淺析專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)與實(shí)施

梁穎

【摘 要】專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要是針對行業(yè)、部門、資金等宏觀事項(xiàng)中存在的突出問題，在一定范圍內(nèi)展開調(diào)查，側(cè)重于提建議、揭隱患，較之一般意義上的審計(jì)具有更強(qiáng)的靈活性。本文從專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)、與一般審計(jì)項(xiàng)目區(qū)別及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查階段入手，結(jié)合某一專項(xiàng)調(diào)查項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行探討，希望能進(jìn)一步提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量，使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)揮更好的作用。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；專項(xiàng)審計(jì)；審計(jì)調(diào)查

一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)與作用

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是一種與審計(jì)手段密切結(jié)合的調(diào)查研究，通俗來講，就是在調(diào)查中需要對會計(jì)憑證和財務(wù)賬表以及有關(guān)資料進(jìn)行審查。其作用如下：

1.覆蓋面較廣，能夠解決一般審計(jì)面“窄”的問題。

2.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能圍繞中心工作進(jìn)行，能夠解決審計(jì)“鞭長莫及”的問題。

3.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容針對性較強(qiáng)，可以根據(jù)事先確定的某一專題，或根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索，有的放矢，廣泛地開展調(diào)查.

4.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與其他審計(jì)類型可互為補(bǔ)充，可分開進(jìn)行也可交叉實(shí)施。

二、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與一般審計(jì)項(xiàng)目的區(qū)別

1.目的不同。一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目的，主要是對某個單位或行業(yè)財政財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行確認(rèn)和評價。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的是對經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問題或?qū)δ承┓结樥叩膶?shí)施情況進(jìn)行有針對性的調(diào)查，目的性更強(qiáng)。

2.程序不同。開展一般審計(jì)項(xiàng)目適用的規(guī)范、規(guī)則同樣適用于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，但專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目在具體實(shí)施過程中往往在程序上更簡化一些，較之一般審計(jì)項(xiàng)目用時更短。

3.審計(jì)對象不同。一般項(xiàng)目的審計(jì)對象通常情況下為同一單位或部門。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對象往往涉及到多個部門或單位，對象范圍更廣。

4.審計(jì)成果運(yùn)用側(cè)重點(diǎn)不同。對于上級管理者來說，一般審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題是具體的，對糾正某一具體行為有較強(qiáng)的作用；而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能夠發(fā)現(xiàn)某一領(lǐng)域苗頭性的問題，層次相對較高。

三、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查程序

1.準(zhǔn)備階段。主要是成立專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組，編制專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案，制發(fā)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。在此階段需要注意的是，審計(jì)組的組成人員應(yīng)具備一定的政策理論水平、分析問題和解決問題的能力。

審計(jì)組在接到審計(jì)任務(wù)后，立即著手審前調(diào)查并編制專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案。

第一、確定了調(diào)查目標(biāo)。即在全面掌握保障金制度實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，著重反映保障金政策執(zhí)行的效應(yīng)和資金使用效益，揭示保障金征收、使用、管理過程中存在的主要問題，維護(hù)保障金的安全和完整，促進(jìn)保障金制度的不斷完善。

第二、確定調(diào)查范圍和對象。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍：某市2010年度建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金的征收、使用和管理情況以及保障金制度重要政策的執(zhí)行情況。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對象：建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、財政、建設(shè)、人社及其他與保障金相關(guān)的單位和部門。

第三、確定調(diào)查內(nèi)容。審計(jì)組在進(jìn)行初步的審前調(diào)查后，了解了養(yǎng)老保障金整個管理流程，通過分析，將養(yǎng)老保障金的征收、養(yǎng)老保障金的支出和建筑施工企業(yè)養(yǎng)老保障金的收取利用情況作為審計(jì)重點(diǎn)。

第四、調(diào)查時間和人員分工。主要說明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查起訖時間，調(diào)查過程中各階段的進(jìn)度以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組人員具體的責(zé)任。在安排調(diào)查時間和人員分工時，要充分考慮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的時效性和調(diào)查組成員的專業(yè)特長，以保證優(yōu)質(zhì)、高效地完成調(diào)查任務(wù)。

2.實(shí)施階段。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書送達(dá)被調(diào)查單位后即可進(jìn)點(diǎn)實(shí)施調(diào)查。這一階段工作主要是兩個方面，一是向被調(diào)查單位講明來意，接受被調(diào)查單位提供的有關(guān)資料等；二是審計(jì)人員具體實(shí)施調(diào)查和取證過程，包括審查被調(diào)查單位的會計(jì)憑證、賬目、報表，查閱與調(diào)查有關(guān)文件、資料，向有關(guān)單位和個人調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料等。

在實(shí)施階段，審計(jì)組采用了一系列的審計(jì)方法；

一是使用審閱調(diào)查法：審計(jì)組成員根據(jù)實(shí)際需要，直接查閱被調(diào)查單位有關(guān)賬目和會計(jì)資料、調(diào)閱相關(guān)的審計(jì)檔案資料、統(tǒng)計(jì)資料和有關(guān)文件。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)有經(jīng)費(fèi)賬和建筑企業(yè)勞保金賬兩套賬，經(jīng)翻閱，審計(jì)組認(rèn)為經(jīng)費(fèi)賬內(nèi)容比較單一，因此只對勞保辦經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行了了解。將重點(diǎn)放在對勞保金賬的審查上。

二是使用座談?wù){(diào)查法。與經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)座談，了解建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金征收、支出及管理的相關(guān)情況。

三是使用重點(diǎn)調(diào)查法：在選取被調(diào)查單位的基礎(chǔ)上，選取若干個典型進(jìn)行重點(diǎn)檢查。某市共有70多家建筑施工企業(yè)，根據(jù)撥付等級的不同，審計(jì)組選取了撥付等級為1級的建筑企業(yè)1家，2級的建筑施工企業(yè)4家，3級的建筑施工企業(yè)10家，共計(jì)15家建筑施工企業(yè)為調(diào)查對象，發(fā)放調(diào)查表，并抽取了其中的9家進(jìn)行實(shí)地觀察。

四是使用問卷調(diào)查法：在此次審計(jì)過程中，主要采用的是表格法，根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容確定若干個量化指標(biāo)，設(shè)計(jì)成專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查表，讓被調(diào)查者據(jù)實(shí)填寫。其中向醫(yī)療保險事業(yè)處發(fā)放調(diào)查表1份，向養(yǎng)老保險事業(yè)處發(fā)放調(diào)查表1份，向建管處發(fā)放調(diào)查表3份，向建筑施工企業(yè)發(fā)放調(diào)查表45份。

五是使用實(shí)地觀察法：在已發(fā)放調(diào)查表的15家企業(yè)中選取了9家對調(diào)查表進(jìn)行補(bǔ)充核實(shí)，在核實(shí)過程中，了解到建筑施工企業(yè)

以上這些專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法決不是簡單、機(jī)械地割裂使用，而是在審計(jì)中有機(jī)結(jié)合。

3.報告階段。這一階段包括兩個層面的工作。第一層是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組提出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報告。第二層是審計(jì)機(jī)關(guān)報告專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)收到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組提交的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報告后，應(yīng)對報告進(jìn)行審定，并根據(jù)實(shí)際情況決定向本級人民政府和上一級專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果。涉及重要案件線索的，要求專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組整理證據(jù)資料并擬制移交文書，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)審定后，移交有關(guān)部門。

參考文獻(xiàn)：

[1]董大勝.審計(jì)技術(shù)方法.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]審計(jì)理論.2007年高級審計(jì)師資格考試書籍.