周海榮
【摘 要】“營改增”是“十二五”時期我國財稅體制改革的一項重要任務,2016年3月5日在十二屆全國人大四次會議開幕上,李克強總理在政府工作報告中宣布今年全面實施“營改增”,從5月1日起,建筑業(yè)納入“營改增”試點范圍,目前“營改增”進入收官階段,建筑業(yè)“營改增”漸行漸近。本文結合建筑業(yè)自身的行業(yè)特殊性,首先分析了建筑業(yè)實行“營改增”必要性,其次就“營改增”將面臨的現(xiàn)實問題進行了進一步探析,最后就建筑業(yè)更好的實施“營改增”提出了對策和建議,以期實現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”的平穩(wěn)過渡。
【關鍵詞】建筑業(yè);“營改增”;應對建議
建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)之一,在經(jīng)濟發(fā)展中起到舉足輕重的作用。引自畢馬威的數(shù)據(jù),2015年建筑業(yè)營業(yè)稅收入占全國營業(yè)稅收入26.6%(5136億元),建筑業(yè)。本次將建筑業(yè)“營改增”試用11%的增值稅稅率代替之前3%的營業(yè)稅稅率,涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈,對建筑行業(yè)的發(fā)展影響深遠。
一、建筑業(yè)實行“營改增”的必要性
1.增值稅抵扣鏈條斷裂,建筑業(yè)重復征稅問題嚴重
增值稅因在稅負流轉方面能做到不重復課稅的特質(zhì)被世界各國所青睞,其原理是對商品流通或者提供勞務的增值部分征稅,基于差額(銷項減進項)計算而來的,其核心運行機制為增值稅的抵扣機制,即增值稅款能夠隨同貨物、勞務的流轉而轉嫁給最終消費者。建筑業(yè)施工中采購的各種地材、五金等屬于增值稅的征稅范疇,建筑勞務、裝飾裝修勞務屬營業(yè)稅的征稅范疇,使得建筑業(yè)生產(chǎn)資料采購環(huán)節(jié)包含的增值稅不能在下一環(huán)節(jié)抵扣,而這些沉淀至工程價款中,構成建筑業(yè)勞務的計稅基礎繳納營業(yè)稅。這樣生產(chǎn)資料包含的增值稅款不但不能轉嫁給最終的消費者,反而這部分增值稅款又被征收了一道營業(yè)稅,建筑業(yè)的重復計稅致使企業(yè)成本提升,從而失去市場競爭力影響了建筑行業(yè)的健康、有序的發(fā)展。
2.營業(yè)稅征收監(jiān)控漏洞導致稅款流失,增值稅能以票控稅
(1)建筑企業(yè)異地施工是該行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象,由于營業(yè)稅納稅地點采取屬地征收方法,就是經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款,而主管稅務機關對工程的進度與納稅情況無法準確監(jiān)控,致使建筑業(yè)的稅收監(jiān)管以發(fā)票為主,但營業(yè)稅發(fā)票不像增值稅發(fā)票要經(jīng)過網(wǎng)絡系統(tǒng)認證,這就很可能導致建筑業(yè)企業(yè)少申報、甚至不申報的情況,以逃避企業(yè)所得稅的匯算清繳。
(2)一些施工資質(zhì)不夠的私營企業(yè)通過分轉包掛靠方式掛靠在有資質(zhì)的建筑企業(yè)上,建筑方一般直接將承攬的工程款打到這些施工隊、私營企業(yè)賬戶,如果不開具發(fā)票,稅務機關很難對其監(jiān)控,不利于保護國家的稅收利益。營業(yè)稅的管理是地方性的,不同地方的稅收信息化征管應用系統(tǒng)也不一致,至今也沒有全國統(tǒng)一的標注 、模式和平臺構架,而增值稅不同,金稅工程三期全國覆蓋,國地稅共用一個征管系統(tǒng),2016年鋪開的金稅工程三期系統(tǒng)功能強大,增值稅采用以票控稅,比營業(yè)稅管理和監(jiān)控更加嚴密,因為增值稅采用抵扣機制,在發(fā)生經(jīng)濟行為上下游環(huán)環(huán)征收,道道抵扣,形成一種自動稽核的機制,可以減少逃避稅款行為,有利于市場經(jīng)濟主體之間的公平競爭?!盃I改增”之后,可以預見,各個行業(yè)對于利用假發(fā)票、虛開行為偷逃稅款的手段,得以限制。
3.財務核算要求的需要
當企業(yè)銷售額達到一定數(shù)額時,會被要求認定一般納稅人資格登記,而一般納稅人相對于小規(guī)模納稅人,要求有健全的會計核算制度。相比較過去建筑企業(yè)在營業(yè)稅時代傾向披露少量數(shù)據(jù)以避免稅收風險,實行“營改增”后,大量的企業(yè)信息將容易被稅務機關獲取及分析,從而信息對稱,同時避免或者能減少過去財務工作者為了保住飯碗往往違背職業(yè)道德操守而屈服于領導的壓力違心造假,引發(fā)社會對會計職業(yè)的誠信危機,降低了公眾的信任度。
二、建筑業(yè)實行“營改增”的問題探析與政策建議
1.“營改增”后建筑業(yè)可能存在進項抵扣不足問題
從理論上講,建筑勞務和材料占項目價值越高,抵扣的進項稅額越高,因為材料的進項稅稅率為17%,而收入會帶來11%銷項稅。但在實際操作中建筑行業(yè)大多采取分包制,很多工程環(huán)節(jié)承包給不具備一般納稅人資格的小型施工隊和自然人完成,無法提供增值稅專用發(fā)票使得建筑企業(yè)無法抵扣。建筑業(yè)除水泥、鋼材、模板等17%的稅率外,砂土、石料和商品混凝土這些地材材料只能取得3%的進項稅額,占建筑業(yè)總成本20%的人工成本根本無法取得進項稅票。從短期來看建筑企業(yè)有可能造成進項稅抵扣不足,不能保證建筑行業(yè)是減稅的,從長遠看,國家運行“營改增”新政可能使全社會經(jīng)濟運行的上下游每個環(huán)節(jié)形成完整的抵扣鏈條,從整個產(chǎn)業(yè)鏈角度講一定是減稅的。
