平衡積分卡在學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的運(yùn)用

武鍶芪

【摘 要】學(xué)校內(nèi)部控制制度為學(xué)校的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理服務(wù)，其制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)之間密不可分，其中對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)起著評(píng)估、修正等關(guān)鍵作用，若缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部控制的作用將大幅下降。 本文在分析現(xiàn)有學(xué)校內(nèi)控評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上流行的企業(yè)戰(zhàn)略管理工具——平衡積分卡來構(gòu)建學(xué)校內(nèi)控的評(píng)價(jià)體系，然后將此評(píng)價(jià)體系試用于學(xué)校項(xiàng)目工程建設(shè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，以期達(dá)到堵塞內(nèi)部控制漏洞，提高學(xué)校辦學(xué)效益的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】平衡積分卡；內(nèi)部控制；學(xué)校

自2001年美國(guó)安然事件爆發(fā)，內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力度引起了各方極大的關(guān)注，大量的實(shí)證研究表明內(nèi)部控制對(duì)提高組織管理能力和水平行之有效。學(xué)校作為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，由于沒有財(cái)務(wù)上對(duì)收入和利潤(rùn)的壓力，其內(nèi)部控制相對(duì)于上市公司來說較為粗放，而其對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更是沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。本文基于平衡積分卡的架構(gòu)設(shè)計(jì)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，旨在將企業(yè)的戰(zhàn)略考評(píng)指標(biāo)應(yīng)用于事業(yè)單位，以期達(dá)到提升學(xué)校日常管理效率、經(jīng)營(yíng)效益和公信力，杜絕潛在風(fēng)險(xiǎn)和舞弊，防止國(guó)有資產(chǎn)流失等目的。

一、學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

1.校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重視不足

校領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為現(xiàn)上有國(guó)庫(kù)集中支付制度、事業(yè)單位收支兩條線制度、政府采購(gòu)制度、部門預(yù)決算制度把關(guān)，外有外部審計(jì)、紀(jì)檢的監(jiān)管，學(xué)校自身內(nèi)部控制的全面推行、實(shí)施和評(píng)價(jià)意義不大。且學(xué)校作為全額財(cái)政供養(yǎng)的單位，不存在經(jīng)濟(jì)效益的問題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是自己人審自己人，嚴(yán)格執(zhí)行可能就意味著對(duì)自己?jiǎn)T工的不信任，不嚴(yán)格執(zhí)行便成了走過場(chǎng)，其推行成本遠(yuǎn)高于收益。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)體系未能和學(xué)校經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略緊密有效結(jié)合

首先學(xué)校并未花時(shí)間將本校的戰(zhàn)略和內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)起來，更遑論將內(nèi)部控制的指標(biāo)逐項(xiàng)細(xì)化到各個(gè)責(zé)任崗，以期達(dá)到特定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。這就導(dǎo)致學(xué)校教職工普遍認(rèn)為學(xué)校的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略離自己的日常工作相當(dāng)遙遠(yuǎn)，有沒有按規(guī)定流程辦事影響不大，致使現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能很好的為單位發(fā)展提供有力支持

3.內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法流于形式，目標(biāo)含糊不清，執(zhí)行不力

通?，F(xiàn)在學(xué)校的內(nèi)部控制指引中都會(huì)出現(xiàn)“廣大教職工要做到愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、愛護(hù)學(xué)生”等字眼，但卻缺乏細(xì)化到每個(gè)崗位的考評(píng)指標(biāo)，也沒有任何的量化標(biāo)準(zhǔn)，含糊的目標(biāo)不僅不容易度量，實(shí)際操作起來也缺乏可行性，所以就導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式，沒有得到應(yīng)有的關(guān)注、跟蹤、調(diào)查、整改和落實(shí)。

4.未能將有效執(zhí)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果和績(jī)效考評(píng)掛鉤

