng)營財(cái)務(wù)賬目中同公允價值核算出的數(shù)據(jù)存在差異的，得出的損耗，加大了報(bào)表計(jì)算的難度，也使得核算的精確度大大下降。

（二）會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)需要進(jìn)一步的提升

合并報(bào)表本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的事務(wù)，多數(shù)會計(jì)從業(yè)人員對其理論以及工作業(yè)務(wù)并不是十分熟悉。加之新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，增加了會計(jì)工作內(nèi)容，會計(jì)工作難度也逐步加大，集團(tuán)急需滿足新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)人才，此外對會計(jì)合并報(bào)表的規(guī)定存在爭議，在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)工作人員的操作難度較大，同時集團(tuán)會計(jì)事務(wù)較之之前獨(dú)立的企業(yè)事務(wù)增加很多，會計(jì)工作人員的工作量大大增加，這都需要會計(jì)從業(yè)者具有較高專業(yè)素質(zhì)以及熟練的報(bào)表編制業(yè)務(wù)能力。因此我們必須積極培養(yǎng)新型的會計(jì)人員，提高其適應(yīng)性，使其更好的服務(wù)集團(tuán)的會計(jì)事務(wù)。

（三）合并報(bào)表理論理解偏差

正確編制企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的基礎(chǔ)是明確的掌握合并報(bào)表的相關(guān)理論，也就是明確使用怎樣的理論支持合并報(bào)表的編制工作[2]。從理論角度講，編制合并報(bào)表是以母公司和實(shí)體理論為基礎(chǔ)的。但是以上兩種理念的差別較大，所以，以不同理論為基礎(chǔ)的合并報(bào)表也出現(xiàn)非常大的差異，這也就要求必須對理論進(jìn)行正確的理解，否則就會出現(xiàn)很大的編制偏差。前者理論認(rèn)為集團(tuán)的子母公司屬于一個整體不能進(jìn)行割裂，子公司所屬于某公司，是母公司一種財(cái)富形式，從本質(zhì)上講母子公司二者的財(cái)產(chǎn)是不存在區(qū)別的[3]。母公司進(jìn)行報(bào)表的編制目的在于給母公司股東出具集團(tuán)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，也就是在這一過程中，沒有對少部分股東的權(quán)益給予充分的重視。在該理論基礎(chǔ)上的合并報(bào)表編制，需要將母子公司互相進(jìn)行物資財(cái)務(wù)交易活動以及沒有完成的利潤根據(jù)母公司在子公司中的控股比重進(jìn)行抵銷，而少部分股東權(quán)益并非權(quán)益類賬戶，在進(jìn)行列示的過程中，只是被作為單獨(dú)的負(fù)債。母公司使用購買方法獲得子公司控股權(quán)，母公司控制的資產(chǎn)使用公允的價值計(jì)算，而采用賬面價值，少數(shù)股東控制的資產(chǎn)。根據(jù)新會計(jì)原則進(jìn)一步探究，按照購買法的相關(guān)規(guī)定，對少部分股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行購買。目前階段，國內(nèi)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制由實(shí)體理論代替母公司理論，但對于購買法下少數(shù)股權(quán)擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)量并沒有進(jìn)行明確規(guī)定，影響了具體的實(shí)務(wù)操作。

