論現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)狀、不足及重構(gòu)對(duì)策

彭碧

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，公共財(cái)政體制改革的不斷深入，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不足之處日益明顯，它已不能滿足和適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的要求，需要進(jìn)行改革和重構(gòu)。本文在闡述現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)狀和不足的基礎(chǔ)上，提出對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重構(gòu)的必要性及對(duì)策，旨在為信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)信息披露。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表；重構(gòu)對(duì)策

一、現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)與我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)聯(lián)系緊密?，F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)又被稱作預(yù)算會(huì)計(jì)，包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分，各部分有各自的財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付等財(cái)政管理體制改革的不斷推進(jìn)，政府的職能也發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行的核算內(nèi)容、核算方法已不適應(yīng)發(fā)展需求，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表也因信息少、格式簡(jiǎn)單而無法滿足信息披露的要求，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的重構(gòu)已是迫在眉睫。

二、現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不足

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，交易事項(xiàng)只有在實(shí)際收到或支付現(xiàn)金時(shí)才能確認(rèn)，這種核算方法不能全面客觀地反映政府財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于受托責(zé)任的解除和進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。主要表現(xiàn)在大量資產(chǎn)和負(fù)債不能反映在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)，比如，已有并使用的固定資產(chǎn)因未付款而不能入賬、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊引起的賬實(shí)不符，已發(fā)生但沒有現(xiàn)金支付的潛在債務(wù)等，這些不僅不便于資產(chǎn)的管理和保值增值，而且也可能由于潛在負(fù)債給政府造成巨大損失。

2.現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映政府的實(shí)際成本信息和國(guó)有資本的運(yùn)營(yíng)效率

現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息主要是預(yù)算資金的來源和支出的去向，并不能反映資金的使用效率和成本信息。政府的行政成本多年來居高不下，比如“三公經(jīng)費(fèi)”背后的奢侈浪費(fèi)、政府機(jī)構(gòu)的臃腫等，我國(guó)政府已高度重視，并采取措施積極改進(jìn)。

進(jìn)入國(guó)有企業(yè)的財(cái)政預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)作為一種投資，收取的紅利作為經(jīng)營(yíng)所得反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映出國(guó)有資本的運(yùn)營(yíng)效率。但現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)下，對(duì)國(guó)有資本和收益缺少正確的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)入國(guó)有企業(yè)的財(cái)政預(yù)算資金只作為預(yù)算支出，紅利也沒有作為經(jīng)營(yíng)所得，因此不利于國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，無法反映國(guó)有資本的運(yùn)營(yíng)效率。

3.現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無法適應(yīng)改革的需要

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，隨著服務(wù)型、透明型政府的建立，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已不能適應(yīng)政府改革的需要，不能適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要，不能成為政府與信息使用者溝通的有效橋梁。為了解除政府的受托責(zé)任，財(cái)務(wù)報(bào)表除了提供預(yù)算執(zhí)行情況的信息外，還應(yīng)該提供財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況、運(yùn)營(yíng)成本方面的信息，利于對(duì)政府績(jī)效的評(píng)價(jià)，促進(jìn)政府改革的推進(jìn)。

三、政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重構(gòu)的必要性

我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以預(yù)算會(huì)計(jì)為核心，重點(diǎn)披露預(yù)算執(zhí)行情況，缺少對(duì)政府財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況和資金使用效果的全面披露，無法滿足各方面的信息需求，因此對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重構(gòu)已是完善政府會(huì)計(jì)信息披露的重要工作之一。

對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重構(gòu)，有利于提高政府的國(guó)際公信力和競(jìng)爭(zhēng)力，滿足融資的需求；有利于實(shí)現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變，解除自己的受托責(zé)任；有利于與信息使用者的溝通，提高政府的公信力，取得公眾的支持；有助于社會(huì)公眾的監(jiān)督，促進(jìn)政府的高效廉潔服務(wù)。

四、政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重構(gòu)的對(duì)策

1.明確政府會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，有助于政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的重構(gòu)，是政府會(huì)計(jì)改革的首要問題。因此，要對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重構(gòu)，首先要確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。在確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，要充分考慮信息使用者的信息期望值，也就是要做到提供受托責(zé)任信息的同時(shí)兼顧使用者用于決策使用的信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)直接影響著報(bào)告主體的確認(rèn)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的確定。

2.確定政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制各有優(yōu)點(diǎn)，只有將它們結(jié)合起來才能真實(shí)、客觀地反映政府財(cái)務(wù)信息的全貌。因此，在構(gòu)建科學(xué)的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系時(shí)，要使權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制完美結(jié)合，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)現(xiàn)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的補(bǔ)充。實(shí)際工作中，應(yīng)該針對(duì)不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)，靈活運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢(shì)，達(dá)到全面反映政府財(cái)務(wù)信息和運(yùn)營(yíng)效率的目的。重構(gòu)后的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算辦法，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的基金報(bào)表的基礎(chǔ)上編制整體的財(cái)務(wù)報(bào)表，利于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.重構(gòu)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

構(gòu)建新的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，要在完善政府主體的財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)引入基金會(huì)計(jì)報(bào)表，并充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，真實(shí)地反映政府成本信息和國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)效率。

政府主體的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，同時(shí)區(qū)別其組成部分，分別確認(rèn)；基金主體的財(cái)務(wù)報(bào)表平時(shí)進(jìn)行信息確認(rèn)，編制基金報(bào)表，最終與固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的信息合并，生成政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)表。

這樣構(gòu)建的以政府和基金為主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，把政府所有活動(dòng)與基金相結(jié)合，不僅豐富了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且能全面反映政府的財(cái)務(wù)信息，滿足各類信息使用者的需求，起到增強(qiáng)政府信息透明度的作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，建立健全政府會(huì)計(jì)體系，重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，是政府改革的需要，通過重構(gòu)可以豐富財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，提高政府的競(jìng)爭(zhēng)力、公信力。

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