現(xiàn)在公立學(xué)校由于受到財(cái)政統(tǒng)一的工資制度限定，對(duì)員工的考核指標(biāo)十分單一，對(duì)于教師，就是課時(shí)量，是否擔(dān)任班主任或者行政管理崗來決定任課老師的績(jī)效和報(bào)酬。而對(duì)于教輔后勤人員其績(jī)效考評(píng)更為簡(jiǎn)單，通常就是考察員工是否按時(shí)準(zhǔn)點(diǎn)上下班，有無請(qǐng)假來決定一名員工當(dāng)月的工資。有無恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行內(nèi)部控制制度，甚至是由于未能有效執(zhí)行內(nèi)控而導(dǎo)致的工作失誤都沒有直接影響到員工薪酬。

二、基于平衡積分卡構(gòu)建學(xué)校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

1.平衡積分卡概述及其推行意義

平衡積分卡是于1992年提出的一種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，現(xiàn)也是企業(yè)最廣泛應(yīng)用的戰(zhàn)略管理工具，在企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和規(guī)劃方面發(fā)揮了非常重要的作用。它通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)來審視和評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行的全過程。平衡積分卡做到了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)角度、外部與內(nèi)部、長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡，它通過考核和改進(jìn)績(jī)效，不斷地修正和推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施，為企業(yè)績(jī)效管理創(chuàng)新了思路，為企業(yè)的發(fā)展制定了許多高效的方案。

2.基于平衡積分卡構(gòu)建學(xué)校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

平衡積分卡作為一套戰(zhàn)略管理工具，它的實(shí)施是自上而下的，所以推行平衡積分卡是否能做到卓有成效很大程度上要看是否得到高層的重視和支持。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行的過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議，它的設(shè)計(jì)和推行應(yīng)該要能做到滲透到最基層，全方位，全過程地覆蓋學(xué)校經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。同時(shí)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)和學(xué)校戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密相關(guān)，且能客觀的計(jì)量、評(píng)價(jià)和推行。由于學(xué)校作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體也處于一個(gè)不斷變化的外圍環(huán)境中，其內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)也要兼具系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性。

三、基于平衡積分卡構(gòu)建的學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

平衡積分卡通過財(cái)務(wù)、客戶（服務(wù)對(duì)象）、內(nèi)部流程和學(xué)校和發(fā)展四個(gè)維度來評(píng)價(jià)學(xué)校的過程控制體系和關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，以審視現(xiàn)有的內(nèi)控能否有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)績(jī)效，實(shí)施和修正戰(zhàn)略。

1.財(cái)務(wù)維度

從財(cái)務(wù)維度來考察學(xué)校內(nèi)控的有效性可以設(shè)立如下子指標(biāo)：如資產(chǎn)的日常管理是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無資產(chǎn)定期清查制度。招生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無統(tǒng)一納入專業(yè)賬戶進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)政收入、支出、關(guān)鍵財(cái)務(wù)票據(jù)、學(xué)校采購(gòu)、建設(shè)工程、合同、合同履行、學(xué)生經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的管理是否做到了關(guān)鍵崗位責(zé)任制。若實(shí)施信息化的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制以定期掃描全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，自動(dòng)捕獲可疑數(shù)據(jù)來進(jìn)行預(yù)警分析。

2.顧客（服務(wù)對(duì)象）維度

由于學(xué)校不是以利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)體，應(yīng)用平衡積分卡進(jìn)行顧客維度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，可調(diào)整為從學(xué)校的服務(wù)對(duì)象維度進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)。從服務(wù)對(duì)象角度來審視現(xiàn)有內(nèi)部控制的有效性時(shí)可以考慮設(shè)立如下子指標(biāo)：如學(xué)校的學(xué)術(shù)業(yè)務(wù)管理是否卓有成效，學(xué)生和家長(zhǎng)的滿意度，學(xué)校在當(dāng)?shù)氐目诒吐曌u(yù)，校內(nèi)是否有高效的溝通渠道以保障關(guān)鍵的教學(xué)教務(wù)信息能實(shí)時(shí)傳遞到各個(gè)崗位的責(zé)任人。學(xué)校有無充分的信息交換機(jī)制，以保證一經(jīng)發(fā)現(xiàn)可疑信息就能立即通報(bào)上級(jí)和相關(guān)責(zé)任人，以引起應(yīng)有的關(guān)注和重視。學(xué)校的內(nèi)部控制信息和文檔是否預(yù)留了審計(jì)接口，以使得學(xué)校的管理信息處于可檢驗(yàn)、可查記、可追溯的狀態(tài)。