三、強(qiáng)化企業(yè)合并報(bào)表編制的策略

（一）應(yīng)對公允價值產(chǎn)生的影響

詳細(xì)準(zhǔn)確等級備查簿；在企業(yè)合并的過程中，母公司必須進(jìn)行及時明確的進(jìn)行備查簿的記錄，登記子公司資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)公允價值。對于企業(yè)的公允價值一定要了解它的確定方式，建立明確的公允價值體系，新改革的會計(jì)價值準(zhǔn)則里，并沒有明確的規(guī)定公允價值的確立條件，但是為了避免以后的可能出現(xiàn)的問題，引起不必要的紛爭，企業(yè)一定要明確規(guī)定公允價值的確立方法，根據(jù)那些在市場上比較活躍的企業(yè)，進(jìn)行資料的收集，通過相應(yīng)的對比總結(jié)出適合自己的公允價值體系若是沒有適合的方式，可以采取一定的方法進(jìn)行確定，制定合理的價格，公平的進(jìn)行交易，確保財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性，符合財(cái)務(wù)的根本準(zhǔn)則。一定要建議一個完善的公允價值體系，針對財(cái)務(wù)的監(jiān)督與核算，建立一個完整的監(jiān)督體系，時刻的進(jìn)行公允價值監(jiān)督確保公允價值的準(zhǔn)確性。

（二）提高會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

積極組織合并報(bào)表相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)會計(jì)人員相關(guān)教育，努力提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，也可以積極引起相關(guān)專業(yè)人才，建立高素質(zhì)會計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，整體提升會計(jì)部門的素質(zhì)，提高合并會計(jì)報(bào)表的編制的精確度，促進(jìn)集團(tuán)的進(jìn)一步發(fā)展。同時注意建立考核制度，確保培訓(xùn)工作成效，提高員工的工作效率，保障合并報(bào)表準(zhǔn)確性，幫助信息使用者獲得可靠、有效的信息，幫助集團(tuán)決策者作出更加科學(xué)、合理的決策。

（三）正確理解合并報(bào)表理論

實(shí)體理論表示集團(tuán)中在財(cái)務(wù)方面子母公司都是主體，二者之間相互獨(dú)立，二者之間的關(guān)系只是控制關(guān)系，并不是擁有關(guān)系，編制合并報(bào)表過程中，也會站在子母公司所有股東的利益立場組織活動[4]。所以，在進(jìn)行編制的過程中，少數(shù)股權(quán)也應(yīng)當(dāng)被列入所有者權(quán)益項(xiàng)，也就是說，子母企業(yè)之間進(jìn)行的交易財(cái)務(wù)活動，以及利潤未完成項(xiàng)目全部進(jìn)行抵銷。而母公司使用購買的形式獲得子公司股份控制權(quán)，在此過程中，母公司以及少數(shù)股權(quán)擁有的資產(chǎn)價值全部都按照公允價值進(jìn)行計(jì)量。在國際范圍內(nèi)，母公司理論依然處于主導(dǎo)位置，但是國內(nèi)現(xiàn)階段所通行的會計(jì)準(zhǔn)則，其中相關(guān)規(guī)定也是基于母公司理論進(jìn)行制定的。但是在具體的實(shí)務(wù)中，部分公司依然存在報(bào)表編制理論存在誤解，使得編制工作難以順利進(jìn)行。因此，正確理解母公司理論和主體理論，是正確編制合并報(bào)表的前提。對于購買法內(nèi)少數(shù)股權(quán)的資產(chǎn)價值相關(guān)難以確定的因素進(jìn)行分析，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)原則采用公允價值計(jì)量。這種計(jì)量方式可以規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)價，對各類股權(quán)進(jìn)行平等對待，由此可以很好的幫助公司完成會計(jì)目標(biāo)。與此同時，公允價值的方法也可以有效規(guī)避《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》、《企業(yè)合并準(zhǔn)則》等多種規(guī)定的存在的諸多矛盾。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)在實(shí)行合并的過程中，必須對合并報(bào)表編制引起足夠的重視，必須對編制工作進(jìn)行詳細(xì)的分析探究，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，進(jìn)而采取積極措施予以處理和解決，這樣可以很好的保障會計(jì)信息的真實(shí)、可靠、公開、透明，有利于企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜潔.合并報(bào)表編制中內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的抵銷處理探討[J].中國管理信息化，2014（09）：2-5.

[2]張躍寒.關(guān)于企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2014（13）：160.

[3]彭秀玉.新會計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表存在的問題及對策分析[J].企業(yè)改革與管理，2014（23）：91-92.

（作者單位：國網(wǎng)重慶大足區(qū)供電有限責(zé)任公司）