目前面對“營改增”新政,建議規(guī)模較小建筑企業(yè),可以適當選擇按簡易辦法納稅,適用3%征收率。對一般納稅人的建筑企業(yè)在自身經(jīng)營管理中,應側重加強財務核算,盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的供貨方合作,爭取抵扣更加充分。
2.“營改增”后建筑業(yè)納稅義務時間問題
按現(xiàn)行營業(yè)稅政策,納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者所得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但現(xiàn)實情況是建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款,以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式。建筑業(yè)“營改增”后,實施細則明確指出:納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的當天;先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天;采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間應為收到預收款的當天?!盃I改增”后,建議具體實施過程中其納稅義務發(fā)生時間應為提供為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題,建議按照權責發(fā)生制原則,以工程進度百分比法確認當期工程收入,并據(jù)此以一定的預征收率計算和預征增值稅,在工程竣工時統(tǒng)一結算,同時建筑業(yè)企業(yè)應當與業(yè)主協(xié)商,按照工程進度按月或者按季度進行驗收計量,縮短時間差,避免建筑企業(yè)某些月份稅負很高,嚴重影響現(xiàn)金流的情況發(fā)生。
三、對建筑施工企業(yè)的建議
1.建筑企業(yè)做好心理準備,全面積極學習增值稅專業(yè)知識
建筑企業(yè)要有計劃的組織企業(yè)的各級管理、采購、財務和預決算人員進行新政學習,進項稅的測算、稅負的測算,更好的在增值稅背景下做好稅負優(yōu)化的統(tǒng)籌工作,以便在“營改增”后能夠馬上進行操作和運用。
2.建筑企業(yè)內(nèi)部管理制度調(diào)整,提高建筑企業(yè)的經(jīng)營管理水平
(1)財務會計核算:首先建筑企業(yè)做好發(fā)票管理規(guī)范,在2016年5月1日前,做好發(fā)票清點造冊工作,尤其是以前領取大量發(fā)票,更好提前盤點控制用量,做好繳銷查驗準備工作,若存在涉稅事項抓緊清繳稅款;熟悉增值稅會計核算,其核算設置三個二級科目分別為:應交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額;財務人員主動與管理層和企業(yè)相關部門的人員多層次溝通進行稅務籌劃,比如業(yè)主計量不及時產(chǎn)生大額進項稅,與建筑企業(yè)的銷項稅在時間先后上,可能會有許多不同的組合安排,會產(chǎn)生不同納稅結果。
(2)工程預決算:營業(yè)稅時代的工程造價含營業(yè)稅金及附加,“營改增”之后工程造價=稅前工程造價*(1+11%)。 稅前工程造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的。在投標報價時,工、料、機等假設全部實現(xiàn)價稅分離,但在實際施工中,有多少成本費用能夠取得增值稅專票,這就考驗建筑企業(yè)在信息價格和市場價格的采集要展開大面積的測算工作,組價的過程顯得更加復雜,計價體系更加嚴謹,促使建筑行業(yè)由原來的粗放型經(jīng)營轉變?yōu)榫毣芾怼?/p>
(3)合同流程改造和供應商的選擇:建筑企業(yè)要將客戶要重新分類且客戶是否能夠接受稅負轉嫁,首先建筑企業(yè)要分析由于“營改增”政策實施前后影響到的跨期合同,考慮是否要簽訂新的合同載明價格和發(fā)票的問題,價格最好注明含稅還是不含稅,發(fā)票得注明增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票。充分調(diào)研供應商信息完善供應商管理,對于不符合企業(yè)需要的供應商進行協(xié)商或者淘汰,實踐中對于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的供應商還需要具體分析不是一味的取得增值稅專用發(fā)票就好:如果采購含稅單價相同的話,選擇一般納稅人比小規(guī)模納稅人的供應商更優(yōu);如果普通發(fā)票單價小于專用發(fā)票不含稅價,那么選擇小規(guī)模納稅人的供應商更為有利。
3.充分利用財政扶持政策
國家在推行“營改增”實施細則,推出了相應的財政扶持政策,建筑企業(yè)可結合自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況,分析并預測“營改增”給企業(yè)帶來的影響,積極爭取國家相關的財政扶持政策,利用此次稅改契機獲得有利的競爭地位。本次新政中一個亮點就是所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。
“營改增”的推進將意味著增值稅將適用銷售及提供勞務等所有環(huán)節(jié),營業(yè)稅從此徹底退出,“營改增”將進一步改善行業(yè)運行環(huán)境,并有效調(diào)節(jié)企業(yè)稅負水平,提升企業(yè)積極投資的信心,同時也給企業(yè)帶來不同的機遇和挑戰(zhàn)。
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