3.學(xué)習(xí)和發(fā)展維度

從學(xué)習(xí)和發(fā)展維度來考察學(xué)校內(nèi)部控制有效性時(shí)可以著重留意如下幾個(gè)方面：學(xué)校有無定期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、系統(tǒng)軟件，有無進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)研發(fā)和交流，學(xué)校是否提供了條件給特定崗位的人員定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)以提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。學(xué)校辦公信息化處理系統(tǒng)是否有應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段來提升辦學(xué)和管理效率。學(xué)校財(cái)務(wù)職能部門的任職人員的資格和能力是否符合要求以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和政治形勢(shì)的變化，如財(cái)會(huì)人員是否都有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，有無定期接受繼續(xù)教育以不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)和素養(yǎng)。

4.內(nèi)部流程維度

結(jié)合學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，從內(nèi)部流程角度評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)控的有效性時(shí)可以考慮設(shè)立如下子指標(biāo)：學(xué)校的信息與溝通是否及時(shí)，信息的披露是不是做到了定期和實(shí)時(shí)相結(jié)合，學(xué)校的決策崗，執(zhí)行崗，監(jiān)督崗是否做到了分離，學(xué)校的反舞弊機(jī)制是否做到了信息收集處理及時(shí)準(zhǔn)確，學(xué)校是否做到了重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用的決策會(huì)議簽到制度，學(xué)校是否有關(guān)鍵信息公開制度，關(guān)鍵崗位輪崗制度。學(xué)校是否具備跨專業(yè)，跨職能的聯(lián)合信息系統(tǒng)，以充分采集、挖掘、分析全面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行預(yù)警分析和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。

5.將平衡積分卡試用于學(xué)校工程建設(shè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

學(xué)?；üこ添?xiàng)目由于金額重大，核算復(fù)雜，向來成為了滋生舞弊的溫床。將平衡積分卡用于學(xué)校工程的內(nèi)部控制主要是想達(dá)到如下兩方面的目的：第一，促進(jìn)合理高效地使用項(xiàng)目資金，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。第二，充分保障工程質(zhì)量，以達(dá)到工程立項(xiàng)的最初目的。從內(nèi)部流程維度可著重考察：工程招標(biāo)前是否有經(jīng)過審批和集體決策同意的投資立項(xiàng)報(bào)告，是否有符合政府采購(gòu)規(guī)定的設(shè)計(jì)管理，學(xué)校相關(guān)部門是否按照規(guī)定的流程進(jìn)行了招、投標(biāo)管理，工程的合同管理是否做到了關(guān)鍵崗位責(zé)任制。從財(cái)務(wù)維度可考察：學(xué)校工程項(xiàng)目是否做到了事前預(yù)算、事中動(dòng)態(tài)跟蹤管理、侍候竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算。工程的預(yù)算資金是不是都規(guī)范地用到了實(shí)處，有沒有存在預(yù)算不足或者預(yù)算超支的情形。從服務(wù)對(duì)象維度我們可考察：學(xué)校工程是否如期按質(zhì)按量地達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，資產(chǎn)或者工程的使用部門的滿意度如何，工程竣工后是否存在不合理或者不必要的返修支出等。從學(xué)習(xí)和發(fā)展維度，可以評(píng)價(jià)學(xué)校的工程灌流是否采用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，項(xiàng)目工程的開工和建設(shè)是否為學(xué)校創(chuàng)造性的可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)，工程的開展是否有利于學(xué)校員工重要業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，學(xué)校文化的升華等。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制的規(guī)范化，正?；茧x不開配套評(píng)價(jià)體系的監(jiān)督和管理。通過平衡積分卡四個(gè)維度目標(biāo)的參數(shù)值和實(shí)際值的比較，我們可以針對(duì)性地找出學(xué)校戰(zhàn)略實(shí)施中所存在的問題，分析原因，并配套相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施來進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，以提高學(xué)校的經(jīng)營(yíng)效益，防范有可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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